Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

321

Таблица 19.3

Государственная регистрация воздушных транспортных средств

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет соответствующего субъекта РФ, определяется по всем транспортным средствам, имеющим место нахождения на территории данного субъекта РФ.

Юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога и суммы авансовых платежей по налогу, подлежащую уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории России.

Органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года (п. 4 ст. 85 НК РФ).

В случае если за физическим лицом зарегистрировано несколько транспортных средств и налог по ним исчисляется одним налоговым органом, то такому налогоплательщику может бытьвыписаноодноналоговоеуведомление,вкоторомотражены все транспортные средства, подлежащие налогообложению.

323

В случае поступления от физического лица (организации) заявления о том, что на него (нее) не зарегистрировано транспортное средство, указанное в налоговом уведомлении (требовании),налоговыйоргандолженпровестиработупоуточнению сведений по конкретному транспортному средству. В этом случае налоговый орган, осуществляющий контроль за полнотой и своевременностью уплаты в бюджет транспортного налога, должен направить в соответствующий орган, осуществляющий государственную регистрацию транспортных средств, мотивированный запрос об уточнении сведений:

1)о конкретном транспортном средстве; лицах, на которые оно было зарегистрировано; датах регистрации и снятия с регистрации;

2)обо всех транспортных средствах, зарегистрированных на конкретное физическое лицо (организацию).

Налоговый орган должен взять на контроль вопрос уточнения указанных выше сведений и своевременность их предоставления в налоговый орган.

При получении уточненных сведений налоговый орган обязан внести необходимые изменения в базу данных, а также известить физическое лицо о выявленных (невыявленных) расхождениях и принятом решении.

Поокончанииналоговогопериодафизическомулицувручается новое налоговое уведомление с указанием окончательной суммы налога, подлежащей уплате по истечении налогового периода. Указанная сумма рассчитывается в порядке, установленном НК РФ и законом субъекта РФ (с учетом, в том числе, коэффициента, отражающего фактический период обладания транспортным средством, и налоговых льгот, установленных законом субъекта РФ). Кроме того, указывается сумма налога, уплаченная в течение налогового периода, сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, и срок уплаты налога.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

324

ИМНС по месту нахождения органа регистрации (УМНС России по субъекту РФ) осуществляют обработку и направление поступивших документов в следующий налоговый орган:

•в котором собственник или фрахтователь судна состоит на учете по месту своего нахождения (жительства) — по водным транспортным средствам, зарегистрированным в бер- боут-чартерном реестре;

•в котором эксплуатант состоит на учете по месту своего нахождения (жительства) — по всем воздушным транспортным средствам;

•в котором лицо состоит на учете по месту нахождения транспортного средства — по остальным транспортным средствам.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты в бюджет транспортного налога и ведение карточки лицевого счета осуществляет налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения транспортных средств

всоответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ.

Вотношении водных транспортных средств, зарегистрированных в бербоут-чартерном реестре, контроль за полнотой

исвоевременностью уплаты транспортного налога в бюджет и ведениекарточеклицевогосчетаосуществляетналоговыйорган, в котором налогоплательщик (собственник или фрахтователь) состоит на учете по месту своего нахождения (жительства).

Вотношении воздушных транспортных средств контроль за полнотой и своевременностью уплаты транспортного налога в бюджет и ведение карточек лицевого счета осуществляет налоговый орган, в котором налогоплательщик (эксплуатант) состоит на учете по месту своего нахождения (жительства).

Вотношении транспортных средств, по которым налогоплательщиком признается лицо, указанное в доверенности, контроль за полнотой и своевременностью уплаты транспортного налога в бюджет и ведение карточек лицевого счета осуществляет налоговый орган, в котором лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, состоит на учете

325

по месту нахождения транспортного средства в соответствии

сп. 5 ст. 83 НК РФ.

Вслучаееслитранспортныесредства,вотношениикоторых осуществлена государственная регистрация и получен соответствующий документ о государственной регистрации, поставлены на временный учет в других органах, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, уплата налога по месту их временного нахождения не производится.

Налоговый период — календарный год.

Отчетный период — первый, второй и третий кварталы.

Согласно п. 2 ст. 2.3 закона НСО от 16.10.2003 г. № 142-ОЗ, организации в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. По истечении налогового периода организации в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают сумму налога в целом.

Налоговые декларации по налогу представляются по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения транспортных средств (крупнейшими налогоплательщиками — в налоговую инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам) (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками — физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

19.2.Порядок заполнения и сдачи налоговой отчетности потранспортномуналогу

Форма налоговой декларации по транспортному налогу с отчетности за 2017 г. и порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме установлены Приказом ФНС РФ от 05.12.2016 г. № ММВ-7-21/668@ .

