Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

• применяющих УСН благотворительных организаций (пп. 8 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Перечисленные лица уплачивают страховые взносы только

вПФР по страховому тарифу 20 %.

Вотношении выплат и иных вознаграждений, производимых страхователями в пользу физических лиц, которые заняты на работах, поименованных в п. 1–18 ч. 1 ст. 30 ФЗ № 400, установлены дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ч. 1, 2, 2.1 ст. 58.3 ФЗ № 212, п. 1, 2, 2.1 ст. 33.2 ФЗ № 167).

Порядок определения размеров указанных дополнительных тарифов в различных ситуациях рассмотрен в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Порядок определения размера дополнительного тарифа взносов в ПФР

171

Окончание табл. 11.2

Примечания:

* В отношении рабочих мест, по которым до 1 января 2014 г. проведена аттестация, специальная оценка условий труда может не проводиться в течение пяти лет со дня завершения аттестации, за исключением установленных Федеральным законом от 28.12.2013 г. № 426ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее — ФЗ № 426) случаев. Результаты такой аттестации до окончания срока их действия используются для целей, указанных в ст. 7 ФЗ № 426, и в том числе для определения размера дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР (основание — ч. 4 ст. 27, ч. 1 ст. 28 ФЗ № 426, ч. 5 ст. 15 ФЗ № 421). Также в ч. 4 ст. 27 ФЗ № 426 предусмотрено право работодателя провести специальную оценку условий труда до истечения срока действия имеющихся результатов аттестации рабочих мест по условиям труда.

Добавим, что результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, если они оформлены после 31 декабря 2013 г., использоваться не могут (Письмо Минтруда России от 13.03.2014 г. № 17-3/В-113). В том числе их нельзя использовать для определения размера дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР.

Плательщики — самозанятые физические лица уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в следующем порядке (п. 1 ст. 430 НК РФ):

172

1. Взносы на ОПС:

•с доходов, не превышающих 300 тыс. р., — произведение минимального размера оплаты труда на начало календарного года, за который уплачиваются взносы (на 2017 г. — 7 500 р., на 2018 г. — 7 800 р., ст. 13 Федерального закона от 19.06.2000 г.

№82-ФЗ), увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов (26 %);

•с доходов свыше 300 тыс. р. — 1 % от суммы дохода, превышающего 300 тыс. р.

При этом сумма взносов не может быть более 8-кратного минимального размера оплаты труда, увеличенного в 12 раз, умноженного на страховой тариф (26 %).

2. Взносы на ОМС: произведение минимального размера оплаты труда на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов (5,1 %).

Если предпринимательская или иная профессиональная деятельность осуществляется не полный календарный год, размер страховых взносов определяется пропорционально фактическому периоду осуществления деятельности (п. 3, 5 ст. 430 НК РФ).

Под доходами для целей исчисления страховых взносов понимаются:

•доходсогласногл.23НКРФ—дляплательщиковНДФЛ;

•доход согласно гл. 26.1 НК РФ — для плательщиков ЕСХН;

•доходсогласногл.26.2НКРФ—дляплательщиковУСН;

•доход согласно гл. 26.3 НК РФ — для плательщиков ЕНВД;

•доход согласно гл. 26.5 НК РФ — для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения;

•суммарный доход — для плательщиков, совмещающих налоговые режимы.

Специфические особенности по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сводятся к следующему.

173

Лица, которые обязаны платить страховые взносы, называются страхователями. Согласно абз. 7 ст. 3 ФЗ № 125, к ним относятся:

•российские организации;

•иностранные организации, которые ведут деятельность на территории РФ и нанимают на работу российских граждан;

•физические лица.

Лица, за которых нужно платить страховые взносы, называются застрахованными (абз. 5 ст. 3 ФЗ № 125). К ним относятся:

1.Физические лица, работающие по трудовому договору (абз. 2 п. 1 ст. 5 ФЗ № 125).

2.Физические лица, выполняющие работу по гражданскоправовому договору. Но только в тех случаях, когда в договоре

зафиксировано, что заказчик работ (услуг) обязан платить за работника страховые взносы в ФСС РФ (абз. 4 п. 1 ст. 5 ФЗ

№125).

3.Физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемыектрудустрахователем(абз.3п.1ст.5ФЗ№125).

Объект обложения страховыми взносами — выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, договоров авторского заказа, если в соответствии с договором заказчик обязан уплачивать страховые взносы (п. 1 ст. 20 ФЗ № 125).

Базойдляисчислениявзносовотпроизводственноготравматизма является сумма выплат в пользу физического лица, которыеоблагаютсястраховымивзносами.Исключениесоставляют необлагаемые выплаты, которые перечислены в п. 2 ст. 20.2 ФЗ

№125.

