Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

Дополнительная

1.Генералова, Н. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие / Н. В. Генералова, В. А. Быков, В. В. Пат­ ров ; под ред. Я. В. Соколова. — 2-e изд., перераб. и доп. — М. :

Магистр ; ИНФРА-М, 2015. — С. 25–49.

2.Погорелова, М. Я. Налоги и налогообложение: Теория

ипрактика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР ;

ИНФРА-М, 2015. — С. 4–14.

3.Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение : учеб. посо- бие/В.Р.Захарьин.—2-eизд.,перераб.идоп.—М.:ФОРУМ;

ИНФРА-М, 2014. — С. 42–46.

4.Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия : учеб. пособие / под ред. Н. И. Малиса. — М. : Магистр ;

ИНФРА-М, 2014. — С. 17–25.

2.Организация налог овогоучета

2.1.Понятие учетной политики для целей налогообложения.

2.2.Требования,предъявляемые к учетной политике для целей налогообложения.

2.3.Порядок утверждения и представления учетной политики для целей налогообло-

жения.

2.4.Условия и порядок внесения изменений в учетную политикудля целей налогообло-

жения.

2.5.Элементы учетной политики для целей налогообложения в разрезе организаци- онно-технического и методического аспектов.

2.6.Общие требования к оформлению документов налогового учета.

2.7.Система документирования при ведении налогового учета: первичные учетные документы,аналитические регистры налогового учета,расчетналоговой базы.

2.8.Порядок хранения документов налогового учета. Порядок изъятия документов налогового учета.

2.9.Обеспечение тайны содержания данныхналогового учета.

2.10.Общие правила составления и представления налоговой декларации.

2.1.Понятиеучетной политики для целей налогообложения

Согласно ст. 313 НК РФ, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из прин-

21

ципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Понятие учетной политики для целей налогообложения закреплено в ст. 11 НК РФ. Под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и/или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финан- сово-хозяйственной деятельности.

2.2.Требования,предъявляемые кучетной политике для целей налогообложения

В учетной политике для целей налогообложения обязательно надо описать те способы учета, в отношении которых выполняется любое из следующих условий:

•законодательством предусмотрено несколько способов учета (например, несколько способов начисления амортизации), из которых организация может выбрать для себя наиболее подходящий;

•способ учета законодательством не установлен (например, способ раздельного учета НДС при ведении облагаемой

ине облагаемой этим налогом деятельности).

При этом описывать надо только те способы учета, которые организация действительно применяет или собирается начать применятьвтомгоду,накоторыйсоставляетсяучетнаяполитика.

Не имеет смысла прописывать в учетной политике:

•порядок исчисления налогов, который нельзя изменить

спомощью учетной политики (например, объект налогообложения при УСН);

22

•способыучета,которыезакрепленыимперативно(вчастности, использование кассового метода учета доходов и расходов при УСН);

•любые другие сведения, не имеющие значения для расчета налогов.

Нельзя указывать в учетной политике способы учета, которые организация не планирует применять, поскольку это может привести к негативным последствиям. Например, если в учетной политике предусмотрено создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете, но он не создается, затраты на выплату отпускных, по мнению Минфина РФ, не могут быть учтены

втекущих налоговых расходах (п. 2 Письма Минфина РФ от 01.04.2013 г. № 03-03-06/2/10401).

2.3.Порядокутверждения и представленияучетной политики для целей налогообложения

Утвержденную учетную политику организация применяет с даты ее создания и до даты ликвидации. Поскольку применяется принцип последовательности, утверждать учетную политику каждый год не нужно.

Так как по налогу на прибыль налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), то в случае необходимости организация должна утвердить учетную политику на следующий календарный год до 31 декабря.

2.4.Условия и порядок внесения изменений

вучетную политикудля целей налогообложения

Закондопускаетслучаи,прикоторыхутвержденнаяучетная политикаможетбытьизменена(абз.6ст.313НКРФ),аименно:

1)изменение организацией применяемых методов учета;

2)изменение законодательства о налогах и сборах.

В первом случае изменения применяются лишь с начала нового налогового периода, т. е. со следующего календарного года. А во втором случае — не ранее, чем с момента вступления в силу поправок в налоговом законодательстве.

23

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы

ипорядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Такие дополнения можно внести в течение налогового периода.

Отметим, что все изменения и дополнения так же, как

иучетная политика, должны утверждаться приказом (распоряжением) руководителя.

2.5.Элементыучетной политики для целей налогообложения

вразрезе организационно-технического

иметодического аспектов

Как правило, учетная политика состоит из двух разделов: организационно-технического и методического.

Впервом разделе отражаются правила ведения налогового учета (в том числе подразделение, ведущее налоговый учет, или лицо, ответственное за его ведение), порядок документооборота при ведении налогового учета, порядок ведения налогового учета в структурных подразделениях и представления данных в головной офис (при их наличии) и т. д.

Вметодическом разделе указывается порядок формирования налоговой базы. Этот раздел составляют три группы правил: основная, специальная и дополнительная.

Основную группу составляют правила, которые в соответствии с НК РФ в обязательном порядке должны быть закреплены в учетной политике для целей налогообложения.

