Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

Нумерация страниц декларации — сквозная. Исправление ошибок в декларации по НДС осуществляется

по общим правилам, изложенным в параграфе 14.3 настоящего учебного пособия.

Ответственностьзанарушениесроковипорядкапредоставления декларации по НДС возлагается на налогоплательщика по общим правилам, изложенным в параграфе 14.3 настоящего учебного пособия, за исключением нарушения правила о форме представленной декларации.

Нарушение правила о представлении декларации по НДС в электронной форме квалифицируется как непредставление декларации (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 г. № 347-ФЗ). Это означает, что организации и индивидуальные предприниматели, подавшие декларацию по НДС на бумажном носителе в случаях, когда п. 5 ст. 174 НК РФ установлена обязанность представить ее в электронной форме, будут привлекаться к ответственности по ст. 119 НК РФ. Ответственность, предусмотренная в ст. 119.1 НК РФ, в этих случаях применяться не должна.

Несколько слов о декларации по импорту. С момента вступления в силу Договора от 29.05.2014 г. прекращается действие международных договоров, заключенных в рамках формированияТаможенногосоюзаиЕдиногоэкономическогопространства.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств — членов ЕАЭС производится в соответствии с Договором от 29.05.2014 г. и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору).

Статьей 72 Договора установлено, что при импорте товаров натерриториюодногогосударства—членаЕАЭСстерритории другого государства — члена ЕАЭС косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-члена, на территорию которого импортируются товары.

В этом случае применяется декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте

251

товаров на территорию РФ с территории государств — членов Таможенного союза, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина РФ от 07.07.2010 г. № 69н.

Если в отчетном периоде не принимались на учет импортированные из Белоруссии, Казахстана, Кыргызстана или Армении товары, а также не наступал срок лизингового платежа в отношении импортированного лизингового имущества, то декларация не представляется (абз. 7 п. 1 Порядка заполнения декларации).

Декларацию по импорту из Евразийского экономического союза надо представлять не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет, либо месяца, в котором наступил срок лизингового платежа согласно договору лизинга (абз. 1 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах, п. 19–20 раздела III «Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров» Протокола, абз. 4 п. 1 Порядка заполнения декларации).

Декларация по импорту включает (п. 3 Порядка заполнения декларации):

•титульный лист;

•разд. 1 «Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Таможенного союза»;

•разд. 2 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Таможенного союза»;

•Приложение к декларации «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара».

Титульный лист и первый раздел декларации по импорту из Белоруссии и Казахстана (Кыргызстана и Армении) должны заполнять все налогоплательщики (абз. 2 п. 3 Порядка заполнения декларации):

1)которые в отчетном месяце приняли на учет товары, ввезенные на территорию РФ из Белоруссии или Казахстана (Кыргызстана и Армении);

252

2) у которых в отчетном месяце наступил срок лизингового платежа.

Второй раздел и приложение включаются в состав представляемой декларации при осуществлении соответствующих операций (по импорту подакцизных товаров).

Контрольные вопросы

1.Перечислите источники информации для формирования налоговой декларации по НДС.

2.Раскройте состав налоговой декларации по НДС.

3.Опишите требования к составлению и заполнению налоговой декларации по НДС.

4.Изложите способы представления декларации по НДС.

5.Раскройте требования к представлению декларации по НДС в электронной форме. Назовите ответственность за непредставление декларации по НДС в электронной форме.

6.РаскройтепорядоксдачиналоговойотчетностипоНДС.

7.Опишите особенности формирования отдельных показателей декларации по НДС.

8. Назовите сроки представления декларации по НДС и уплаты налога.

Рекомендуемая литература

Основная

1. Малис, Н. И. Налоговый учет : учеб. пособие / Н. И. Малис, А. В. Толкушкин. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2015. —

С. 175–211.

Дополнительная

1.Погорелова, М. Я. Налоги и налогообложение: Теория

ипрактика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР ;

ИНФРА-М, 2015. — С. 46–53.

2.Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение : учеб. посо- бие/В.Р.Захарьин.—2-eизд.,перераб.идоп.—М.:ФОРУМ;

ИНФРА-М, 2014. — С. 99–124.

253

3.Дадашев, А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учеб. пособие / А. З. Дадашев. — М. : Вузовский учебник ; ИНФРА-М, 2013. — С. 73–86.

4.Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия : учеб. пособие / под ред. Н. И. Малиса. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2014. — С. 84–97.

5.Налогообложение организаций и физических лиц : учеб. пособие / Т. Е. Косарева и др. ; под ред. Т. Е. Косаревой. — 8-e изд., испр. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2014. — С. 32–52.

6.Баяндурян, Г. Л. Федеральные налоги и сборы : учеб. пособие / Г. Л. Баяндурян, А. А. Полиди, М. Л. Осадчук ; под общ. ред. проф. Г. Л. Баяндурян. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2013. — С. 11–37.

16.Налоговая отчетность поналогунад оходы физическихлиц

16.1.Источники информации для формирования показателей формы 2-НДФЛ.

