Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

3.Дадашев, А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учеб. пособие / А. З. Дадашев. — М. : Вузовский учебник ; ИНФРА-М, 2013. — С. 95–118.

4.Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия : учеб. пособие / под ред. Н. И. Малиса. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2014. — С. 25–39.

5.Налогообложение организаций и физических лиц : учеб. пособие / Т. Е. Косарева и др. ; под ред. Т. Е. Косаревой. — 8-e изд., испр. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2014. — С. 196–207.

6.Баяндурян, Г. Л. Федеральные налоги и сборы : учеб. пособие / Г. Л. Баяндурян, А. А. Полиди, М. Л. Осадчук ; под общ. ред. проф. Г. Л. Баяндурян. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2013. — С. 153–180.

11.Налоговыйучетрасчетов по страховым взносам

11.1.Плательщики страховых взносов. Порядок формирования базы для начисления страховыхвзносов.

11.2.Расходы,осуществляемые за счетсредств Фонда социального страхования РФ.

11.3.Налоговый учет операций,связанных с формированием сумм страховых взносов, подлежащихуплате в бюджет.

11.1.Плательщики страховыхвзносов.

Порядок формирования базы для начисления страховыхвзносов

Основными нормативными документами, регламентирующимиисчислениеиперечислениестраховыхвзносов,являются:

•Гл. 2.1 НК РФ «Страховые взносы в Российской Феде­ рации»;

•Гл. 34 НК РФ «Страховые взносы»;

•Федеральный закон от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — ФЗ

№125);

161

•Федеральный закон от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ «Об основахобязательногосоциальногострахованиявРоссийскойФедерации» (далее — ФЗ № 165);

•Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — ФЗ № 167);

•Федеральный закон от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — ФЗ № 27);

•Федеральный закон от 28.12.2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее — ФЗ № 400);

•Федеральныйзаконот28.12.2013г.№424-ФЗ«Онакопи- тельной пенсии» (далее — ФЗ № 424);

•Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — ФЗ № 255);

•Федеральный закон от 29.11.2010 г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее — ФЗ № 326).

Обязательное социальное страхование обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи.

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний обеспечивает для работников, которые приобрели профессиональное заболевание (получили травму), право на соответствующую выплату по страховке.

Страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются (п. 3 ст. 8 НК РФ, ст. 3 ФЗ

№125), а именно:

1.Контроль и администрирование осуществляют ФНС РФ

иее территориальные органы:

162

•страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — страховые взносы на ОПС, пенсионные взносы) — в Пенсионный фонд РФ (ст. 3 ФЗ № 167);

•страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы по ВНиМ) — в Фонд социального страхования РФ (п. 2 ст. 2.2 ФЗ № 255);

•страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее — страховые взносы на ОМС) — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (п. 2 ст. 7 ФЗ

№326).

Правильность и своевременность уплаты страховых взносов проверяется по общим правилам проведения налоговых проверок. Исключение составляют камеральные проверки расчетов по страховым взносам, в которых заявлены расходы на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения проводятся территориальными органами ФСС РФ (материалы для проверки передаются налоговыми органами) в порядке, установленном ФЗ № 255, до 31 декабря 2020 г. (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

Копии решений о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения, а также информация об отмене (изменении) указанных решений вышестоящим органом или судом территориальный орган ФСС РФ передает в налоговый орган в 3-дневный срок со дня принятия соответствующего решения (п. 8 ст. 431 НК РФ).

При проведении камеральной проверки по страховым взносам инспекция вправе истребовать у страхователя сведения и документы, которые подтверждают обоснованность отражения

163

сумм, не подлежащих обложению взносами, а также сведения

идокументы, которые подтверждают обоснованность применения пониженных тарифов взносов (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).

Перечислить страховые взносы за плательщика может другое лицо (п. 8 ст. 45, п. 3 ст. 2 НК РФ).

2.Контроль и администрирование осуществляет ФСС РФ

иее территориальные органы: страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3 ФЗ № 125) — в Фонд социального страхования.

Органы ФСС РФ самостоятельно проводят камеральные

ивыездные проверки правильности исчисления и уплаты данных страховых взносов, а также расходов на выплаты страхового обеспечения. Порядок проведения таких проверок регулируется ФЗ № 125.