Так, например, нужно определить метод оценки сырья и материалов при их списании в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ), метод признания доходов и расходов (ст. 271–273 НК РФ), метод оценки покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), метод оценки стоимости ценных бумаг при их реализации (ст. 280 НК РФ), использование пониженных норм амортизации (п. 4 ст. 259.3 НК РФ), порядок учета расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр (п.2ст.261НКРФ),формированиерезервов(ст.266,267,267.1,

24

324.1НКРФ),порядокуплатыналогапообособленнымподразделениям (ст. 288 НК РФ).

Специальную группу учетной политики составляют правила, которые закреплены в НК РФ для налогоплательщиков, осуществляющих определенные виды деятельности.

Дополнительную группу учетной политики составляют правила, не упоминаемые в НК РФ, но которые налогоплательщик будет применять для учета.

2.6.Общиетребования к оформлению документов налоговогоучета

Данные налогового учета — это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения (ст. 314 НК РФ). Таким образом, данные налогового учета оформляются документами организации произвольной формы. Главное, чтобы форма документов былаутвержденавучетнойполитике,асодержаниераскрывало информацию о налогооблагаемой базе.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Данные налогового учета должны отражать:

•порядок формирования суммы доходов и расходов;

•порядок определения доли расходов, учитываемых для целейналогообложениявтекущемналоговом(отчетном)периоде;

•сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

• порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу (ст. 313 НК РФ).

25

Требования к оформлению документов налогового учета сводятся к заполнению всех обязательных реквизитов, предусмотренных утвержденной в учетной политике формой документа, в том числе подписи лиц, составивших документ и несущих ответственность за его достоверность.

2.7.Система документирования при ведении налоговогоучета: первичныеучетные документы,аналитические регистры налоговогоучета,расчетналоговой базы

Подтверждением данных налогового учета являются:

•первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

•аналитические регистры налогового учета;

•расчет налоговой базы.

В отношении первичных учетных документов можно лишь повторить требования к оформлению, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1)наименование документа;

2)дата составления документа;

3)наименование экономического субъекта, составившего документ;

4)содержание факта хозяйственной жизни;

5)величинанатуральногои/илиденежногоизмеренияфакта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6)наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7)подписи названных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

26

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершениифактахозяйственнойжизни,аеслиэтонепредставляется возможным — непосредственно после его окончания.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и/или в виде электронного документа, заверенного электронной подписью.

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, для целей налогообложения используются те же первичные учетные документы, что и для целей бухгалтерского учета. Кроме того, подтвердить данные налогового учета можно с помощью справки бухгалтера.

Налоговые регистры — сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся впринятыхкучетупервичныхдокументах,аналитическихданных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы

(ст. 314 НК РФ).

Формы аналитических регистров налогового учета, согласно ст. 314 НК РФ, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

1)наименование регистра;

2)период (дату) составления;

3)измерители операции в натуральном (если это возможно)

ив денежном выражении;

4)наименование хозяйственных операций;

5)подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

27

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и/или на любых машинных носителях.

Приэтомформырегистровналоговогоучетаипорядокотражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Состав и структура налоговых регистров определяются организациями индивидуально. Например, если осуществляются только операции, которые одинаково учитываются как

вбухгалтерском, так и в налоговом учете, то нет необходимости разрабатывать специальные налоговые регистры. В этом случае при формировании налоговой базы можно использовать данные бухгалтерского учета. Если же требования бухгалтерского и налогового учета не совпадают, возникает необходимость

вразработке налоговых регистров. Для этого можно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета соответствующими реквизитами либо ввести самостоятельные налоговые регистры (ст. 313 НК РФ).

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Расчет налоговой базы является подтверждением данных налогового учета. В расчете отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация. При его составлении целесообразно ориентироваться на показатели налоговой декларации.

Расчет налоговой базы составляется за соответствующий отчетный (налоговый) период самостоятельно в произвольной

28

форме (в соответствии с нормами НК РФ) нарастающим итогом с начала года. Форму расчета не нужно утверждать учетной политикой организации, так как он не признается регистром налогового учета.

Структура расчета должна содержать те разделы, которые указаны в ст. 315 НК РФ, а именно:

1.Период,закоторыйопределяетсяналоговаябаза(сначала налогового периода нарастающим итогом).

2.Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением иных видов выручки;

• выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

• выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

• выручка от реализации покупных товаров;

• выручка от реализации основных средств;

• выручкаотреализациитоваров(работ,услуг)обслуживающих производств и хозяйств.

3.Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

• расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением иных видов расходов (при этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ);

• расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

• расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

29

•расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

•расходы, связанные с реализацией основных средств;

•расходы, понесенные обслуживающими производствами

ихозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

•прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением иных видов прибыли (убытка);

•прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

•прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

•прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

•прибыль (убыток) от реализации основных средств;

•прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

•доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

•доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных расходов, в том числе:

•расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

•расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций. 8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

Допустимо включать в расчет налоговой базы дополнительные сведения, которые раскрывают порядок ее формирования.

Обособленный учет отдельных видов доходов и расходов обусловлен тем, что по соответствующим операциям предусмо-

30