Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

на имущество организаций начиная с периода, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в госкадастр недвижимости (абз. 3 п. 15 ст. 378.2 НК РФ).

Установлены критерии признания здания (строения, сооружения) одновременно административно-деловым и торговым центром для целей исчисления налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости такого объекта (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ).

Таким образом, для российской организации основным (наиболее часто встречающимся в практике) объектом налогообложенияявляютсяосновныесредства,которыеучтеныунеена балансе по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии со следующими документами:

•Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н;

•Методические указания по бухгалтерскому учету основ­ ­ных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (далее — Методические указания).

В частности, в этих документах закреплены условия (критерии), при одновременном соблюдении которых имущество относится к объектам основных средств (п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний):

1. Имущество должно предназначаться (пп. «а» п. 4 ПБУ 6/01, пп. «а» п. 2 Методических указаний):

•для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг);

•управленческих нужд организации;

•предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (например, это иму-

щество, которое приобретено исключительно для передачи в лизинг).

331

2.Имущество предназначено для использования на срок свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (пп. «б» п. 4 ПБУ 6/01, пп. «б» п. 2 Методических указаний).

На практике возникает вопрос о том, что следует понимать под сроком использования имущества: период времени, в течение которого данная организация планирует эксплуатировать имущество, или период времени, в течение которого обычно служиттакоеимуществопризаданныхусловияхиспользования.

Содержание п. 4 ПБУ 6/01 и п. 2 Методических указаний позволяет предположить, что речь идет о планируемом организацией сроке использования имущества.

3.Организация не планирует последующей продажи данного имущества (пп. «в» п. 4 ПБУ 6/01, пп. «в» п. 2 Методических указаний).

Вданном случае подразумевается, что организация изначально планирует использовать имущество в собственной деятельности.

4.Имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (пп. «г» п. 4 ПБУ 6/01, пп. «г» п. 2 Методических указаний). Полагаем, что имущество соответствует данному признаку, если организация в принципе может использовать его в своей деятельности, продать, обменять на другое имущество, внести в качестве вклада в уставный капитал и т. п.

Соответственно, если имущество не может в дальнейшем использоваться в деятельности налогоплательщика, то основным средством оно не является.

Отметим, что дополнительно организация может установить в учетной политике лимит стоимости основных средств (в пределах 40 тыс. р.). Тогда имущество, стоимость которого не превышает предельной суммы, организация вправе не включать в состав основных средств, а учитывать как малоценное имущество. Налог по нему платить не нужно, даже если объект

332

соответствует перечисленным выше характеристикам основного средства.

По общему правилу, основные средства организации, облагаемые налогом на имущество, отражаются в бухгалтерском учете на следующих счетах:

•01 «Основные средства»;

•03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

•79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Исключение составляют случаи, когда:

•имущество не относится к объектам налогообложения на основании п. 4 ст. 374 НК РФ (например, земельные участки

иобъекты природопользования);

•в отношении имущества установлены льготы.

Бывают ситуации, когда организация временно не использует основные средства, которые находятся у нее на балансе. Например, при сокращении объемов производства часть оборудования может простаивать. Такие основные средства могут быть переведены на консервацию.

Порядок консервации устанавливается и утверждается руководителем организации (абз. 2 п. 63 Методических указаний). Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно определить условия (в том числе предполагаемый срок простоя), которые служат основанием для перевода объекта на консервацию.

Несмотря на то, что указанные основные средства фактически не используются, налог на имущество по ним нужно уплачивать. Ведь объектом налогообложения признается имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). А перевод объекта на консервацию не является основанием для вывода его из состава основных средств (п. 20 Методических указаний). Причем не имеет значения, на какой срок объект был законсервирован.

333

Следует отметить, что если основные средства переводятся на консервацию на срок более трех месяцев, начисление амортизации в бухгалтерском учете по ним приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний). Остаточная стоимость этих объектов в течение срока консервации не уменьшается, и, следовательно, база по налогу на имущество остается неизменной (п. 1 ст. 375 НК РФ). Таким образом, консервация на срок более трех месяцев увеличивает платежи по налогу на имущество в отношении данного объекта.

Иногда на практике возникают ситуации, когда в течение определенного периода организация приостанавливает деятельность и фактически не использует свои основные средства. Однако и в этом случае необходимо исчислять налог на имущество в отношении всех основных средств, которые находятся на балансе. Исключений из объекта обложения по налогу на имущество для тех объектов, которые по какой-либо причине не используются, НК РФ не предусматривает.

