Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

•особенности места ведения предпринимательской деятельности;

•площадь информационного поля электронных табло;

• площадь информационного поля наружной рекламы

слюбым способом нанесения изображения;

•площадь информационного поля наружной рекламы

савтоматической сменой изображения;

•количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и/или размещения рекламы;

•иные особенности.

Единицей физического показателя, согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ, может быть:

•работник (в том числе индивидуальный предприни­ матель);

•торговое место;

•посадочное место;

•земельный участок;

•квадратный метр;

•транспортное средство и др.

12.5.Порядок исчисления иуплаты сумм налога

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал

(ст. 346.30 НК РФ).

Ставка ЕНВД составляет 15 % по общему правилу, но местным законодательством могут быть установлены ставки от 7,5 до 15 % в зависимости от категории плательщиков (ст. 346.31 НК РФ).

Плательщики ЕНВД уменьшают исчисленный за квартал налог на суммы, связанные с обязательным и добровольным страхованием своих работников либо самого индивидуального предпринимателя, — налоговые вычеты (ст. 346.30, п. 2, 2.1

ст. 346.32 НК РФ).

201

Организации и индивидуальные предприниматели, использующие труд работников и/или выплачивающие вознаграждение физическим лицам, могут уменьшить ЕНВД на следующие суммы в совокупности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):

•страховые взносы с вознаграждений в пользу работников и/или других физических лиц (далее — обязательные страховые взносы);

•пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченные работникам за счет средств работодателя;

•платежи (взносы) по договорам добровольного страхования своих работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя.

При этом сумма ЕНВД может быть ими уменьшена не более чем на 50 % (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы следующие:

•фактическая уплата обязательных страховых взносов осуществлена в соответствующем налоговом периоде;

•к уменьшению ЕНВД принимаются только те суммы, которые уплачены в пределах исчисленных обязательных страховых взносов (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ);

•к уменьшению ЕНВД принимаются только те суммы взносов, которые начислены за период ведения «вмененной» деятельности;

•исчисленнаязакварталсуммаЕНВДуменьшаетсятолько на обязательные страховые взносы, которые уплачены в пользу работников, занятых во «вмененной» деятельности (абз. 1 п. 2.1

ст. 346.32 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают исчисленный за квартал ЕНВД

202

только на сумму фиксированных страховых взносов, уплаченных за себя (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Однако на них не распространяется ограничение на 50-процентное уменьшение суммы налога (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Налоговую декларацию по ЕНВД по итогам налогового периода следует представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода

(п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

12.6.Налоговыйучетпри применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

для отдельныхвидов деятельности

С необходимостью вести раздельный учет сталкиваются многие плательщики ЕНВД. В одних случаях это прямо предусмотрено НК РФ, в других — обусловлено порядком налогообложения и заполнения форм налоговой отчетности (деклараций, расчетов).

Однако во всех без исключения случаях раздельный учет необходим тогда, когда к одним и тем же объектам учета (имуществу, операциям, обязательствам и др.) применяется разный порядок налогообложения.

НК РФ обязывает плательщиков ЕНВД вести раздельный учет в двух случаях:

1.При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

2.При осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД,

идеятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с другой системой налогообложения (ОСН, УСН или ЕСХН) (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Глава 26.3 НК РФ не устанавливает порядок ведения раздельного учета плательщиками ЕНВД. Разработанный платель-

203

щиком порядок ведения раздельного учета следует закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения,

аименно:

•принцип (способ) и форму разделения показателей по видам деятельности;

•основания (документы), используемые при ведении раздельного учета, и требования к ним;

•правила распределения показателей, одновременно задействованных в нескольких видах деятельности, — в тех случаях,когдаэтипоказателинельзяоднозначноотнестиктому или иному виду деятельности (эти правила должны касаться каждого показателя в отдельности).

Таким образом, даже отсутствие обязанности вести бухгалтерский учет не освобождает плательщика ЕНВД от обязанности сформировать и утвердить учетную политику для целей налогообложения в соответствующих случаях.

Контрольные вопросы

1.Назовите основные особенности упрощенной системы налогообложения.

2.Укажите налогоплательщиков по упрощенной системе налогообложения.

3.Опишите порядок и условия применения упрощенной системы налогообложения.

4.Раскройте порядок определения и признания доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения.

5.Раскройте особенности налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения.

6.Назовите основные особенности налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

7.Укажите налогоплательщиков по единому налогу на вмененный доход.

8.Опишите порядок и условия применения налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

204

9.Раскройте порядок исчисления и уплаты сумм единого налога на вмененный доход.

10.Раскройте особенности налогового учета при применении налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Рекомендуемая литература

Основная

1. Малис, Н. И. Налоговый учет : учеб. пособие / Н. И. Малис, А. В. Толкушкин. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2015. —

С. 445–489.

Дополнительная

1.Погорелова, М. Я. Налоги и налогообложение: Теория

ипрактика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР ;

ИНФРА-М, 2015. — С. 141–148, 151–159.

2.Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение : учеб. посо- бие/В.Р.Захарьин.—2-eизд.,перераб.идоп.—М.:ФОРУМ;

ИНФРА-М, 2014. — С. 244–261.

