Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

17.Налоговая отчетность по страховым взносам

17.1.Источникиинформациидляформированияпоказателейналоговойдекларациипо страховым взносам.

17.2.Порядок заполнения и сдачи отчетности по страховым взносам. Формирование показателей персонифицированного учета.

17.1.Источники информации для формирования показателей налоговой декларации по страховым взносам

Показатели для расчетов по страховым взносам формируются по данным бухгалтерского и кадрового учета. В связи с этим особое внимание необходимо обратить на формы применяемых первичных документов.

По мнению Роструда, после вступления в силу Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — ФЗ № 402), т. е. с 1 января 2013 г., негосударственные организации вправе использовать формы первичных учетных документов, разработанные ими самостоятельно (Письма от 09.01.2013 г. № 2-ТЗ, от 23.01.2013 г. № ПГ/10659-6-1, от 14.02.2013 г. № ПГ/1487-6-1).

В качестве примера Роструд упоминает личную карточку работника (форма № Т-2) и отмечает, что первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 ФЗ № 402. Аналогичные разъяснения были даны негосударственным организациям и в отношении формы

№Т-3«Штатноерасписание»(ПисьмоРострудаот23.01.2013г.

№ПГ/409-6-1).

Формаличнойкарточкиработника(форма№Т-2),какииные унифицированные формы первичных учетных документов по учету труда и его оплаты, утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 (далее — Постановление № 1).

В то же время необходимо принимать во внимание, что требования о применении этой унифицированной формы для ведения воинского учета установлены п. 27 Положения о воинском учете (утв. Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 г.

271

№ 719 в соответствии с п. 6 ст. 8 Федерального закона от 28.03.1998 г. № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»).

При разъяснении вопроса учета рабочего времени в случае работы сотрудников по сменному графику Минтруд РФи (п. 3 Письма от 24.05.2013 г. № 14-1-1061) отметил, что в ч. 4 ст. 91 ТК РФ установлена обязанность работодателя по ведению учета отработанного работниками времени. Для этого предусмотрены унифицированные формы табеля учета рабочего времени № Т-12 и Т-13, утвержденные Постановлением № 1.

Как указал Минфин РФ в Информации № ПЗ-10/2012, с 1 января 2013 г. остаются обязательными к применению формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на основании таких законов.

Кроме того, необходимо отметить, что требования к первичным учетным документам, содержащиеся в ст. 9 ФЗ № 402, можно лишь частично применить к документам, используемым для оформления событий в сфере трудовых отношений. Так, в ч. 5 ст. 9 ФЗ № 402 предусмотрена возможность составления первичного учетного документа в электронном виде. В то же время ТК РФ и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, такой возможности не допускают.

С учетом изложенного можно прийти к выводу, что оформление документов с использованием самостоятельно разработанных форм для учета труда и его оплаты может вызвать претензии со стороны проверяющих органов, поскольку в новой форме могут быть не учтены (не полностью учтены) требования трудового законодательства, предъявляемые к конкретному документу.

Например, личная карточка работника должна содержать графы, в которые необходимо вносить сведения о выполняемой работе, переводе на другую постоянную работу и увольнении (п. 12 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от

272

16.04.2003 г. № 225). В то же время данные сведения не входят в перечень, приведенный в ч. 2 ст. 9 ФЗ № 402.

Таким образом, что касается составления документов по учету труда и его оплаты, то в настоящее время организациям целесообразнее использовать унифицированные формы, утвержденные Постановлением № 1. И, как уже отмечалось, применение данных унифицированных форм в соответствии с ч. 4 ст. 9 ФЗ № 402 необходимо утвердить либо отдельным приказом руководителя организации, либо приложением к учетной политике.

Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов,относящихсякним,вотношениикаждогофизического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 4 ст. 431 НК РФ, п. 9 ст. 22.1 ФЗ № 125). При этом суммы страховых взносов исчисляются и уплачиваются плательщиками в отношении каждого вида обязательного социального страхования отдельно (п. 6 ст. 431 НК РФ). С этой целью рекомендована к применению Карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, форма которой приведена в совместном письме ПФР № АД-30-26/16030, ФСС РФ № 17-03-10/08/47380 от 09.12.2014 г.

17.2.Порядок заполнения и сдачи отчетности по страховым взносам.Формирование показателей персонифицированногоучета

Формы отчетности и порядок их заполнения зависят от органа, администрирующего уплату страховых взносов.

В отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование администрирование осуществляет

273

ФНС России. Рассмотрим порядок формирования и преставления расчетов по указанным страховым взносам.

Расчет по страховым взносам заполняется плательщиками страховых взносов:

•лицами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями);

•главами крестьянских (фермерских) хозяйств. Плательщики, использующие наемный труд, представляют

расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган:

•поместунахожденияорганизацииипоместунахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;

•по месту жительства физического лица, производящего выплатыииныевознагражденияфизическимлицам(п.7ст.431 НК РФ).

В случае прекращения деятельности организации в связи с

ееликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики обязаны соответственно до составления промежуточного ликвидационного баланса либо до дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно (п. 15 ст. 431 НК РФ).

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют расчет до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 3 ст. 432 НК РФ).

В случае если в представляемом расчете сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за расчетный (отчетный) период

274

в целом, не соответствуют сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по каждому застрахованному физическому лицу, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем представления расчета, направляется соответствующее уведомление. Если плательщик страховых взносов представит расчет с устранением указанного несоответствия в пятидневный срок со дня получения указанного уведомления, датой представления расчета считается дата его первоначального представления.

Плательщики, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) период превышает 25 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты в налоговый орган в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи. Плательщики и вновь созданные организации (в том числе при реорганизации), у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный (отчетный) периодсоставляет25человекименее,вправепредставлятьрасчеты в электронной форме или на бумажном носителе (п. 10 ст. 431 НК РФ).