Имущество иностранных организаций, которое облагается налогом, различается в зависимости от их статуса:

1)если организация ведет деятельность в РФ через постоянное представительство, то объектом налогообложения для нее являются основные средства (по правилам бухгалтерского учета в РФ);

2)если организация не имеет постоянного представительствавРоссии,тоналогомоблагаетсяеенедвижимоеимущество на территории РФ (в том числе полученное по концессионному соглашению, по кадастровой оценке).

По общему правилу, налог на имущество (авансовые платежи по нему) уплачивается в бюджет по месту нахождения организации (п. 3 ст. 383 НК РФ). При этом законодатель установил следующие исключения:

1)налог (авансовые платежи) в отношении имущества, которое учтено на балансе обособленного подразделения, организация перечисляет по месту нахождения подразделения (п. 3

334

ст.383,ст.384НКРФ),еслиобособленноеподразделениеимеет обособленный баланс;

2) налог (авансовые платежи) в отношении недвижимости необходимо уплачивать по месту ее нахождения независимо от того, на чьем балансе состоит такой объект (п. 3 ст. 383, ст. 385 НК РФ).

Эти специальные положения действуют в том случае, если имущество находится на территории РФ. Если же оно расположено за границей, в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, налог и авансовые платежи нужно уплачивать по месту нахождения организации. Данный вывод следует из п. 3 ст. 383, абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ.

По общему правилу, организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество три раза в год: по итогам каждого отчетного периода — первого квартала, полугодия и девяти месяцев (п. 4 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 4.3 закона НСО от 16.10.2003 г. № 142-ОЗ, авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам за соответствующий отчетный период. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период (ст. 386 НК РФ). Налоговыедекларациипоитогамналоговогопериодапредставляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

335

19.4.Порядок заполнения и сдачи налоговой отчетности по налогуна имущество

Форма налоговой декларации по налогу на имущество (а также форма налогового расчета по авансовым платежам) организаций и Порядок ее заполнения (далее — Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 г. № ММВ-7-11/895.

Представить декларацию по налогу на имущество в налоговую инспекцию можно различными способами, в том числе (абз. 1 п. 3 ст. 80 НК РФ, Приложение № 4 к Порядку заполнения декларации):

•на бумажном носителе;

•на бумажном носителе с использованием штрихкода (такая декларация формируется с помощью специализированных программ, она соответствует установленной форме декларации, но на каждой ее странице имеется двумерный штрихкод, который в зашифрованном виде содержит данные этого листа; информация, содержащаяся в штрихкоде, переносится в базу данных налогового органа путем сканирования);

•на бумажном носителе с приложением съемного носителя с электронным файлом декларации;

•в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;

•иным способом.

Для каждого способа представления декларации установлен отдельный код (Приложение № 4 к Порядку заполнения декларации). Этот код указывает на титульном листе декларации работник налогового органа при ее приеме (п. 3.4 Порядка заполнения декларации).

Определенные категории налогоплательщиков обязаны представлять исключительно электронные декларации. Это организации со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек за предшествующий календарный год,

336

вновь созданные организации (в том числе путем реорганизации), в которых работает более 100 человек, и крупнейшие налогоплательщики (абз. 2–4, 7 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Налоговая декларация, представляемая в электронной форме, должна быть подписана усиленной квалифицированной электронной подписью (абз. 1 п. 1 ст. 80 НК РФ). Налоговый орган в течение суток обязан передать квитанцию о приеме декларации в электронной форме (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 3 п. 3 Порядка представления декларации в электронном виде).

Днем представления декларации будет считаться дата отправки декларации, которая фиксируется в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 Порядка представления декларации в электронном виде, абз. 4 п. 2.6 Порядка заполнения декларации).

Прочие организации вправе сами выбрать наиболее удобный способ представления декларации (абз. 1 п. 3, абз. 1 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 2.6 Порядка заполнения декларации).

Декларацию, оформленную на бумаге, организация может представить в налоговый орган следующим образом (абз. 1 п. 4 ст. 80 НК РФ):

•через законного или уполномоченного представителя организации;

•отправить по почте.

Структура налоговой декларации по налогу на имущество организаций включает:

•титульный лист

•разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;

•разд. 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность с РФ через постоянные представительства;

•разд. 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отно-

337

шении которого является кадастровая (инвентаризационная) стоимость».