3.Дадашев, А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учеб. пособие / А. З. Дадашев. — М. : Вузовский учебник ; ИНФРА-М, 2013. — С. 200–219.

4.Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия : учеб. пособие / под ред. Н. И. Малиса. — М. : Магистр ;

ИНФРА-М, 2014. — С. 139–145.

5.Налогообложение организаций и физических лиц : учеб. пособие / Т. Е. Косарева и др. ; под ред. Т. Е. Косаревой. — 8-e изд., испр. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2014. — С. 100–115.

205

13.Налоговыйучетрегиональныхналог ов

13.1.Транспортный налог.Налогоплательщики и объект обложения.Порядок формирования налогооблагаемой базы.

13.2.Налогна имущество организаций.Налогоплательщики и объектналогообложения. Порядок формирования налоговой базы.

13.1.Транспортный налог. Налогоплательщики и объектобложения. Порядок формирования налогооблагаемой базы

Налог является региональным и вводится в действие законом субъекта РФ на основе гл. 28 НК РФ, в котором определяется ставка налога в пределах, установленных НК РФ, а также порядок и сроки его уплаты организациями. Порядок и сроки уплаты в отношении физических лиц установлены НК РФ.

Налогоплательщики — организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства (далее — транспортные средства), зарегистрированные

вустановленном порядке в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Не являются объектом налогообложения:

1)весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 лошадиных сил (л. с.);

2)автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения

вустановленном законом порядке;

206

3)промысловые морские и речные суда;

4)пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и/или грузовых перевозок;

5)тракторы,самоходныекомбайнывсехмарок,специальные­ автомашины(молоковозы,скотовозы,специальныемаши­ ­ныдля перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6)транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством предусмотрена военная и/или приравненная

кней служба;

7)транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8)самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9)суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

10)морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

Налоговая база определяется (п. 1 ст. 359 НК РФ):

• в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением реактивных), — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

• в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, — как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воз-

207

душного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

•в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;

•вотношенииводныхивоздушныхтранспортныхсредств, не указанных выше, — как единица транспортного средства.

Кроме того, на период 2017–2018 гг. сумма транспортного налога в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 т (далее — большегрузы), зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы, уменьшается на сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (далее — платы), уплаченной в налоговом периоде в отношении такого транспортного средства (п. 1 ст. 361.1, п. 2 ст. 362 НК РФ). Если же сумма исчисленного транспортного налога по таким большегрузам превышает сумму платы, уплаченную в отношении данного большегруза в данном налоговом периоде, то по итогам налогового периода плательщик уплачивает исчисленную таким образом разницу (п. 2 ст. 361.1 НК РФ). В случае если при применении данного налогового вычета сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, сумма налога принимается равной нулю (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Для плательщиков — физических лиц данная льгота предоставляется как освобождение от налогообложения. В связи

сэтим для ее использования физическому лицу необходимо представить в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу (п. 3 ст. 361.1 НК РФ). Организация для использования налогового вычета в части платы за большегрузы оформляет налоговую декларацию по транспортному налогу.

Сведения из реестра транспортных средств системы взимания платы представляются в налоговые органы ежегодно до 15 февраля в порядке, определяемом федеральным органом

208

исполнительной власти в области транспорта по согласованию

сфедеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Прекращение действия данной льготы с 1 января 2019 г. связано с включением платы в счет возмещения вреда федеральным дорогам в полном объеме в состав расходов для целей налогообложения вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

Налоговый период — календарный год (п. 1 ст. 360 НК РФ). Для организаций установлены отчетные периоды: I квар-

тал, II квартал, III квартал (п. 2 ст. 360 НК РФ).

Ставки налога устанавливаются законом субъекта РФ по видам транспортных средств в рублях с каждой единицы измерения. При этом ставки, предусмотренные НК РФ, могут быть уменьшены (увеличены) не более чем в 10 раз (а в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л. с. — без ограничения размера уменьшения ставок). Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и/или их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах

сгода, следующего за годом выпуска транспортного средства.

ВНовосибирской области ставки транспортного налога устанавливаются законом НСО от 16.10.2003 г. № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» (в актуальной редакции).

Исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента по дорогостоящим легковым автомобилям (свыше 3 млн р.) до 20 лет со дня выпуска (п. 2 ст. 362 НК РФ) в размере:

209

•1,1 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн р. включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет;

•1,3 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн р. включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет;

•1,5 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн р. включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года;

•2—вотношениилегковыхавтомобилейсреднейстоимо- стью от 5 до 10 млн р. включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;

•3—вотношениилегковыхавтомобилейсреднейстоимо- стью от 10 до 15 млн р. включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

•3 — в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 млн р., с года выпуска которых прошло не более

20 лет.

При этом исчисление сроков начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей определяется Министерством промышленности и торговли РФ. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн р., подлежащий применению в очередном налоговом периоде, размещается ежегодно не позднее 1 марта очередного налогового периода на официальном сайте указанного органа

вИнтернете. В частности, для 2016 г. применению подлежал перечень, приведенный в информации Минпромторга РФ от

26.02.2016 г.

Вслучае регистрации транспортного средства и/или снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев,втечениекоторыхданноетранспортноесредствобыло

210