Рассмотрим общий порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование, администрируемых налоговыми органами, а затем отметим отдельные особенности страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Плательщики страховых взносов (плательщики) — это те лица, которые являются страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и обязаны уплачивать страховые взносы (п. 2 ст. 6 ФЗ № 165). К плательщикам страховых взносов относятся (п. 1 ст. 419 НК РФ):

1.Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. К ним относятся организации, индивидуальные предприниматели и иные лица, использующие наемный труд. Они уплачивают взносы с выплат в пользу работников.

2.Лица, уплачивающие страховые взносы за себя самостоятельно. К ним относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, частно практикующие нотариусы, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные,

164

а также иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

Организации и предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД), являются плательщиками страховых взносов. Однако некоторые из них уплачивают страховые взносы по пониженным тарифам. «Спецрежимники» имеют возможность:

1.При применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» или ЕСХН уменьшить свои доходы на расходы по уплате страховых взносов при определении налоговой базы (пп. 7 п. 2 ст. 346.5, пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом плательщики «упрощенного» налога учитывают расходы по уплате страховых взносов на ОПС только в тех налоговых (отчетных) периодах, в которых взносы были фактически уплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 12.05.2010 г. № ШС-17-3/210).

2.При применении УСН с объектом налогообложения «доходы» или ЕНВД уменьшить исчисленный налог (авансовый платеж) на уплаченные страховые взносы, но не более чем на 50 % (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ), за исключением уплачиваемых предпринимателями фиксированных платежей страховых взносов.

По общему правилу, к застрахованным относятся физические лица, которые:

• работают по трудовому или гражданско-правовому договору;

• самостоятельно обеспечивают себя работой (например, индивидуальные предприниматели).

Конкретный перечень этих лиц определяют федеральные законы об отдельных видах обязательного социального страхования (абз. 4 п. 2 ст. 6 ФЗ № 165). При этом застрахованными могут быть как российские граждане, так и иностранцы и лица без гражданства, если они постоянно или временно проживают

вРоссии.

165

В число застрахованных по ВНиМ и ОПС включаются также иностранцы и лица без гражданства, которые имеют статус временно пребывающих на территории РФ, если они одновременно соответствуют следующим критериям (п. 1 ст. 7 ФЗ № 167):

а)заключилитрудовойдоговор(срокдоговоранеимеетзначения): тариф страховых взносов на ОПС — 22 %, на ВНиМ — 1,8 %;

б) не относятся при этом к числу высококвалифицированных специалистов.

Работодатели в отношении указанных лиц должны уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР (ч. 2 ст. 22.1 ФЗ № 167).

В ряде случаев физические лица не имеют права получать страховое обеспечение в связи с тем, что для них обязанность уплачивать взносы не предусмотрена. Следовательно, и застрахованными лицами они не являются. Однако в таких случаях им разрешено по своему усмотрению вступить в отношения по обязательному социальному страхованию. При этом лицо приобретает право на получение страхового обеспечения только при условии уплаты добровольных страховых взносов.

Объект обложения (ст. 420 НК РФ):

1.Для работодателей — выплаты и иные вознаграждения

впользу работников:

•в рамках трудовых отношений и по гражданско-право- вым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

•по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

•по договорам об отчуждении исключительных прав и лицензионным договорам на произведения науки, литературы

иискусства.

2. Для самозанятых — минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, а в случаях, предусмотренных законом, — превышение фактическогодоходанадминимальнымразмеромоплатытруда.

166

Объектом обложения страховыми взносами не признаются выплаты или иные вознаграждения физическому лицу, производимые за рамками трудовых отношений или гражданско-пра- вовыхдоговоровнавыполнениеработ(оказаниеуслуг),атакже авторских и лицензионных договоров (п. 4–6 ст. 420 НК РФ).