Общие требования к заполнению налоговой декларации по налогу на имущество:

1.Декларацию можно заполнять рукописным или машинописным способом, чернилами черного, фиолетового либо синего цвета. Можно распечатать заполненный текст декларации на принтере (абз. 6 п. 2.3, абз. 10 п. 2.4, абз. 2 п. 2.6 Порядка заполнения декларации).

2.В каждую строку по соответствующей графе надо вписывать только один показатель, а в случае отсутствия данных — ставитьпрочерк(абз.1,6п.2.4Порядказаполнениядекларации).

3.При заполнении декларации текстовые и кодовые показатели в каждом поле заполняются слева направо начиная с первой (левой) ячейки (абз. 4 п. 2.4 Порядка заполнения декларации). Если целые текстовые и кодовые показатели заполняются не полностью, то в свободных ячейках данного поля справа проставляются прочерки (абз. 8 п. 2.4 Порядка заполнения декларации).

4.При рукописном заполнении декларации числовые показатели в каждом поле также заполняются слева направо начиная с первой (левой) ячейки (абз. 4 п. 2.4 Порядка заполнения декларации).

5.При заполнении декларации с помощью программных средств числовые показатели в каждом поле выравниваются по правому (последнему) знаку (абз. 5 п. 2.4 Порядка заполнения декларации).

6.При заполнении декларации с помощью программных средств, а также при распечатке ее на принтере прочерки для незаполненных ячеек или их обрамление могут отсутствовать (абз. 10 п. 2.4 Порядка заполнения декларации).

7.Если поля, предусмотренные для дробных числовых показателей, заполняются не полностью, то при оформлении декларации прочерки следует проставить в незаполненных

338

ячейках как целой, так и дробной части показателя (абз. 9 п. 2.4 Порядка заполнения декларации).

8.При заполнении показателя «Код по ОКТМО» свободные ячейки справа от последней цифры кода заполняются прочерками (абз. 7 п. 2.4 Порядка заполнения декларации).

9.В верхней части каждой заполняемой страницы в поле «Стр.» указывается порядковый номер заполненной страницы (нумерация сквозная).

10.Все значения стоимостных показателей необходимо отражать в полных рублях. Сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ, п. 2.2 Порядка заполнения декларации).

11.Нельзя распечатывать декларацию с двух сторон одного листа. Также не разрешается скреплять листы декларации степлером или с помощью иных средств, если это приводит

кповреждениям бумажного носителя (абз. 5 п. 2.3 Порядка заполнения декларации).

12.Нельзя исправлять ошибки с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (абз. 4 п. 2.3 Порядка заполнения декларации).

Кроме того, в верхней части каждой страницы нужно указывать ИНН и КПП налогоплательщика (п. 2.7 Порядка заполнения декларации).

Исправление ошибок в декларации по налогу на имущество осуществляется по общим правилам, изложенным в параграфе 14.3 настоящего учебного пособия.

Ответственность за нарушение сроков и порядка представления декларации по налогу на имущество возлагается на налогоплательщика по общим правилам, изложенным в параграфе 14.3 настоящего учебного пособия.

339

Контрольные вопросы

1.Перечислите источники информации, используемые при формировании показателей налоговой декларации по транспортному налогу.

2.Раскройте порядок составления и представления налоговой декларации по транспортному налогу.

3.Опишите структуру налоговой декларации по транспортному налогу.

4.Опишите особенности формирования отдельных показателей налоговой декларации по транспортному налогу.

5.Раскройте сроки представления декларации по транспортному налогу и сроки уплаты транспортного налога.

6.Перечислите источники информации, используемые при формировании показателей налоговой декларации по налогу на имущество.

7.Раскройте порядок составления и представления налоговой декларации по налогу на имущество.

8.Опишите структуру налоговой декларации по налогу на имущество.

9.Опишите особенности формирования отдельных показателей налоговой декларации по налогу на имущество.

10.Раскройте сроки представления декларации по налогу на имущество и сроки уплаты налога на имущество.

Рекомендуемая литература

Основная

1. Малис, Н. И. Налоговый учет : учеб.пособие/ Н. И. Малис, А. В. Толкушкин. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2015. —

С. 369–375, 386–406.

Дополнительная

1.Погорелова, М. Я. Налоги и налогообложение: Теория

ипрактика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР ;

ИНФРА-М, 2015. — С. 168–172, 179–182.

340