326

Структураналоговойдекларациипотранспортномуналогу:

•титульный лист;

•разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;

•разд. 2 «Расчет суммы налога по каждому транспортному средству».

Общие требования к заполнению декларации по транспортному налогу:

1. Декларация составляется за налоговый период (календарный год).

2. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более — округляются до полного рубля.

3. Страницы декларации имеют сквозную нумерацию.

4. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

5. Не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

6. При заполнении полей декларации должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета.

7. Заполнение текстовых полей декларации осуществляется заглавными печатными символами.

8. Каждому показателю декларации в утвержденной машиноориентированной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь.

9. Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

327

10. В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.

Декларация может быть представлена налогоплательщиком

вналоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии со ст. 80 НК РФ.

Возможно представление декларации на бумажном носителе с приложением съемного носителя, содержащего данные

вэлектронном виде установленного формата, или на бумажном носителе с использованием двумерного штрих-кода.

Обязанность представить декларацию в электронном виде законодательно установлена только для налогоплательщиков, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек либо численностьработниковпревышает100человек(длявновьсозданных организаций, в том числе при реорганизации), а также для тех, которые признаны крупнейшими налогоплательщиками.

Декларацияпредставляетсявэлектронномвидепотелекоммуникационным каналам связи по установленным форматам с усиленной квалифицированной электронной подписью.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме в электронном виде.

Исправления ошибок в декларации по транспортному налогу осуществляются по общим правилам, изложенным в параграфе 14.3 настоящего учебного пособия.

Ответственность за нарушение сроков и порядка представления декларации по транспортному налогу возлагается на налогоплательщика по общим правилам, также изложенным в параграфе 14.3 настоящего учебного пособия.

328

19.3.Источники информации для формирования показателей налоговой декларации по налогуна имущество

Вобъект обложения по налогу на имущество, исчисляемому исходя из среднегодовой стоимости, включаются основные средства за исключением объектов со сроком полезного использования до трех лет включительно.

При этом в расчет налогооблагаемой базы не включается движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС

с1 января 2013 г., за исключением объектов, принятых на учет в результате:

• реорганизации или ликвидации юридических лиц;

• передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.

Иными словами, организация, имеющая в составе ОС лишь движимое имущество со сроком полезного использования более трех лет, приобретенное после 1 января 2013 г., обязана как налогоплательщик, имеющий объект обложения, представить налоговую декларацию, но обязательств по перечислению налога на имущество у нее не возникает.

Вто же время с 1 января 2018 г. льгота в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 г., подлежит применению на территории субъекта РФ только в случае принятия этим субъектом соответствующего закона (ст. 381.1 НК РФ). Если субъект РФ не воспользовался данным правом, то с 2018 г. стоимость движимого имущества, полученного с 1 января 2013 г., будет включаться в расчет налога.

Налогооблагаемая база определяется исходя из остаточной стоимости ОС по данным бухгалтерского учета. Если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, его остаточная стоимость для целей исчисления налога на имущество организаций определяется без учета таких затрат

(п. 3 ст. 375 НК РФ).

329

Объектом обложения по налогу на имущество, исчисляемому исходя из кадастровой стоимости, признаются объекты недвижимого имущества, включенные в соответствующий перечень (п. 1 ст. 378.2 НК РФ). К этим объектам, помимо административных, деловых и торговых центров, относятся жилые дома и жилые помещения, которые не учитываются в бухучете

вкачестве объектов основных средств (в частности, жилье, отражаемое на балансе организации как товары на продажу).

Организации исчисляют налог, рассчитываемый исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов, право собственности на которые возникло или прекратилось в течение налогового периода, с учетом специального коэффициента (данный коэффициент позволяет определить сумму налога только за те месяцы, когда объект находился в собственности (п. 5 ст. 382 НК РФ)).

Вслучае когда объект недвижимого имущества образован

втечение текущего налогового периода в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству РФ действия в отношении объектов недвижимости, включенных в перечень по состоянию на 1 января года соответствующего налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества облагается налогом исходя из кадастровой стоимости, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет до включения в перечень (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Вслучае если кадастровая стоимость объекта недвижимости изменилась при исправлении технической ошибки, допущенной Росреестром, измененная кадастровая стоимость в целях исчисления налога на имущество организаций применяется начиная с периода, в котором была совершена указанная ошибка (абз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ).

Есликомиссияпорассмотрениюспороворезультатахопределения кадастровой стоимости или суд примет решение о ее изменении, то новая величина учитывается при расчете налога

330