Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц, в котором регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа включительно или снятие транспортного средства с регистрации произошло после 15-го числа, принимается за полный месяц. Если же регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа или прекращение регистрации произошло до 15-го числа включительно, соответствующий месяц не учитывается при определении данного коэффициента (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Законом предусмотрен ряд льгот по уплате налога. Например, с легковых автомобилей мощностью до 150 л. с. пенсионеры уплачивают налог в размере 20 % от расчетной величины по одному из принадлежащих им транспортных средств (ст. 2.4 Закона Новосибирской области № 142-ОЗ).

Организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежапоналогусамостоятельно.Приэтомавансовыйплатеж по истечению каждого отчетного периода исчисляется в размере 1/4 от налоговой базы, умноженной на налоговую ставку иумноженнойнаповышающийкоэффициент(принеобходимости) (п. 21 ст. 362 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 362 НК РФ). Физические лица уплачивают налог на основании уведомления от налогового органа по истечении налогового периода в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Организации в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (за исключением большегрузов, в отношении которых исчисленные авансовые платежи по налогу не уплачиваются). По истечении налогового периода в срок до 1 марта года, следующего

211

за истекшим налоговым периодом, уплачивают сумму налога

вцелом, за вычетом перечисленных авансовых платежей (п. 2 ст. 2.3 закона НСО № 142-ОЗ).

Налоговые декларации по налогу представляются организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ) по месту нахождения транспортных средств, а плательщиками, отнесенными к категории крупнейших, — по месту учета в качестве крупнейших (п. 1.4 ст. 363. 1 НК РФ).

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения транспортных средств.

Место нахождения транспортного средства определяется следующим образом. В соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ местом нахождения транспортных средств, зарегистрированных органами госавтоинспекции, признается: место государственной регистрации транспортного средства — для водных транспортных средств (кроме маломерных судов); место нахождения организации (место жительства физического лица) — для воздушных транспортных средств; место нахождения организации (ее обособленного подразделения), по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство, — для иных транспортных средств.

Согласно п. 8 Порядка постановки на учет, снятия с учета

вналоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и/или транспортных средств физических лиц — граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее — Порядок), утвержденного Приказом Минфина РФ от 05.11.2009 г. № 114н, постановка на учет в налоговом органе организации (филиалов и обособленных подразделений) по месту нахождения принадлежащих ей (им) недвижимого имущества и/или транспортного средства осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ,

втечение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений,

212

и в тот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) организации (филиалу или обособленному подразделению) уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме, установленной ФНС России.

При этом, согласно п. 4 ст. 85 НК РФ, органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

При получении в последующем налоговым органом сведений, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ,

вотношении организации (филиала или обособленного подразделения), которая состоит на учете в этом налоговом органе по основанию, предусмотренному п. 8 Порядка, налоговый орган осуществляет учет таких сведений. При этом направление налогоплательщику соответствующего уведомления Порядком не предусмотрено.

Датой постановки на учет организации (датой учета сведений в отношении организации) в налоговом органе по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата регистрации права собственности (права хозяйственного ведения, права оперативного управления) на недвижимое имущество и/или регистрации транспортного средства, содержащаяся

всведениях, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ.

При этом, согласно п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники

213

на территории Российской Федерации», регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляют:

1)подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ — автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;

2)органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации — тракторов, самоходных дорожно-строительных

ииных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования;

3)военные автомобильные инспекции (автомобильные службы) федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и иных организаций, имеющих воинские формирования, — транспортных средств воинских формирований федеральных органов исполнительной власти и иных организаций.

При этом каждый из перечисленных органов разрабатывает правила регистрации транспортных средств. В частности, действуют:

• Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ, утвержденные Приказом МВД РФ от 24.11.2008 г. № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств»;

• Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состояниемсамоходныхмашинидругихвидовтехникивРоссийской Федерации (Гостехнадзора), утвержденные Минсельхозпродом РФ 16.01.1995 г.

214

13.2.Налогна имущество организаций. Налогоплательщики и объектналогообложения. Порядок формирования налоговой базы

Налог на имущество установлен НК РФ и вводится в действие законом субъекта РФ, в котором определяется ставка в установленных пределах, а также порядок и сроки уплаты (п. 1 ст. 372 НК РФ).