16.2.Порядок представления информации об удержанных и перечисленных суммах НДФЛ в контролирующие органы.

16.1.Источники информации для формирования показателей формы 2-НДФЛ

Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 30.10.2015 г. № ММВ-7- 11/485@.

Налоговые агенты обязаны вести учет доходов, выплаченных физическим лицам, предоставленных им налоговых вычетов, а также сумм удержанного НДФЛ в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ).

В налоговых регистрах для заполнения справки по форме 2-НДФЛ необходимо отражать следующую информацию:

1. Данные, идентифицирующие налогоплательщика, а именно:

254

•фамилию, имя, отчество физического лица;

•дату рождения;

•вид и код документа, удостоверяющего личность;

•серию и номер документа, удостоверяющего личность;

•ИНН (при его наличии);

•адрес места жительства в РФ (с кодом региона);

•адрес места жительства за пределами РФ;

•гражданство (с кодом страны).

2.Вид выплаченных физическому лицу доходов отражается

врегистре в соответствии с кодами, приведенными в справочнике «Коды доходов» (Приложение № 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 г. № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»).

Доходы, которые освобождены от НДФЛ в определенной сумме за налоговый период (4 тыс. р. — по п. 28 ст. 217 НК РФ, 10 тыс. р. — по п. 33 ст. 217 НК РФ, 12 тыс. р. — по п. 39 ст.217 НКРФ),могутнакапливатьсявтечениекалендарногогода.Вслучае превышения данного лимита нужно удержать НДФЛ с суммы превышенияконкретногодоходанадегонеоблагаемымразмером. В связи с этим рекомендуется отражать такие доходы в регистре, даже если они выплачены в пределах необлагаемых сумм.

3.Виды предоставленных физическому лицу налоговых вычетов отражаются в регистре в соответствии с кодами, приведенными в справочнике «Коды вычетов» (Приложение № 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 г. № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»).

Для удобства рекомендуется сначала сгруппировать вычеты

врегистре по видам (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные). Отдельные виды вычетов можно разбить на подвиды с целью контроля за порядком их предоставления. Например, вычет на налогоплательщика и детей налогоплательщика, который предоставляется до достижения определенного дохода за год и/или возраста ребенка.

4.Начисленные налогоплательщику суммы дохода, суммы

дохода с учетом налоговых вычетов, суммы исчисленного и удержанного налога.

255

5. Дата выплаты и дата получения дохода.

В частности, датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Таким образом, независимо от того, когда выплачивается зарплата работнику, если следовать указанным разъяснениям, в регистре нужно отразить дату, которая приходится на последнее число месяца, за который начислен доход.

Дата выплаты заработной платы необходима как для целей налогового контроля, так и для собственного учета налоговым агентом выплаченных налогоплательщикам доходов, тем более что при окончательном расчете за месяц удерживается НДФЛ

(п. 2 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).

6.Сведения о налоговом статусе физического лица (рези- дентилинерезидентРФ—п.2ст.207НКРФ).Этаинформация крайне важна для налогового агента, чтобы при расчете НДФЛ правильно применять ставки налога к доходам налогопла­ тельщиков.

7.Фактическая дата удержания НДФЛ.

8.Дата перечисления НДФЛ. Определяется по дате платежного поручения на перечисление налога.

9.Номер и дата платежного поручения, которым оформлялось перечисление НДФЛ, а также сумма перечисленного налога.

10.Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ. Налоговый агент по своему усмотрению вправе дополнить

регистр и иными сведениями, например:

•о налоговом агенте;

•сумме дохода с прошлого места работы (для работников, принятых на работу не с начала года), чтобы правильно рассчитать стандартные вычеты;

•иной информацией, которая ему необходима.

При этом ст. 120 НК РФ предусматривает ответственность за отсутствие первичных документов, регистров налогового и бухгалтерскогоучета,атакжесистематическое(дваразаиболее в течение календарного года) несвоевременное (неправильное)

256

отражение в регистрах налогового учета хозяйственных операций. Размер штрафа по ст. 120 НК РФ зависит от периодичности совершения данного правонарушения и его последствий:

•если правонарушение совершено в течение одного налогового периода — 10 тыс. р. (п. 1 ст. 120 НК РФ);

•если правонарушение совершено в течение нескольких налоговых периодов — 30 тыс. р. (п. 2 ст. 120 НК РФ);

•если правонарушение привело к занижению налоговой базы — 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее

40 тыс. р. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

В заключение отметим, что при проведении мероприятий налогового контроля налоговые органы вправе затребовать у налоговых агентов документы по учету доходов, выплаченных физическим лицам. Если данные не будут представлены в установленныйсрок,налоговогоагентапривлекуткответственности.

16.2.Порядок представления информации обудержанных

и перечисленныхсуммахНДФЛ в контролирующие органы

По общему правилу, налоговыми агентами являются лица, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицополучилодоход.Сэтогодоходаналоговыеагентыобязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ

(п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

К числу налоговых агентов относятся (п. 1 ст. 226 НК РФ):

•российские организации;

•обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;

•индивидуальные предприниматели;

•нотариусы, занимающиеся частной практикой;

•адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Налоговыйагентдолженсамостоятельноисполнятьобязан-

ность по представлению сведений о доходах (справка 2-НДФЛ). Если за него это сделают иные лица, то указанная обязанность налогового агента считается неисполненной.

