Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1
.pdfсетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая Единый портал государственных и муниципальных услуг.
При обнаружении страхователем в поданном им расчете по страховым взносам факта неотражения или неполноты отражениясведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, страхователь обязан внестинеобходимыеизмененияврасчет(п.1.1ст.24ФЗ№125).
Если уточненный расчет представляется после истечения срока подачи расчета, то страхователь освобождается от ответственности в случаях (п. 1.4 ст. 24 ФЗ № 125):
•представления уточненного расчета до момента, когда страхователь узнал об обнаружении ошибок территориальным органом ФСС РФ либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета он уплатил недостающую сумму страховых взносов
исоответствующие ей пени;
•представления уточненного расчета после проведения выездной проверки за соответствующий расчетный период, по результатам которой не были обнаружены ошибки.
Расчет по страховым взносам, начиная с первого квартала 2017 г., представляется по форме, утвержденной Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 г. № 381.
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам наобязательноесоциальноестрахованиеотнесчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС) включает:
•титульный лист;
•разд. «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», в который входят:
—таблица 1 «Расчет базы для начисления страховых взносов»;
—таблица 1.1 «Сведения, необходимые для исчисления страховых взносов страхователями, указанными в п. 2.1 ст. 22 ФЗ № 125»;
281
—таблица 2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве
ипрофессиональных заболеваний»;
—таблица 3 «Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве
ипрофессиональных заболеваний»;
—таблица 4 «Численность пострадавших (застрахованных) в связи со страховыми случаями в отчетном периоде»;
—таблица 5 «Сведения о результатах проведенной специальной оценки условий труда и проведенных обя-
зательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников на начало года».
Титульный лист, таблицы 1, 2 и 5 формы 4-ФСС являются обязательными для представления всеми страхователями.
Вслучае отсутствия показателей для заполнения таблиц 1.1, 3 и 4 указанные таблицы не заполняются и не представляются.
Общие требования к заполнению формы 4-ФСС:
1.Заполняется с использованием средств вычислительной техники или от руки шариковой (перьевой) ручкой.
2.При заполнении формы Расчета в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель.
Вслучае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных формой Расчета, в строке и соответствующей графе ставится прочерк.
3.Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение показателя и поставить подпись страхователя или его представителя под исправлением с указанием даты исправления. Все исправления заверяются печатью (при ее наличии) страхователя/правопреемника либо его представителя.
4.После заполнения формы Расчета проставляется сквозная нумерация заполненных страниц.
Ответственность страхователя за нарушения, связанные с представлениемотчетностипостраховымвносамнатравматизм:
282
1.Непредставление расчета по страховым взносам в установленный законом срок влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 р. (п. 1 ст. 26.30 ФЗ № 125). За это деяние должностные лица плательщика могут быть привлечены к ответственности
ввиде предупреждения или штрафа в размере от 300 до 500 р. (ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ).
2.Несоблюдение порядка представления расчета по страховым взносам в форме электронных документов в предусмотренных законом случаях влечет взыскание штрафа в размере 200 р. (п. 2 ст. 26.30 ФЗ № 125).
3.Отказ в представлении или непредставление в установленный срок документов (их копий, заверенных в установленном порядке), необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 р. за каждый непредставленный документ (ст. 26.31 ФЗ № 125).
Чтобыобеспечитьправофизическихлицнаполучениетрудовой пенсии, ПФР и его территориальные отделения ведут индивидуальный (или персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования (ОПС) (ст. 2, 3, 5 ФЗ № 27).
Для этого страхователи — плательщики пенсионных взносов должны:
1.Оформлять страховые свидетельства на отдельных физических лиц (п. 2 ст. 7, абз. 3 ч. 2 ст. 15 ФЗ № 27).
2.Представлять сведения о застрахованных лицах в Пенсионный фонд РФ (ст. 11, абз. 2 ч. 2 ст. 15 ФЗ № 27), а именно:
•ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем), представлять Сведения о
283
застрахованных лицах (форма СЗВ-М), утвержденные постановлением правления ПФ РФ от 01.02.2016 г. № 83п;
• ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом, представлять следующие сведения:
1)страховой номер индивидуального лицевого счета;
2)фамилию, имя и отчество;
3)дату приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дату заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы;
4)дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дату прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы;
5)периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
6)другие сведения, необходимые для правильного назначения страховой пенсии и накопительной пенсии;
7)суммы пенсионных взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом системы досрочного негосударственного пенсионного обеспечения;
8)периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом системы досрочного негосударственного пенсионного обеспечения;
9)документы, подтверждающие право застрахованного лица на досрочное назначение страховой пенсии по старости.