Налогоплательщики — организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ).

По общему правилу, объектами налогообложения для российских организаций признаются:

•недвижимое имущество;

•движимое имущество, не включенное в первую и вторую амортизационные группы (со сроком полезного использования более трех лет) (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В то же время движимое имущество, принятое на учет

вкачестве основных средств (ОС) с 1 января 2013 г., хотя и включается в объект обложения, но освобождается от уплаты налога на имущество согласно п. 25 ст. 381 НК РФ. Исключение составляет движимое имущество, которое принято на учет

врезультате:

•реорганизации или ликвидации юридических лиц;

•передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.

В то же время с 1 января 2018 г. льгота в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 г., подлежит применению на территории субъекта РФ только в случае принятия этим субъектом соответствующего закона (ст. 381.1 НК РФ). Если субъект РФ не воспользовался данным правом, то с 2018 г. стоимость движимого имущества, полученного с 1 января 2013 г., будет включаться в расчет налога.

Таким образом, в расчет среднегодовой стоимости имущества необходимо включать стоимость следующего движимого

215

имущества, не включенного в первую и вторую амортизационные группы (пп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ):

1.Не полностью самортизированных объектов, принятых на учет в качестве ОС до 1 января 2013 г.

2.Объектов ОС, принятых на учет в качестве таковых после 1 января 2013 г. в результате реорганизации, ликвидации юридических лиц и передачи, включая приобретение, между взаимозависимыми лицами.

3.С 2018 г. — объектов ОС, принятых на учет в качестве таковых после 1 января 2013 г., в регионах, на территории которых не была установлена льгота в отношении этих объектов.

В объект обложения включается, в том числе, имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Для российских организаций, находящихся на спецрежимах, объектом обложения являются отдельные объекты недвижимого имущества, налогооблагаемая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое

инедвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, а также имущество, полученное по концессионному соглашению.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

216

Не признаются объектами налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ):

1)земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2)имущество,принадлежащеенаправеоперативногоуправленияфедеральныморганамисполнительнойвласти,федеральным государственным органам, в которых законодательством РФ предусмотрена военная и/или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка

вРоссийской Федерации;

3)объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

4)ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5)ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6)космические объекты;

7)суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8)объекты основных средств, включенные в первую и вторую амортизационные группы (со сроком полезного использования до трех лет включительно).

По общему правилу, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (моментная средняя) (п. 1 ст. 375 НК РФ), за исключением недвижимого имущества, по которому налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375, абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, но без

217

учета денежной оценки затрат, предстоящих в будущем, связанных с данным имуществом, если таковая была включена при ведении бухучета (п. 3 ст. 375, п. 1 ст. 379 НК РФ).

В случае если для отдельных объектов ОС начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговаябазавотношенииотдельныхобъектовнедвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

1)административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2)нежилые помещения, назначение которых в соответствии

скадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (не менее 20 % от общей площади под указанные цели; для Новосибирской области — общая площадь более 3 000 м2 (п. 1 ст. 4.5 закона НСО № 142-ОЗ));

3)объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

218

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и/или объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % его общей площади для этих целей.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в Интернете. Выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, не включенные

вперечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период.

Вслучае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в соответствии с законодательством РФ в течение налогового (отчетного) периода и/или указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень посостояниюна1январягоданалоговогопериода,определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются

вобычном порядке (от среднегодовой стоимости) (п. 12 ст. 378 НК РФ).

Объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого имущества, а также у унитарного предприятия, владеющего имуществом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено законом.

Вслучае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, облагаемые исходя из кадастровой стоимости, исчисление суммы налога (сумм

219

авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества произошло до 15-го числа месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа месяца, месяц возникновения (прекращения) указанного права принимается за полный месяц.

Если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества произошло после 15-го числа месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении указанного коэффициента.

Налоговая база определяется отдельно: в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации); в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации; в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость; в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (п. 1 ст. 376 НК РФ).

Налоговый период — календарный год.

Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев для исчисления налога из среднегодовой стоимости имущества; первый, второй, третий квартал — для исчисления налога из кадастровой стоимости объектов недвижимости (п. 2 ст. 379 НК РФ).

220