Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

Рекомендуемая литература

Основная

1. Малис, Н. И. Налоговый учет : учеб. пособие / Н. И. Малис, А. В. Толкушкин. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2015. —

С. 175–211.

Дополнительная

1.Погорелова, М. Я. Налоги и налогообложение: Теория

ипрактика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР ;

ИНФРА-М, 2015. — С. 46–53.

2.Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение : учеб. посо- бие/В.Р.Захарьин.—2-eизд.,перераб.идоп.—М.:ФОРУМ;

ИНФРА-М, 2014. — С. 99–124.

3.Дадашев, А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учеб. пособие / А. З. Дадашев. — М. : Вузовский учебник ; ИНФРА-М, 2013. — С. 73–86.

4.Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия : учеб. пособие / под ред. Н. И. Малиса. — М. : Магистр ;

ИНФРА-М, 2014. — С. 84–97.

5.Налогообложение организаций и физических лиц : учеб. пособие / Т. Е. Косарева и др. ; под ред. Т. Е. Косаревой. — 8-e изд., испр. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2014. — С. 32–52.

6.Баяндурян, Г. Л. Федеральные налоги и сборы : учеб. пособие / Г. Л. Баяндурян, А. А. Полиди, М. Л. Осадчук ; под общ. ред. проф. Г. Л. Баяндурян. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2013. — С. 11–37.

141

10.Налоговыйучетрасчетов сбюджетом поналогунад оходы физическихлиц

10.1.Налогоплательщики и объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

10.2.Порядок формирования налоговой базы при получении доходов налогоплатель-

щиком.

10.3.Налоговые вычеты,предоставляемые налогоплательщикупри расчете НДФЛ.

10.4.Требования к документальному оформлению операций,связанных с формированием налоговой базы по НДФЛ.

10.5.Налоговый учет операций,связанных с формированием сумм НДФЛ,подлежащих уплате в бюджет.

10.1.Налогоплательщики и объектналогообложения

по налогуна доходы физическихлиц (НДФЛ)

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

•физические лица — налоговые резиденты РФ;

•физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Налоговые резиденты, согласно п. 2 ст. 207 НК РФ, — физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183календарныхднейвтечение12следующихподрядмесяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ) как от источников

вРФ, так и от источников за пределами РФ.

Налоговый резидент платит НДФЛ с доходов, полученных от любых источников, а нерезидент — только с доходов, полученных от источников в РФ (п. 1 ст. 207, ст. 209 НК РФ).

По общему правилу, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ) при условии, если ее можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Не признаются для целей налогообложения доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и/или близкими родственниками, кроме полученных по гражданско-правовым и трудо-

142

вым договорам (п. 5 ст. 208 НК РФ). Освобождаются от НДФЛ доходы, полученные по заключенному членами семьи и/или близкими родственниками договору дарения, причем независимо от вида подаренного имущества (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Доходы физического лица, которые учитываются при налогообложении, представлены в табл. 10.1.

Таблица 10.1

Доходы физического лица, облагаемые НДФЛ

143

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их перечень предусмотрен ст. 215 и 217 НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся:

144

1.Пособия по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ).

2.Алименты (п. 5 ст. 217 НК РФ).

3.Единовременная материальная помощь, оказываемая работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка и выплачиваемая

втечение первого года после рождения (усыновления, удочерения) в пределах 50 тыс. р. на каждого ребенка (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ).

4.Компенсации стоимости путевок (п. 9 ст. 217 НК РФ).

5.Оставшиеся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль суммы оплаты медицинских услуг, оказанных работникам, их супругам, родителям и детям (включая усыновленных), подопечным (в возрасте до 18 лет), а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости (п. 10 ст. 217 НК РФ).

6.Доходы от продажи налоговым резидентом объектов недвижимого имущества, а также долей в нем, приобретенных

всобственность после 1 января 2016 г., при соблюдении ряда условий (п. 17.1 ст. 217, ст. 217.1 НК РФ).

По общему правилу, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика (резидента РФ)

втечениетрехлетиболееивотношениинегособлюдаетсяхотя бы одно из перечисленных условий (п. 3 ст. 217.1 НК РФ):

• право собственности на объект получено в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и/или близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с СК РФ;

• право собственности на объект получено в результате приватизации;

• право собственности на объект получено плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

145

При несоблюдении названных условий минимальный предельный срок владения составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ), если иной срок (вплоть до нуля) не установлен законом субъекта РФ.

Доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества не могут быть приняты в целях налогообложения в меньшей сумме, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (п. 5 ст. 217.1 НК РФ), если иной понижающий коэффициент (вплоть до нуля) не установлен законом субъекта РФ.Если кадастровая оценка по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена регистрация перехода права собственности, отсутствует, данное правило не применяется.

7.Суммы, полученные от реализации (погашения) долей (акций) в уставном капитале российских организаций, если на момент продажи такие доли (акции) непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

8.Плата за независимую оценку квалификации работника

(п. 21.1 ст. 217 НК РФ).

9.Выплаты работникам для возмещения затрат по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение и/или строительство жилья — только при условии их учета в составе расходов по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ).

10.Выплаты работникам международных организаций в соответствии с уставами таких организаций (пп. 4 п. 1 ст. 215 НК РФ).

11.Материальная помощь работнику до 4 000 р. (пп. 28 п. 1 ст. 217 НК РФ).

12.Другие доходы, прямо поименованные в ст. 215 и 217

НК РФ.

Перечень освобождаемых доходов является закрытым (ст. 215 и 217 НК РФ). Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.

146

10.2.Порядок формирования налоговой базы при получении доходов налогоплательщиком

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13 % — то денежное выражение доходов (за исключением доходов от долевого участия и доходов контролирующего лица в виде сумм прибыли контролируемой этим лицом иностранной компаний), уменьшенных на налоговые вычеты (п. 3, 4 ст. 210 НК РФ). Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам, исчисляются отдельно (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Порядокопределенияналоговойбазыприполучениидохода в натуральной форме установлен ст. 211 НК РФ. Доходами в натуральной форме признаются полученные налогоплательщиком товары, иное имущество, выполненные для него работы, оказанные услуги. Причем ст. 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме.

Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ, при получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, которые определяются по правилам НК РФ.

Порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ. Такой доход может возникать в следующих случаях:

1. При экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

147

Исключения:

•материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории РФ, при осуществлении операций с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

•экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (при условии, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденное налоговым органом (абз. 5 пп. 1 п. 1

ст. 212 НК РФ));

•экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на новое строительство либо приобретениенатерриторииРФжилогодома,квартиры,комнатыили доли (долей) в них, земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей)

вних.

2.При приобретении товаров (работ, услуг) по гражданскоправовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

3.При приобретении ценных бумаг и производных финансовых инструментов, за исключением сделок с контролируемыми иностранными компаниями (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Дата фактического получения дохода определяется по правилам ст. 223 НК РФ и зависит от вида полученного дохода. Например:

1) дата выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению

148

на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ);

2)дата передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ);

3)дата приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 223 НК РФ);

4)последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), — при получении дохода в виде оплаты труда (п. 2 ст. 223 НК РФ);

5)последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ);

6)дата зачета встречных однородных требований или списания безнадежного долга компанией (пп. 4, 5 п. 1 ст. 223 НК РФ);

7)последний день каждого месяца в течение срока, на который выданы заемные средства, — по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам

(пп. 7, п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налоговые ставки, которые применяются при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ.

Общая ставка составляет 13 % (в том числе на доходы от долевого участия). В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки — 9 % (для налогообложения процентов по облигациям, доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием и др.), 15 % (для налогообложения дивидендов нерезидентов), 30 % (для налогообложения доходов нерезидентов, за вычетом доходов от трудовой деятельности, по которым установлена ставка 13 %, и для налогообложения отдельных доходов по ценным бумагамроссийскихорганизаций,заисключениемдивидендов)

и35 % (для налогообложения выигрышей и призов, процентов по банковским вкладам, материальной выгоды и др.).

149

10.3.Налоговые вычеты,предоставляемые налогоплательщику при расчете НДФЛ

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13 %, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ) на шесть групп вычетов:

1)стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

2)социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

3)имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

4)профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);

5)налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производнымифинансовымиинструментами,атакжеубытковотучастия в инвестиционном товариществе (ст. 220.1, 220.2 НК РФ);

6)инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ). Вычеты не могут применить физические лица (включая

индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ, поскольку у них в принципе отсутствует облагаемый доход.

Отдельным категориям физических лиц предоставляются

стандартные налоговые вычеты. Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на два вида:

1)вычетынаналогоплательщика(пп.1,2п.1ст.218НКРФ);

2)вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В настоящее время стандартные вычеты налогоплательщикам предоставляются в размере 3 тыс. и 500 р. (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). Максимальный вычет в 3 тыс. р. предоставляется (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ):

•«чернобыльцам»;

•инвалидам Великой Отечественной войны;

•инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;

•иным лицам, поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. На вычет в размере 500 р. имеют право (пп. 2 п. 1 ст. 218

НК РФ):

150