Расчет по страховым взносам, начиная с отчетности за первый квартал 2017 г., представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 г. № ММВ-7-11/551@,

ивключает:

•титульный лист;

•лист «Сведения о физическом лице, не являющемся индивидуальным предпринимателем»;

•разд. 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;

275

•приложение № 1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование» к разд. 1;

•приложение № 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разд. 1;

•приложение № 3 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и

всвязи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации» к разд. 1;

•приложение № 4 «Выплаты, произведенные за счет средств, финансируемых из федерального бюджета» к разд. 1;

•приложение № 5 «Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ» к разд. 1;

•приложение № 6 «Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ» к разд. 1;

•приложение № 7 «Расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ» к разд. 1;

•приложение № 8 «Сведения, необходимые для применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 9 п. 1 ст. 427 НК РФ» к разд. 1;

•приложение № 9 «Сведения, необходимые для применения тарифа страховых взносов, установленного абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 425 (абз. 2 пп. 2 ст. 426) НК РФ» к разд. 1;

•приложение № 10 «Сведения, необходимые для применения положения пп. 1 п. 3 ст. 422 НК РФ организациями, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам

276

или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и/или оказание услуг» к разд. 1;

•разд.2«Сводныеданныеобобязательствахплательщиков страховых взносов глав крестьянских (фермерских) хозяйств»;

•приложение 1 «Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства» к разд. 2;

•разд. 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».

Титульный лист расчета заполняют все плательщики. Лист «Сведения о физическом лице, не являющемся инди-

видуальным предпринимателем» заполняют физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не указавшие в расчете свой ИНН.

Раздел 1, подразделы 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1, приложение № 2 к разделу 1, раздел 3 включаются в состав представляемого в налоговые органы расчета лицами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Раздел 2 и приложение № 1 к разделу 2 включаются в состав представляемого в налоговые органы расчета плательщиками — главами крестьянских (фермерских) хозяйств.

Подразделы 1.3.1, 1.3.2, 1.3.3, 1.4 приложения № 1 к разделу 1, приложения № 5–10 к разделу 1 включаются в состав представляемого в налоговые органы расчета при применении плательщиками соответствующих тарифов страховых взносов.

Приложения № 3 и 4 к разделу 1 включаются в состав представляемого в налоговые органы расчета при произведении плательщиками расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленныхивыплаченныхфизическимлицамплательщиками.

Общие правила заполнения расчета по страховым взносам:

277

1.Каждому показателю расчета соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.

2.Страницы расчета имеют сквозную нумерацию, начиная

ститульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количествазаполняемыхразделов,состоящуюизтрехзнакомест.

3.Заполнение полей расчета значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

4.Все значения стоимостных показателей, отражаемых в разделах 1–3, приложениях № 1–10 к разделу 1, приложении № 1 к разделу 2 расчета, указываются в рублях и копейках.

5.Заполнение текстовых полей формы расчета осуществляется заглавными печатными символами.

6.Не допускаются:

•исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

•двусторонняя печать расчета на бумажном носителе;

•скрепление листов расчета, приводящее к порче бумажного носителя.

7.Вслучаеотсутствиякакого-либопоказателяколичествен- ные и суммовые показатели заполняются значением «0» (ноль),

востальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.

8. При представлении расчета, подготовленного с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест.

Ответственность страхователя за нарушения, связанные с представлением отчетности по страховым вносам на обязательное социальное страхование:

1. Непредставление в установленный срок расчета по страховымвзносамвлечетвзысканиештрафавразмере5%неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате

278

(доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 р. (п. 1 ст. 119 НК РФ). За это деяние должностные лица плательщика могут быть привлечены к ответственности в виде предупреждения или штрафа в размере от 300 до 500 р. (ст. 15.5 КоАП РФ).

2.Несоблюдениепорядкапредставлениярасчетапостраховым взносамвэлектроннойформевпредусмотренныхзакономслучаях влечет взыскание штрафа в размере 200 р. (ст. 119.1 НК РФ).

3.Непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в налоговые органы документов и/или иных сведений, предусмотренных законом, если такое деяние не содержит признаков иных налоговых правонарушений, влечет взыскание штрафа в размере 200 р. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). За это деяние должностные лица плательщика могут быть привлечены к ответственности

ввиде штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 р. (п. 1 с. 15.6 КоАП РФ).

Непредставление расчета по страховым взносам в налоговый орган в установленный срок не повлечет приостановление операций по расчетному счету плательщика страховых взносов

впорядке,предусмотренномст.76НКРФ,вотличиеотнесвоевременного представления налоговой декларации. Аналогичная позиция высказана Минфином России в Письме от 12.01.2017 г. № 93-02-07/1/556.

В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний администрирование осуществляет ФСС РФ.

Расчет страховых взносов на травматизм представляют все страхователи (организации и физические лица, использующие наемный труд).

Обособленные подразделения организации, которым для совершения операций открыты счета в банках (иных кредит-

279

ных организациях) и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и обязанности по представлению расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по месту своего нахождения (п. 11 ст. 22.1 ФЗ № 125).

Страхователи ежеквартально представляют в установленном порядке территориальному органу ФСС РФ по месту их регистрации расчет по страховым взносам:

•на бумажном носителе — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

•в форме электронного документа — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 24 ФЗ № 125).

Страхователи, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 25 человек, и вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает такой предел, представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам

втерриториальный орган страховщика в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью. Страхователи и вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период составляет 25 человек и менее, вправе представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в форме электронных документов или на бумажном носителе.

Припредставлениирасчетовпоначисленнымиуплаченным страховым взносам в форме электронных документов территориальный орган страховщика обязан направить подтверждения приема указанных расчетов в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных

280