Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

Л.В.Полежарова,А.А.Артемьев;подред.Л.И.Гончаренко.— М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2013. — С. 90–159.

9. Баяндурян, Г. Л. Федеральные налоги и сборы : учеб. пособие / Г. Л. Баяндурян, А. А. Полиди, М. Л. Осадчук ; под общ. ред. проф. Г. Л. Баяндурян. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2013. — С. 92–127.

15.Налоговая отчетность поналогу надобавленную стоимость

15.1.Источники информации для формирования показателей налоговой декларации.

15.2.Порядок заполнения и сдачи налоговой отчетности по НДС.

15.1.Источники информации для формирования показателей налоговой декларации

В зависимости от характера совершаемых операций у организации может возникнуть обязанность представить одну или сразу две налоговые декларации по НДС:

1.Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, в которой отражаются как экспортные операции, так и операции на внутреннем рынке (далее — декларация по НДС). Форма этой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@.

2.Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана) (далее — декларация по импорту из Таможенного союза). Она представляется, только если осуществляется импорт товаров из Таможенного союза. Форма и порядок заполнения данной декларации утверждены Приказом Минфина РФ от 07.07.2010 г. № 69н.

До утверждения соответствующей формы в качестве налоговой декларации, которую организации и индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговые органы

241

при импорте в Россию товаров из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС) согласно п. 20 Приложения № 18 к ДоговоруоЕАЭС(куда,помимоРоссийскойФедерации,входят Белоруссия, Казахстан, Кыргызстан и Армения), подписанному

вг. Астане 29 мая 2014 г., действующему с 1 января 2015 г., применяется указанная форма. Сходная позиция просматривается

вразъяснениях Минфина РФ (Письмо от 12.08.2015 г. № 03-07- 13/1/46423).

При оказании иностранными организациями, в том числе являющимися налоговыми агентами, услуг в электронной форме с 27.02.2017 г. должна составляться налоговая декларация по НДС по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 30.11.2016 г. № ММВ-7-3/646@.

Декларация по НДС заполняется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, — на основании регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента) (п. 4 Порядка заполнения декларации).

15.2.Порядок заполнения и сдачи налоговой отчетности по НДС

Лица, которые обязаны представлять декларацию по НДС, перечислены в п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174.1 НК РФ и п. 1 Порядка заполнения декларации. К ним относятся:

1. Организации и индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДС, участники товариществ, концессионеры, доверительные управляющие, на которых возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 23, ст. 143, п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

2. Лица, которые не являются плательщиками НДС, освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145, 145.1 НК РФ, плательщики, реализующие товары (работы, услуги), не подлежащие обложению НДС (но в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделенной

242

суммой НДС (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ) эта сумма НДС должна быть перечислена в бюджет).

3.Лица,которыеисполняютобязанностиналоговыхагентов

всоответствии со ст. 161 НК РФ. К ним относятся, в частности:

• Организацииииндивидуальныепредприниматели,приме-

няющие спецрежим, которые не являются плательщиками налога в связи с применением УСН (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), или патентной системы налогообложения (п. 11 ст. 346.43 НК РФ), или ЕСХН (п. 4 ст. 346.1 НК РФ), или ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Если же лица, применяющие спецрежимы, не выступают налоговыми агентамии осуществляют лишь тевиды деятельности, по которым уплачивают УСН, ЕНВД и ЕСХН, то представлять декларацию по НДС они не должны (п. 2 ст. 80 НК РФ).

•Организации и индивидуальные предприниматели, которые используют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ).

В некоторых случаях вместо налоговой декларации по НДС налогоплательщикам нужно представить единую упрощенную декларацию.

По общему правилу, налогоплательщик должен подать единую (упрощенную) декларацию, если в течение налогового периода у него одновременно выполняются два условия (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ):

1) не было движения денежных средств на счетах в банках или в кассе;

2) не возникло объектов налогообложения по соответствующему налогу.

Аналогичные требования содержатся и в Порядке заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации, утвержденном Приказом Минфина РФ от 10.07.2007 г. № 62н.

Если же в течение квартала движения денежных средств по расчетным счетам и в кассе не происходило, но при этом налогоплательщик совершал не облагаемые НДС операции, которые должны быть отражены в декларации, ему необходимо подать:

•декларацию по НДС (абз. 5 п. 3 Порядка заполнения декларации, разд. 7 декларации);

243

• единую (упрощенную) декларацию (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ, Порядок заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации).

Представить единую упрощенную декларацию нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом,полугодием,девятьюмесяцами,календарнымгодом(абз.4 п. 2 ст. 80 НК РФ).

Декларацию по НДС налогоплательщики и налоговые агенты должны представлять в срок не позднее 25-го числа месяца,следующегозаистекшимкварталом(п.5ст.174НКРФ).

Из положений пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 5 ст. 174 НК РФ следует, что декларацию по НДС надо представлять в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента).

Декларацию по НДС следует подавать в ту налоговую инспекцию, в которой декларант состоит на учете по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя (абз. 14 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Следует иметь в виду, что по правилам гл. 21 НК РФ уплата НДС по месту нахождения обособленных подразделений или по месту ведения деятельности не предусмотрена.

Иностранная организация, которая имеет в России несколько обособленных подразделений, может выбрать одно, через которое будет представлять налоговые декларации в целом по операциям всех российских подразделений. О своем выборе организации следует письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения всех обособленных подразделений (п. 7 ст. 174 НК РФ).

