Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

Что касается бухгалтерского учета, то его обязаны вести как организации, так и индивидуальные предприниматели независимо от применяемого режима налогообложения (пп. 1 и 4 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 ФЗ № 402). Исключение из этого правила сделано для индивидуальных предпринимателей, которые ведут учет доходов, расходов и/или иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, в порядке, установленном налоговым законодательством РФ (п. 1 ч. 2 ст. 6 ФЗ № 402).

Таким образом, организации-«вмененщики» должны вести бухучет по всем осуществляемым организацией видам деятельности, в том числе при совмещении ЕНВД с УСН (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 ФЗ № 402). А индивидуальные предприниматели- «вмененщики» могут его не вести.

Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке, за исключением субъектов малого предпринимательства (п. 1 ч. 4 ст. 6 ФЗ № 402) и некоммерческих организаций (п. 2 ч. 4 ст. 6 ФЗ № 402), которым предоставлено право применятьупрощенныеспособыведениябухгалтерскогоучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (ч. 4 ст. 6 ФЗ № 402).

Кроме того, при раскрытии бухгалтерской отчетности в отчете о финансовых результатах сумма ЕНВД должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль). На это указал Минфин РФ в Письме от 25.06.2008 г. № 07-05-09/3.

Необходимость вести раздельный учет плательщиками ЕНВД обусловлена следующими причинами:

1. Прямые нормы НК РФ:

•при осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ);

•при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД,

идеятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с другой системой налогообложения (ОСН, УСН или ЕСХН) (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

301

2.Порядок налогообложения и заполнения форм налоговой отчетности (деклараций, расчетов):

• осуществление одного вида деятельности, облагаемого ЕНВД, но в нескольких отдельно расположенных местах муниципального района, городского округа или г. Москвы и г. СанктПетербурга, имеющих разные коды ОКТМО (это связано с тем, что по каждому из мест деятельности (каждому коду ОКТМО) необходимо отдельно заполнить разд. 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» налоговой декларации по ЕНВД);

• осуществление одного вида деятельности, облагаемого ЕНВД, в рамках которого могут применяться разные значения коэффициента К2 (в зависимости, например, от ассортимента товаров (работ, услуг)).

3.Коднимитемжеобъектамучета(имуществу,операциям, обязательствам и др.) применяется разный порядок налого­ обложения.

Ведение раздельного учета в тех случаях, когда это прямо предписано НК РФ, — прямая обязанность плательщика ЕНВД

(п. 6, 7 ст. 346.26 НК РФ).

Однако привлечь к ответственности за отсутствие раздельного учета невозможно в связи с тем, что данный факт не является самостоятельным налоговым правонарушением (гл. 16 НК РФ). В то же время отсутствие раздельного учета может привести к иным негативным последствиям, например, невозможности достоверно определить налоговую базу и рассчитать соответствующую ей сумму налога, подлежащую уплате по одному или нескольким осуществляемым видам деятельности. Это, в свою очередь, может привести к неуплате или неполной уплате суммы налога и повлечь за собой налоговые санкции, предусмотренные ст. 122 НК РФ.

Кроме того, если осуществляется «вмененная» деятельность и деятельность, облагаемая по общей системе налогообложения,тоотсутствиераздельногоучеталишаетплательщика права принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам,услугам)илиимущественнымправам.«Входной»НДСпри

302

этом нельзя будет учесть и в расходах по налогу на прибыль (налогу на доходы физических лиц), НДС покрывается за счет собственных средств плательщика (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Глава 26.3 НК РФ не устанавливает порядок ведения раздельного учета плательщиками ЕНВД. Поэтому плательщик вправе самостоятельно разработать такой порядок. Главное, чтобы применяемый способ раздельного учета позволял однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности.

Разработанный порядок ведения раздельного учета следует закрепить в приказе об учетной политике для целей налогообложения, или в любом локальном документе, утвержденном приказомпоорганизации(приказоминдивидуальногопредпринимателя), или в нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения раздельного учета. При этом необходимо закрепить:

•принцип (способ) и форму разделения показателей по видам деятельности;

•основания (документы), на базе которых будет осуществляться ведение раздельного учета, и требования к ним;

•правила распределения показателей, одновременно задействованных в нескольких видах деятельности, в тех случаях, когда эти показатели нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности (эти правила должны касаться каждого налога в отдельности).

Порядок организации раздельного учета в бухгалтерском учете должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. При его разработке необходимо руководствоваться ФЗ № 402.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета, в частности, нужно закрепить:

1. План счетов организации с перечислением всех специфических субсчетов, открываемых для целей раздельного учета.

Отметим, что большинство показателей, в отношении которых нужно вести раздельный учет, целесообразнее всего учитывать с использованием отдельных субсчетов. Это значит, что

303

к каждому счету, на котором учитывается тот или иной показатель, открывается, как минимум, три субсчета, на которых отдельно учитываются:

•показатели, относящиеся к деятельности по ЕНВД;

•показатели, относящиеся к деятельности, облагаемой налогами в соответствии с иными режимами налогообложения (ОСН, УСН или ЕСХН);

•показатели, которые нельзя однозначно отнести к тому илииномувидудеятельности(т.е.подлежащиераспределению).

2. Методику разнесения показателей по субсчетам.

3. Методы оценки активов и обязательств по данным раздельного учета, а также другие необходимые решения, обеспечивающие соответствие организованного раздельного учета принципам и правилам ведения бухгалтерского учета.

Отсутствие правил ведения раздельного учета во внутренних документах организации (в частности, в учетной политике) не свидетельствует об отсутствии самого раздельного учета. Суды признают факт ведения раздельного учета на основании первичных и сводных документов бухгалтерского учета, других документов.

При раздельном учете нужно четко отделить показатели, используемые для исчисления того или иного налога (как правило, показатели, формирующие объект налогообложения, налоговую базу и налоговые вычеты), от аналогичных показателей, не участвующих в таком расчете или участвующих, но

вином порядке (табл. 18.1).

Если показатель одновременно задействован в нескольких видах деятельности, то отнести его «прямым счетом» к тому или иному виду деятельности невозможно. Значит, придется его распределять по видам деятельности по специальным методикам (правилам). Некоторые такие методики определены непосредственно в НК РФ и используются для целей исчисления конкретных налогов, они обязательны к применению

(табл. 18.2).

304

309