Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

•страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве

ипрофессиональных заболеваний;

•пособий по временной нетрудоспособности;

•платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

«Упрощенный» налог (авансовый платеж) может быть уменьшен на сумму указанных взносов не более чем на 50 %. Индивидуальные предприниматели без наемных работников уменьшают сумму налога на взносы в ПФР и ФОМС РФ, уплаченные в фиксированном размере.

Если объект обложения — «доходы минус расходы», то состав расходов определяется согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов является исчерпывающим.

К числу принимаемых расходов относятся расходы по основным средствам, сырью и материалам, товарам, заработной плате и страховым тарифам, а также прочие расходы, включая плату за возмещение вреда, причиняемого автомобильным дорогам федерального значения большегрузами (свыше 12 т).

Чтобы учесть расходы, они должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. быть (п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

•обоснованными;

•документально подтвержденными.

•направленными на получение дохода.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ:

191

периодам;

• приобретенным до перехода на УСН — в зависимости от срока полезного использования: до 3 лет — в течение первого года применения; от 3 до 15 лет — по 50 %, 30 % и 20 % в течение первого, второго и третьего года применения УСН соответственно; более 15 лет — в течение 10 лет равными долями.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 346.17 НК РФ (например, по товарам для перепродажи — после продажи, списание стоимости допустимо методами ФИФО, по средней цене и по стоимости единицы).

Приопределенииналоговойбазыдоходыирасходыопределяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5

ст. 346.18 НК РФ).

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, который исчисляется за налоговый период в размере 1 % от суммы доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке,врасходыприисчисленииналоговойбазы,втомчисле увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,

192

вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Уменьшать налогооблагаемую базу по итогам отчетного периода на сумму убытка нельзя.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (даже если был перерыв в применении УСН, но срок переноса убытка еще не истек).

Налогоплательщики исчисляют и уплачивают по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев) суммы авансовых платежей по налогу, исходя из налогооблагаемой базы, определяемой нарастающим итогом, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. По итогам года исчисляется сумма налога и представляется налоговая декларация за налоговый период.

По общему правилу, по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговыйорганпоместунахожденияорганизацииилиместужительства индивидуального предпринимателя (и перечисляют сумму налога) в следующие сроки:

1) организации — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае прекращения предпринимательской деятельности декларация сдается не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения, а при утрате прав на УСН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право.

193

12.3.Налоговыйучет при примененииупрощенной системы налогообложения

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфина РФ (Приказ Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н).

В целом Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и пяти разделов:

1.Доходы и расходы.

2.Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу.

3.Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

4.Расходы, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие­ сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу).

5.Расходы, предусмотренные п. 8 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу).

Разделы 1–3 — для налогоплательщиков с объектом обложения «доходы минус расходы», разделы 1 и 4, 5 — для налогоплательщиков с объектом «доходы».

Общий принцип ведения налогового учета в Книге учета доходов и расходов таков: налогоплательщик должен обеспечитьполноту,непрерывностьидостоверностьучетатехпоказателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы «упрощенного» налога (п. 1.2 Порядка заполнения).

194

12.4.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельныхвидов деятельности

Данная система применяется до 1 января 2021 г. (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 г. № 97-ФЗ).

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ (абз. 2 ст. 346.27, ст. 346.29 НК РФ). При этом размер реально полученного ими дохода значения не имеет. Основные особенностиуказанногоспецрежимазаключаютсявследующем:

1. ЕНВД можно применять в добровольном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При этом для перехода на «вмененку» должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 346.26, абз. 1 п. 1 ст. 346.28 НК РФ):

•данный режим в установленном порядке введен на территории муниципального образования, где осуществляется предпринимательская деятельность;

•в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут соответствующий вид деятельности.

СистеманалогообложенияввидеЕНВДможетприменяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения (Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых услуг физическим лицам (коды видов деятельности по ОКВЭД и коды услуг, относящихся к бытовым, определяются постановлением Правительства РФ);

2) оказание ветеринарных услуг (по установленному перечню);

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию

имойке автомототранспортных средств (по установленному перечню);

4) оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных

195

средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5)оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности илииномправе(пользования,владенияи/илираспоряжения)не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6)розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли (розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 м2 по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности,

вотношении которого ЕНВД не применяется);

7)розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8)оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания (оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого ЕНВД не применяется);

9)оказаниеуслугобщественногопитания,осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10)распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11)размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

196

12)оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими

вкаждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 м2;

13)оказание услуг по передаче во временное владение и/или в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14)оказание услуг по передаче во временное владение и/или в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ (п. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

ЕНВД не применяется, если налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному пита-

нию (пп. 6–9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

На уплату единого налога не вправе переходить:

1)организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

2)организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %;

197

3)учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания;

4)организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие передачу во временное владение и пользование торговых мест и земельных участков, в части оказания услуг по передаче во временное владение и/или в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и/или им было допущено нарушение требований по применению ЕНВД в части доли участия организаций в уставном капитале свыше 25 %, он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований.

2. Наряду с ЕНВД можно применять и иные налоговые режимы, например, ОСН, УСН или патентную систему налогообложения (основание — п. 1 ст. 346.26 НК РФ). При этом нужно будет вести раздельный учет имущества, обязательств

ихозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Раздельный учет обязателен также, если одновременно осу-

ществляется несколько видов «вмененной» деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

3.Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Например, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС (за исключением «ввозного»), налог на имущество (за исключениемналоганаимуществопообъектамнедвижимости, облагаемым исходя из кадастровой стоимости).

4.Организации, которые платят ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Индивидуальные предприниматели, которые ведут учет доходов, расходов и/или иных объектов налогообложения либо фактических

198

показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, в порядке, установленном налоговым законодательством (п. 1 ч. 2 ст. 6 ФЗ № 402), вправе не вести бухгалтерский учет.

5.Организации и индивидуальные предприниматели вправе не применять контрольно-кассовую технику (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и/или расчетов с использованием электронныхсредствплатежа»),приусловиивыдачидокументапотребованию клиента в момент оплаты, подтверждающего ее внесение.

6.Индивидуальный предприниматель вправе не оформлять кассовые документы, не вести кассовую книгу (п. 4.1, 4.6 Указаний Банка России № 3210-У) и не исчислять лимит кассы.

7.У лица, применяющего ЕНВД, сохраняются обязанности налогового агента по налогу на прибыль (долевое участие), НДФЛ, НДС (иностранные подрядчики и исполнители, аренда государственного имущества, продажа конфиската и т. п.).

Налогоплательщикиединогоналогавправеперейтинаиной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, со следующего календарного года, если иное не установлено в НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД путем подачи соответствующего заявления:

• по месту осуществления предпринимательской деятельности;

• по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (размещение рекламы на транспорте).

При этом налоговый орган выдает уведомление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.

199

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований для применения ЕНВД. Об этом налоговый орган также выдает уведомление.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (с учетом фактического времени деятельности). При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

К1 — это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ). В частности, для 2017 г. коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,798 (Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2016 г. № 698).

К2 — это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ):

•ассортимент товаров (работ, услуг);

•сезонность;

•режим работы;

•величину доходов;

200