На сегодняшний день ПФ РФ подготовил проект новых форм отчетности работодателей по персонифицированному учету, предусматривающей раскрытие перечисленных сведе-
284
ний: форма «Сведения о страховом стаже застрахованных лиц» (форма СЗВ-СТАЖ) и «Сведения по страхователю, передаваемые в ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета» (форма ОДВ-1). Впервые эти формы необходимо будет представить в территориальный орган ПФ РФ в 2018 г., отчитываясь за 2017 г.
Страхователь представляет указанные выше сведения на 25 и более работающих у него застрахованных лиц за предшествующий отчетный период в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью. В таком же порядке могут представляться сведения страхователем менее чем на 25 работающих у него застрахованных лиц за предшествующий отчетный период (п. 2 ст. 8 ФЗ № 27).
Кроме того, страхователь обязан выдать застрахованному лицу в день прекращения работы «Справку о сумме заработной платы,иныхвыплативознагражденийзадвакалендарныхгода, предшествовавших году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой…» по форме, утвержденной Приказом Минтруда РФ от 30.04.2013 г. № 182н, применяемой с 06.02.2017 г. Если вручить такую справку в указанный срок невозможно, работнику направляется уведомление о необходимости явиться за ней либо дать согласие на отправлениееепопочте.Получениефизическимлицомсправкипосле прекращения работы возможно только на основании его заявления (либо заявления его доверенного лица или представителя). В данном случае справка выдается в течение трех рабочих дней со дня подачи этого заявления.
Контрольные вопросы
1.Перечислите состав отчетности по страховым взносам.
2.Назовите органы, осуществляющие администрирование уплаты страховых взносов.
3.Перечислите источники информации для формирования расчетов по страховым взносам.
285
4.Опишите требования, предъявляемые к заполнению расчетов по страховым взносам.
5.Раскройте порядок составления и представления расчета страховых взносов в ФСС РФ.
6.Опишите порядок формирования отдельных показателей расчета по страховым взносам в ФСС РФ.
7.Раскройте порядок составления и представления расчета страховых взносов в налоговый орган.
8.Опишите порядок формирования отдельных показателей расчета по страховым взносам в налоговый орган.
9.Раскройте порядок составления и представления сведений персонифицированного учета.
10.Раскройте сроки представления расчетов и сроки перечисления страховых взносов.
Рекомендуемая литература
Основная
1. Малис, Н. И. Налоговый учет : учеб.пособие/ Н. И. Малис, А. В. Толкушкин. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2015. —
С. 246–291.
Дополнительная
1.Погорелова, М. Я. Налоги и налогообложение: Теория
ипрактика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР ;
ИНФРА-М, 2015. — С. 83–91, 94–98.
2.Налогообложение организаций и физических лиц : учеб. пособие / Т. Е. Косарева и др. ; под ред. Т. Е. Косаревой. — 8-e изд., испр. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2014. — С. 176–191.
286
18.Налоговая отчетность при специальныхналоговыхрежимах
18.1.Источники информации для формирования показателей налоговой декларации при примененииУСН.
18.2.Налоговая отчетностьпри примененииУСН.
18.3.Источники информации для формирования показателей налоговой декларации при уплате ЕНВД.
18.4.НалоговаяотчетностьприприменениисистемыналогообложенияввидеЕНВДдля отдельныхвидов деятельности.
18.1.Источники информации для формирования показателей налоговой декларации при примененииУСН
«Упрощенцы» обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н (далее — Приказ № 135н) утверждена Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета для тех, кто применяет УСН. Несмотря на то, что НК РФ не содержит прямого указания на это, такую позицию занимают контролирующие органы (Письмо Минфина РФ от 15.04.2003 г.
№16-00-14/132). Аналогичного мнения придерживаются и суды (см. решение ВАС РФ от 08.09.2004 г. № 9352/04, поста- новленияФАССеверо-Западногоокругаот13.07.2009г.№А05- 11078/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 г.
№А46-11396/2009).