Ктаким выплатам, например, относятся:

•выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности и иных вещных прав на имущество, а также по договорам передачи имущественных прав, кроме отчуждения исключительных прав и предоставления права на использование произведения науки, литературы, искусства (п. 4 ст. 420 НК РФ);

•выплаты иностранным гражданам или лицам без гражданства, работающим в обособленных подразделениях российских организаций за рубежом (п. 5 ст. 420 НК РФ);

•иные выплаты, предусмотренные п. 6, 7 ст. 420 НК РФ. К числу вознаграждений физическим лицам, которые

прямо освобождены от обложения страховыми взносами ФЗ, относятся:

•государственные пособия, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по социальному страхованию (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ);

•командировочные расходы, в том числе суточные в пределах установленных норм (в сутки): 700 р. — по России, 2 500 р. — за рубежом (п. 2 ст. 422 НК РФ);

•компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ);

•компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ);

•установленные законодательством компенсации, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ);

167

•единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка, если она выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 р. на одного ребенка

(пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ);

•материальная помощь работникам в пределах 4 тыс. руб. наоднолицозакалендарныйгод(пп.11п.1ст.422НКРФ)идр.

Страховыми взносами на пенсионное страхование не облагаются суммы денежного содержания прокуроров, следователей, судей федеральных судов и мировых судей, а также обучающихся в образовательных организациях по очной форме обучения за работу в студенческих отрядах (пп. 1 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Страховыми взносами по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ не облагаются любые вознаграждения, которые выплачиваются физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским, лицензионным, договорам об отчуждении исключительных прав на произведения науки, литературы и искусства (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Базу для исчисления страховых взносов нужно определять по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают ее за каждый календарный месяц нарастающим итогом с начала года (п. 1, 2 ст. 421 НК РФ). Чтобы рассчитать базу, нужно из общей суммы всех выплат физическому лицу, которые входят в объект обложения взносами, вычесть вознаграждения, которые освобождаются от обложения страховыми взносами. Кроме того, база обложения в части вознаграждений по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительных прав на произведения науки, литературы и искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права на использование произведений науки, литературы, искусства уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо на сумму, исчисленную в процентах от начисленного дохода, —

168

от 20 до 40 % в зависимости от вида произведения (п. 8, 9 ст. 421 НК РФ).

При осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 7 ст. 421 НК РФ).

Законодательство устанавливает предельную величину базы для начисления страховых взносов, которая ежегодно пересматривается. Она составляет в 2017 г. 755 тыс. р. для ВНиМ и 876 тыс. р. для ОПС (п. 4, 5 ст. 421 НК РФ).

С 2015 г. по 2021 г. предельная величина базы утверждается Правительством РФ с учетом размера средней заработной платы, увеличенного в 12 раз, и повышающего коэффициента, величина которого на каждый год названного периода предусмотрена в п. 5 ст. 421 НК РФ. Значение данного коэффициента будет постепенно повышаться (с 1,9 в 2017 г. до 2,3 в 2021 г.). В дальнейшем, т. е. с 2022 г., предельная величина базы для начисления страховых взносов, установленная на предыдущий год, будет индексироваться.

Расчетным периодом для страховых взносов признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие, девять месяцев (ст. 423 НК РФ).

Дата осуществления выплат, по общему правилу, — день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника

(ст. 424 НК РФ).

Страхователи, которые рассчитывают страховые взносы по общим тарифам, должны начислять их на всю сумму выплат в пользу физического лица. При этом в 2017–2018 гг. с начисленных нарастающим итогом с начала года выплат, не превышающих предельную величину базы, нужно начислить и уплатить взносы в бюджеты ПФР (22 %), ФФОМС (5,9 %) и ФСС РФ (2,9 %; для иностранных граждан и лиц без гражданства —

169

1,8 %). Общий размер страхового тарифа составляет 30 %. Выплатысверхустановленноголимитаоблагаютсястраховыми взносами на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10 %, а также на медицинское страхование — по 5,1 % (ст. 426 НК РФ). Схематично применение страховых тарифов отражено в табл. 11.1.

С 2019 г. тариф страховых взносов на ОПС составит 26 %, но сумма выплат сверх предельной базы облагаться не будет

(ст. 425 НК РФ).

В случае применения пониженных тарифов, предусмотренных ст. 427 НК РФ, действуют иные правила (иные размеры страховых тарифов). В частности, до 2018 г. включительно продлено действие льготных тарифов страховых взносов для следующих плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

•применяющих УСН организаций и предпринимателей, осуществляющих в качестве основного определенные виды деятельности, предусмотренные пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ;

•уплачивающих ЕНВД аптечных организаций, а также предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (пп. 6 п. 1 ст. 427 НК РФ);

•применяющих УСН некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность, предусмотренную пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ;

170