Так, например, страховые взносы не начисляются на выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ государственные пособия и пособия по обязательному страховому обеспечению, на отдельные виды единовременной материальной помощи (пп. 1, 3 п. 1 ст. 20.2 ФЗ № 125).

Размер тарифа зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности страхователя

174

(ч. 1 ст. 21 ФЗ № 125, ст. 1 Федерального закона от 01.12.2014 г. № 401-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2015 г. и на плановый период 2016 и 2017 гг.»).

Класс профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности, определяется по Классификации видов экономической деятельности, утвержденной Приказом Минтруда РФ от 25.12.2012 г. № 625н. Виды экономической деятельности (с указанием кодов ОКВЭД) сгруппированы в32класса,которыеотражаютуровеньпроизводственноготравматизма, профессиональной заболеваемости и, соответственно, расходов на обеспечение по страхованию (абз. 16 ст. 3 ФЗ

№125). Чем выше этот уровень, тем больше страховой тариф. Страховые тарифы в зависимости от классов профессио-

нального риска устанавливаются специальным федеральным законом на каждый финансовый год и плановый период (ч. 2 ст. 21 ФЗ № 125) в размере от 0,2 % (оптовая торговля) до 8,5 % (добыча каменного угля) на сегодняшний день.

Если основной вид экономической деятельности страхователя не подтвержден в установленном порядке, взносы на травматизм считаются по тарифу, установленному для самого опасного из видов деятельности, которые отражены в ЕГРЮЛ (п. 13 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утв. постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 г. № 713).

Кстраховому тарифу, который применяется в соответствии

сприсвоенным классом профессионального риска, орган ФСС РФможетназначитьскидкуилинадбавку.Ониустанавливаются

сучетом состояния охраны труда (включая результаты специальной оценки условий труда, а также обязательных медосмотров) и расходов на обеспечение по страхованию (абз. 2 п. 1 ст. 22 ФЗ № 125). Максимальный размер скидки или надбавки не может превышать 40 % утвержденного страхового тарифа (абз. 2 п. 1 ст. 22 ФЗ № 125).

175

Отчетнымипериодамипостраховымвзносамнатравматизм являются первый квартал, полугодие и девять месяцев, расчетный период — календарный год (п. 1, 2 ст. 22.1 ФЗ № 125).

Страхователь уплачивает страховые взносы ежемесячно не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем начисления взносов (п. 4 ст. 22 ФЗ № 125), по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений на соответствующий счет Федерального казначейства (п. 1.1 ст. 22 ФЗ

№125). В ФСС РФ по итогам отчетных и расчетного периода предоставляется форма 4-ФСС РФ. Срок представления зависит от формы представления расчета:

•бумажная форма — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом;

•электронная форма — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (п. 1 ст. 24 ФЗ

№125).

Приэтомстрахователисчисломработниковсвыше25человек обязаны представлять расчет только в электронной форме (п. 1 ст. 24 ФЗ № 125).

11.2.Расходы,осуществляемые за счетсредств Фонда социального страхования РФ

Согласно п. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», ст. 4 Федерального закона от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» и ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле», выплата государственных пособий производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС) в виде:

1)пособия по временной нетрудоспособности;

2)пособия по беременности и родам;

3)единовременного пособия женщинам, вставшим на учет

вмедицинских организациях в ранние сроки беременности;

176

4)единовременного пособия при рождении ребенка;

5)ежемесячного пособия по уходу за ребенком (до достижения ребенком возраста полутора лет);

6)социального пособия на погребение.

В соответствии с п. 2 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и/или опасными производственными факторами, утвержденных Приказом Минтруда РФ от 10.12.2012 г. № 580н, финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных бюджетом ФСС РФ на текущий финансовый год. Финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователем за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страховые взносы), подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в ФСС в текущем финансовом году. Объем средств, направляемых страхователем на финансовое обеспечение предупредительных мер, не может превышать 20 % сумм страховых взносов, начисленных им за предшествующий календарный год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования, произведенных страхователем в предшествующем календарном году.

Страховое обеспечение по несчастным случаям на производстве и профессиональным заболеваниям — это денежные суммы, которые в соответствии с законом выплачиваются работнику, пострадавшему в результате страхового случая. Выплата обеспечения должна компенсировать вред, причиненный здоровью работника в результате такого случая.

Существует несколько видов обеспечения по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 8 ФЗ № 125):

1. Пособие по временной нетрудоспособности.

177

2.Единовременная или ежемесячные страховые выплаты. Размер таких выплат зависит от степени утраты застрахованным лицом профессиональной трудоспособности и ограничивается максимальными размерами (п. 1 ст. 11, п. 1, 12 ст. 12 ФЗ

№125). Ежемесячные страховые выплаты подлежат индексации в порядке и размере, которые установлены правительством РФ (абз. 2 п. 11 ст. 12 ФЗ № 125).

3.Оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской,социальнойипрофессиональнойреабилитациейработника.