ВКниге доходов и расходов учет ведется для целей исчисления налоговой базы по «упрощенному» налогу, т. е. в ней отражаются только те доходы и расходы (при объекте «доходы минус расходы»), которые учитываются при исчислении «упрощенного» налога. Об этом свидетельствуют и нормы п. 2.4 и 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом № 135н (далее — Порядок заполнения).
287
При наличии у организации обособленных подразделений ведетсяоднаКнигаучетадоходовирасходов.Ведетееголовная организация. При этом в Книге учета доходов и расходов отражаются общие данные в целом по организации без выделения данных по каждому обособленному подразделению. Связано это с тем, что обязанность по ведению учета возложена непосредственно на налогоплательщика-организацию (ст. 346.24 НК РФ), а специальные правила ведения налогового учета при наличии обособленных подразделений не установлены.
В Книге учета доходов и расходов, помимо отражения доходов и расходов, определяется налоговая база и рассчитывается сумма убытков прошлых лет, которая ее уменьшает (ст. 346.24 НК РФ, п. 2.6–2.11 Порядка заполнения). Расчет суммы «упрощенного» налога к уплате непосредственно в Книге учета доходов и расходов не производится.
Если объектом налогообложения по УСН избраны доходы, то в Книге учета доходов и расходов отражаются доходы,
атакже следующие виды фактически понесенных затрат:
1.Выплаты, которые могут быть приняты в уменьшение суммы исчисленного налога на основании п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (разд. IV Книги учета доходов и расходов, разд. V Порядка заполнения):
• страховые взносы на обязательное социальное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ;
• расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности(за исключением несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
• платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхованиявпользуработниковнаслучайихвременнойнетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств
288
работодателя (указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности).
Кроме того, в состав вычетов включаются суммы уплаченного торгового сбора и платы за вред федеральным дорогам, уплаченной владельцами большегрузов, за налоговый (отчетный) период.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 %.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное и медицинское страхование в фиксированном размере.
2. Расходы, осуществленные за счет субсидий в рамках государственной поддержки малого и среднего предпринимательства и выплат на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест (гр. 5 разд. I, абз. 3–6 п. 2.5 Порядка заполнения). Соответствующие суммы учитываются в составе доходов в течение двух (трех) налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов согласно условиям получения указанных сумм (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Остальные расходы налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы» отражают по своему усмотрению (абз. 7 п. 2.5 Порядка заполнения). В связи с этим они могут не заполнять справку к разд. I, II, III, а также гр. 5 разд. I при отсутствии указанных выше расходов (абз. 2 п. 2.5, п. 2.6, 3.1, 4.1 Порядка заполнения).
На основе данных Книги учета доходов и расходов заполняется налоговая декларация по УСН.
289
Книгу учета доходов и расходов можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения). При этом перейти с бумажной формы на электронную можно как с начала года, так и в течение налогового периода.
ВпервыезавестиКнигуучетадоходовирасходовнужнопри переходе на УСН. Впоследствии новую Книгу учета доходов и расходов необходимо заводить на каждый очередной календарный год (п. 1.4 Порядка заполнения).
Кроме того, новую Книгу учета доходов и расходов придется завести и в случае реорганизации, если в результате этой процедуры возникло новое юридическое лицо, которое будет применять УСН (например, при преобразовании). Такую позицию ранее высказывал Минфин РФ (Письмо от 02.10.2006 г. № 03-11-04/2/194).
По окончании налогового периода Книгу учета доходов и расходов необходимо подписать у руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепить печатью организации (индивидуального предпринимателя) при ее использовании. Подпись и печать ставятся на последней странице в месте сшива. При электронном ведении Книги она распечатывается по итогам каждого отчетного периода, а по итогам года — еще и прошивается с нумерацией страниц и указанием общего их количества на последней странице в месте сшива.
Исправление любой ошибки (описки) в бумажной Книге учета доходов и расходов подтверждается подписью руководителя организации (предпринимателя) и заверяется печатью организации (предпринимателя) при ее использовании. Руководитель также должен проставить дату исправления. Кроме того, любоеисправлениедолжнобытьобоснованным(п.1.6Порядка заполнения).
В целом Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и четырех разделов. Структура Книги учета доходов и расходов зависит от избранного объекта налогообложения.
Если объект налогообложения — «доходы минус расходы», то структура Книги учета доходов и расходов будет такой:
290