Представлять декларацию по НДС нужно в электронной форме независимо от численности работников (абз. 2, 5 п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ). Это требование применяется практическиклюбыморганизациямииндивидуальнымпредпринимателям, за некоторыми исключениями. Следовать этому правилу должны в том числе те, кто одновременно является плательщи-

244

ком НДС и налоговым агентом, а также лица, обязанные перечислить НДС в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ.

Налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами),атакжелица,указанныевп.5ст.173НКРФ,обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота с применением усиленной квалифицированной электронной подписи.

Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных

сисчислением и уплатой налога, в случае выставления и/или получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и/или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном гл. 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета, соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота

сприменением усиленной квалифицированной электронной подписи.

Иные налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или освобожденные от обязанностей налогоплательщиков (п. 3 ст. 80, абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. «а» п. 6 ст. 10, абз. 3 пп. «а» п. 2 ст.12, ч. 3 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013г. № 134-ФЗ), вправе представлять декларацию на бумажном носителе, если одновременно выполняются три условия:

245

1)средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;

2)организация не относится к числу крупнейших налогоплательщиков;

3)организация не обязана перечислять в бюджет налог по п. 5 ст. 173 НК РФ.

Лица, обязанные сдавать налоговую отчетность в электронном виде, должны (п. 2 ст. 10, ч. 5 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 г. № 134-ФЗ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ):

• обеспечивать прием электронных уведомлений, требований и иных документов, направляемых по телекоммуникационным каналам связи налоговыми органами в рамках их полномочий;

• своевременно (в течение шести рабочих дней) направлять налоговому органу квитанцию о приеме таких документов

вэлектронной форме.

В случае если в установленный срок организация или индивидуальный предприниматель не направят квитанцию о приеме документов, налоговый орган вправе будет приостановить операции по их счетам в банке и переводы их электронных денежных средств (пп. «а», «г» п. 5 ст. 10, ч. 5 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 г. № 134-ФЗ). Решение может быть принято по истечении 10 рабочих дней со дня срока представления уведомления налогоплательщиком в течение трех лет по истечении указанного срока (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, лицо, обязанное представлять декларацию по НДС в электронной форме, также обязано в электронной форме потелекоммуникационным каналамсвязипредставитьвналоговый орган и пояснения в ответ на запросы, направленные в ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДС. Формат пояснений будет установлен ФНС РФ. Пояснения на бумажном носителе не будут считаться представленными (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК РФ).

Кроме того, согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ, в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

246

В случае выставления и/или получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и/или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, включают в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетахфактурах.

Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фак- тур,ввыставленныхсчетах-фактурах,включаемыхвналоговую декларацию, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п. 5.2 ст. 174 НК РФ, лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и/или получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и/или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном гл. 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета

247

полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электроннойформепотелекоммуникационнымканаламсвязичерезоператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация по НДС включает 12 разделов­ с приложениями (п. 3 Порядка заполнения дек­ларации):

•титульный лист;

•разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;

•разд. 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;

•разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2–4 ст. 164 НК РФ»;

•Приложение № 1 «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы»;

•Приложение № 2 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскуюдеятельностьнатерриторииРоссийскойФедерациичерезсвоиподразделения(представительства,отделения)»;

•разд. 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально подтверждена»;

•разд. 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;

•разд. 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговойставки0%покоторымдокументальнонеподтверждена»;

•разд. 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не призна-

248

ваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев»;

•разд. 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;

•Приложение № 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок»;

•разд. 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;

•Приложение № 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж»;

•разд. 10 «Сведения из журнала учета выставленных сче- тов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период».

Сведения из счет-фактур, полученных от продавцов;

•разд. 11 «Сведения из журнала учета полученных счетовфактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период».

Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком;

•разд. 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ».

Титульный лист и первый раздел декларации представляют все налогоплательщики (налоговые агенты).

Разделы 2–12, а также приложения к разделам 3, 8, 9 декларации включаются в состав представляемой декларации при осуществлении соответствующих операций.

249

Особенности по составу элементов декларации, в частности, предусмотрены для следующих лиц:

•налогоплательщики, осуществляющие только операции, неподлежащиеобложению,непризнаваемыеобъектомобложения, с местом реализации за пределами РФ, — титульный лист, разд. 1 и 7;

•лица, применяющие спецрежимы, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика и обязанные заплатить в бюджет НДС, выставленный в счете-фактуре покупателю, — титульный лист, разд. 1, 12;

•лица, исполняющие обязанность налогового агента, — титульный лист, разд. 1 и 2; если такие лица применяют спецрежимы либо освобождены от обязанностей налогоплательщика — титульный лист и разд. 2;

•лица, осуществляющие экспортные операции, — титульный лист, разд. 1 и разд. 4–6.

При заполнении декларации по НДС следует руководствоваться общими правилами, аналогичными тем, что были рассмотрены при заполнении декларации по налогу на прибыль,

вчастности:

1.Показатели в декларации по НДС отражаются в определенных полях. Каждое поле имеет некоторое число знакомест (ячеек).

2.Все поля заполняются слева направо начиная с первой (левой) ячейки (п. 15 Порядка заполнения декларации). В случае заполнения в электронной или печатной форме выравнивание производится по правому краю.

3.Все стоимостные показатели приводятся в рублях. При этом значение менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более — округляется до целого рубля (п. 17 Порядка заполнения декларации).

4.На каждой странице декларации ставятся:

•ИНН и КПП налогоплательщика (п. 20, 34, 37, 38, 41, 42.1, 43, 44.1 Порядка заполнения декларации);

•порядковый номер страницы (п. 20, 34, 37, 38, 41, 42.1, 43, 44.1 Порядка заполнения декларации).

250