Обеспечениепострахованиювыплачиваетсязасчетсредств ФСС РФ как самим Фондом, так и работодателем. При этом работодатель (п. 7 ст. 15 ФЗ № 125, п. 9 Правил начисления, учета и расходования средств):

а) выплачивает пособия по временной нетрудоспособности

всвязи со страховыми случаями;

б) оплачивает дополнительные отпуска (сверх ежегодных оплачиваемых) в связи с предоставлением органами ФСС РФ работникам путевок на санаторно-курортное лечение, включая весьпериодлеченияипроездакместулеченияиобратно(абз.6 пп. 3 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 8, пп. 10 п. 2 ст. 17 ФЗ № 125).

ФСС РФ реализует пилотный проект, который устанавливает особенности финансирования, назначения и выплаты страхового обеспечения в ряде субъектов РФ (ч. 2, 3 ст. 7 Федерального закона от 08.12.2010 г. № 334-ФЗ, ч. 3, 4 ст. 6 Федерального закона от 30.11.2011 г. № 372-ФЗ, ч. 3, 4 ст. 7 Федерального закона от 03.12.2012 г. № 219-ФЗ1, Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 г. № 294 с последующими изменениями и дополнениями).

Страхователи, зарегистрированные в этих регионах, выплачивают своим работникам пособие только за первые три дня болезни. Оставшуюся часть пособия они не выплачивают, эта функция возложена на территориальные отделения ФСС РФ (п. 6, 9 Положения об особенностях назначения и выплаты в 2012–2016 гг. застрахованным лицам страхового обеспечения

1 Федеральные законы «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации» на текущие и плановые периоды (2011–2015 гг.).

178

по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплатвсубъектахРоссийскойФедерации,участвующихвреализации пилотного проекта, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 г. № 294). Переход на прямые выплатыпособийизФССРФдолжензавершитьсяв2020г.(п.3 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ).

Все остальные виды выплат назначаются, рассчитываются и выплачиваются непосредственно органами ФСС РФ по заявлению работника (п. 2–9 ст. 15 ФЗ № 125).

11.3.Налоговыйучетопераций, связанныхсформированием сумм страховыхвзносов,

подлежащихуплате в бюджет

Плательщики взносов — работодатели обязаны вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, а также исчисленных с них сумм страховых взносов (п. 4 ст. 431 НК РФ) отдельно в отношении каждого вида страховых взносов (п. 5 ст. 431 НК РФ).

Обязательный учет страховых взносов и расходов на страхованиеповременнойнетрудоспособностииматеринствупредусмотрен также ч. 1 ст. 4.8 Федерального закона от 29.12.2006 г.

№255-ФЗ«Обобязательномсоциальномстрахованиинаслучай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Для ведениятакогоучетаПФРиФССРФрекомендуютиспользовать форму «Карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов» (совместное Письмо ПФР и ФСС РФ от 26.01.2010 г.

№АД-30-24/691, от 14.01.2010 г. № 02-03-08/08-56П). Страхователи, которые производят выплаты физическим

лицам, должны представлять расчеты по страховым взносам в налоговый орган по итогам каждого отчетного (расчетного) периода, т. е. по завершении (п. 7 ст. 431 НК РФ) первого квартала текущего календарного года, полугодия, девяти месяцев

179

года, календарного года не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом.

В случае если в представленном расчете допущено нарушение согласованности общей суммы взносов с суммами взносов по физическим лицам, плательщику предоставляется возможность в пятидневный срок со дня получения соответствующего уведомления от налогового органа внести исправления с тем, чтобыдатойпредставленияуточненногорасчетабылапризнана дата представления первоначального (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Расчеты должны быть представлены в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи, если у плательщика среднесписочная численность работников за предшествующий расчетный (отчетный) период превышает 25 человек либо у вновь созданного плательщика численность работников более 25 человек. В противном случае плательщик вправе представить расчет либо в электронной, либо в бумажной форме (п. 10 ст. 431 НК РФ).

Уплата страховых взносов производится по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений (п. 11 ст. 431 НК РФ) ежемесячно не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Помимо расчета по всем видам страховых взносов, представляемого по итогам расчетного (отчетного) периода, органи- зация-работодатель в части страховых взносов на ОПС обязана представлять следующие отчеты:

•ежемесячно — персонифицированную отчетность по форме СЗВ-М «Сведения о застрахованных лицах» (утв. постановлением правления ПФ РФ от 01.02.2016 г. № 83п) не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 2 ст. 8 ФЗ

№27);

•ежегодно — сведения о страховом стаже и иных индивидуальных сведениях по всем застрахованным в ПФ РФ (п. 1 ст. 11 ФЗ № 27) не позднее 1 марта следующего года;

•по итогам каждого расчетного (отчетного) периода в составе расчета по страховым взносам — сведения о доходах

180