257

Организация, которая имеет обособленные подразделения, должна уплачивать НДФЛ в том числе и по месту нахождения каждого из них (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ). Причем если у обособленного подразделения есть свой расчетный счет и отдельный баланс, то оно, как правило, исчисляет и уплачивает налог самостоятельно. Соответственно, такие обособленные подразделения ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, в регистрах налогового учета. Что касается представления в налоговый орган справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, то обособленное подразделение вправе это делать только в качестве уполномоченного представителя головной организации, т. е. на основании доверенности.

Оформить справку 2-НДФЛ необходимо в двух случаях:

1)для представления этой справки в налоговый орган (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ);

2)выдачи справки физическому лицу по его заявлению (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Для представления в налоговый орган справка 2-НДФЛ оформляется, если налоговым агентом:

1)выплачивались физическому лицу доходы, с которых должны были исчислить и удержать НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ

иПриказ ФНС России от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@);

2)выплачивались физическому лицу доходы, с которых не было возможности удержать НДФЛ (например, доход был выплачен в натуральной форме).

Не нужно оформлять и подавать в налоговый орган справки 2-НДФЛ по тем физическим лицам, с доходов которых организация не обязана исчислять и удерживать НДФЛ. Ведь организация в таких ситуациях не является налоговым агентом. Это касается:

• выплаты доходов определенной категории налогоплательщиков, которые обязаны уплачивать налог самостоятельно (например, в отношении доходов, выплаченных индивидуальному предпринимателю, частному нотариусу, адвокату, действующему через адвокатский кабинет, частному врачу, детективу или другому лицу, занимающемуся частной практикой;

258

это связано с тем, что такие лица самостоятельно исчисляют

иуплачивают налог (п. 2 ст. 226, ст. 227 НК РФ));

•выплаты налогоплательщикам определенных видов доходов, при получении которых они должны самостоятельно уплатить налог (например, в отношении дохода, выплаченного при покупке у физического лица его имущества; в отношении дохода в виде выигрыша, полученного физическим лицом в игорном заведении (за исключением букмекерских контор

итотализаторов, признаваемых налоговыми агентами), казино

изалах игровых автоматов, а также от участия в лотереях (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ));

3) выплаты доходов, которые не подлежат налогообложению (например, доходы, которые полностью освобождены от НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ, в справке 2-НДФЛ не отражаются, коды вычетов для них не предусмотрены).

Наряду с обязанностью представления в налоговые органы справка о доходах 2-НДФЛ также может оформляться по заявлению самого физического лица по иным основаниям. Это предусмотрено п. 3 ст. 230 НК РФ.

Справка 2-НДФЛ понадобится физическому лицу в следующих случаях:

1. При смене места работы. Согласно абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ, при начале работы налогоплательщика не с первого месяца текущего года вычеты предоставляются ему по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по другому месту работы. Сумма полученного дохода в этом случае подтверждается справкой о доходах.

2. При составлении налогоплательщиком декларации о доходах по форме 3-НДФЛ (п. 1.4, 12.2 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 24.12.2014 г. № ММВ-7-11/671@).

3. В иных случаях (например, для получения кредита в банке).

Контролирующие органы поясняют, что налоговый агент не вправе отказать налогоплательщику в выдаче данной справки.

259

Тем не менее в НК РФ не предусмотрено ответственности за отказ в ее выдаче. Конкретных сроков для предоставления справки по форме 2-НДФЛ налоговое законодательство также не устанавливает.

ВместестемположенияТКРФзакрепляют,чтосроквыдачи подобных документов составляет три рабочих дня с момента подачи работником соответствующего заявления (ст. 62 ТК РФ). За нарушение указанных положений установлена ответствен- ностьпост.5.27КоАПРФ(штрафнадолжностныхлиц—от1до 5 тыс. р., на организацию — от 30 до 50 тыс. р.).

Справка о доходах может понадобиться не только по итогам года, но и в течение года. В этом случае справка заполняется на основанииданных,имеющихсяуналоговогоагентасначалагода.

По общему правилу, справки 2-НДФЛ подаются в налоговый орган ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, за который представляются сведения (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В том случае, когда подается справка о доходах в качестве уведомленияоневозможностиудержатьналог(абз.1п.5ст.226 НК РФ), ее нужно подать не позднее 1 марта года, следующего за налоговым периодом.

Справкиодоходах2-НДФЛмогутбытьпредставленывсле- дующих формах:

•в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;

•электронной форме на магнитном носителе;

•бумажной форме.

По общему правилу сведения по форме 2-НДФЛ представляются в электронной форме. Однако если численность физических лиц, получивших доходы, не превышает 25 человек, то допускается использовать бумажный носитель (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Порядокпредставлениясведенийпоформе2-НДФЛодоходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ (далее — Порядок) утвержден Приказом ФНС России от 16.09.2011 г. № ММВ-7-3/576@ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

260