Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

7)стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено НК РФ;

8)расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемыхнаоснованиитрудовыхдоговоров(контрактов);

9)премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

10)сумм материальной помощи работникам;

11)иных расходов, прямо предусмотренных ст. 270 НК РФ.

Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Контрольные вопросы

1.Объясните, что понимается под доходами для целей налогообложения.

2.Опишите, как группируются доходы для целей налогообложения.

3.Перечислите,чтовходитвсоставдоходовотреализации.

4.Перечислите, что входит в состав внереализационных доходов.

5.Перечислитесоставдоходов,неучитываемыхдляцелей налогообложения.

6.Объясните, что понимается под расходами для целей налогообложения.

7.Опишите, как группируются расходы для целей налогообложения.

8.Перечислите, что входит в состав расходов, связанных

спроизводством и реализацией.

9.Перечислите, что входит в состав внереализационных расходов.

10.Перечислите состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения.

11.Назовите условия признания доходов и расходов при кассовом методе.

61

12.Назовите условия признания доходов и расходов при методе начисления.

13.Опишите порядок разделения расходов на производство

иреализацию на прямые и косвенные.

14.Опишите особенности формирования себестоимости

вналоговом учете.

Рекомендуемая литература

Основная

1.Малис, Н. И. Налоговый учет : учеб.пособие/ Н. И. Малис, А. В. Толкушкин. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2015. —

С. 68–78.

2.Кругляк, З. И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях : учеб. пособие / З. И. Кругляк, М. В. Калин-

ская. — М. : ИНФРА-М, 2013. — С. 55–147.

Дополнительная

1.Погорелова, М. Я. Налоги и налогообложение: Теория

ипрактика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР ;

ИНФРА-М, 2015. — С. 100–108.

2.Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение : учеб. посо- бие/В.Р.Захарьин.—2-eизд.,перераб.идоп.—М.:ФОРУМ;

ИНФРА-М, 2014. — С. 160–207.

3.Дадашев, А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учеб. пособие / А. З. Дадашев. — М. : Вузовский учебник ; ИНФРА-М, 2013. — С. 118–141.

4.Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия : учеб. пособие / под ред. Н. И. Малиса. — М. : Магистр ;

ИНФРА-М, 2014. — С. 39–62.

5.Налогообложение организаций и физических лиц : учеб. пособие / Т. Е. Косарева и др. ; под ред. Т. Е. Косаревой. — 8-e изд., испр. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2014. — С. 68–88.

6.Полежарова, Л. В. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России : учеб. пособие / Л.В.Полежарова,А.А.Артемьев;подред.Л.И.Гончаренко.—

М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2013. — С. 90–159.

62

7.Баяндурян, Г. Л. Федеральные налоги и сборы : учеб. пособие / Г. Л. Баяндурян, А. А. Полиди, М. Л. Осадчук ; под общ. ред. проф. Г. Л. Баяндурян. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2013. — С. 92–127.

8.Надеждина, С. Д. Методология и практика формированияфинансовыхрезультатовиналогообложенияприбылисубъектов предпринимательской деятельности / С. Д. Надеждина, В. А. Камышан, В. М. Лукьяненко, Д. О. Терещенко. — Ново-

сибирск : НГУЭУ, 2016. — С. 63–77.

4.Особенности налоговогоучета амортизируемогоимущества

4.1.Понятие и состав амортизируемого имущества.

4.2.Оценка амортизируемого имущества.

4.3.Порядок установления срока полезного использования амортизируемого имущества в налоговом учете.

4.4.Порядок начисления амортизации в налоговом учете.

4.5.Особенности налогового учета расходов на ремонтосновныхсредств.

4.6.Особенности налогового учета операций по выбытию основныхсредств.

4.1.Понятие и состав амортизируемого имущества

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) и используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации(п.1ст.256НКРФ).Амортизируемымимуществомпризнается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. р.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные

63

вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы (за исключением инструментов, приспособлений, инвентаря, специальной одежды и специальной обуви, которые могут списываться

втечение более одного отчетного периода), товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества (п. 2 ст. 256 НК РФ):

1)имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2)имущество некоммерческих организаций, полученное

вкачестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3)имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации);

4)объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5)приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобныеобъекты),произведенияискусства(приэтомстоимостьприобретенныхизданийистоимостькультурныхценностей,приоб-

64

ретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями,

вМузейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией,

вполной сумме в момент приобретения указанных объектов);

6)имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;

7)приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование (за исключением переданного органам государственной власти, местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям и предприятиям, если обязанность по безвозмездной передаче предусмотрена законодательством РФ);

• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (за исключением объектов, продолжающих использоваться в деятельности, направленной на получение дохода, — они продолжают амортизироваться);

• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Прирасконсервацииобъектаосновныхсредствамортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

65

Амортизируемое имущество включает в себя основные средства и нематериальные активы.

Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 тыс. р. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Нематериальными активами признаются приобретенные и/или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономическиевыгоды(доход), а также наличие надлежащеоформленных документов,подтверждающихсуществованиесамогонематериального актива и/или исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (патентов, свидетельств, других охранных документов, договоров уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1)исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2)исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3)исключительноеправоавтораилииногоправообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4)исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5)исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

66

6)владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

7)исключительноеправонааудиовизуальныепроизведения. К нематериальным активам не относятся:

1)не давшие положительного результата научно-исследова-

тельские, опытно-конструкторские и технологические работы; 2) интеллектуальные и деловые качества работников орга-

низации, их квалификация и способность к труду.

4.2.Оценка амортизируемого имущества

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием­ бюджетныхсредствцелевогофинансирования, определяется как сумма фактических доходов, уменьшенная на

67

сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Остаточная стоимость объектов, амортизируемых линейным методом, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Остаточная стоимость объектов, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

Sn = S · (1 – 0,01 · k)n,

где Sn — остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ;

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего/ понижающего коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующихобъектовипоиныманалогичнымоснованиям.

Кработам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и/или другими новыми качествами.

Креконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных

68

средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Ктехническомуперевооружениюотноситсякомплексмероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

4.3.Порядокустановления срока полезного использования амортизируемого имущества в налоговомучете

Срокомполезногоиспользованияпризнаетсяпериод,втечениекоторогообъектосновныхсредствилиобъектнематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» с учетом изменений и дополнений). Дан-

69

ная классификация разрабатывается с использованием Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.

70