Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

При подаче сведений по форме 2-НДФЛ на бумажном носителе или на электронном носителе в виде файла (файлов) в формате, утвержденном Приказом ФНС России от 30.10.2015 г. № ММВ-7-11/485@, необходимо также представить налоговому органу сопроводительный Реестр сведений о доходах физических лиц (по форме, приведенной в Приложении № 1 к Порядку). Он оформляется в двух экземплярах, один из которых остается в инспекции, а другой возвращается налоговому агенту (п. 6, 13, 15, 19 Порядка).

Налоговым органом проводится приемка представленных справок. Представленными могут считаться только те сведения, которые прошли контроль. Сведения, которые не прошли его, считаются ошибочными и изымаются из общего пакета документов. Они вычеркиваются из Реестра и возвращаются налоговому агенту или его представителю (п. 11, 17 Порядка).

По завершении контроля заполнения оформляется Протокол приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год на бумажных носителях или в электронном виде (по форме, приведенной в Приложении № 2 и 3 к Порядку соответственно) в двух экземплярах. Каждый из них подписывается должностным лицом налогового органа и налоговым агентом (представителем) в случае его присутствия при проверке.

Один экземпляр такого протокола остается в инспекции, а другой возвращается налоговому агенту (выдается на руки либо направляется по почте) и является подтверждением факта подачи сведений в налоговый орган.

Правила представления сведений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи содержатся в разделе IV Порядка. Отметим, что, согласно абз. 2 п. 20 Порядка, их не нужно дублировать сведениями на бумажном или электронном носителе.

Подать сведения можно через специализированного опера- торасвязииличерезинтернет-сайтФНСРоссии(п.21Порядка). Исключением являются крупнейшие налогоплательщики: они подают сведения через специализированного оператора связи

261

или на основании договоров с межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Водном файле может быть максимум 3 000 документов. Если их больше, формируется несколько файлов. В одном файле должны содержаться сведения с одинаковой комбинацией реквизитов: ИНН налогового агента, КПП (для организации), ОКАТО, отчетный год, признак представленных сведений (п. 9 Порядка). По каждому обособленному подразделению формируется отдельный файл.

Датой представления сведений считается дата их отправки, зафиксированная в подтверждении, которое будет получено от специализированного оператора связи или налогового органа. Кроме того, будет получено извещение об их получении от налогового органа.

Втечение десяти рабочих дней с даты отправки сведений инспекция направляет налоговому агенту (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 29 Порядка):

• сформированный ею Реестр сведений о доходах физических лиц в электронном виде (Приложение № 1 к Порядку);

• Протокол приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год в электронном виде (Приложение № 2 к Порядку).

Справка о доходах заполняется отдельно по каждому работнику.Инымисловами,количествосправокдолжносоответствовать числу работников.

Если кому-то из них выплачивались в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам (например, 13 и 35 %), справка на данного работника все равно будет одна. Заполнять отдельную справку по каждой ставке не нужно.

Справка2-НДФЛсостоитиззаголовкаинесколькихразделов: 1. Данные о налоговом агенте.

2. Данные о физическом лице — получателе дохода.

3. Доходы, облагаемые по ставке ____%.

4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты.

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке ____%.

262

Налоговый агент заполняет все разделы справки. Исключение из этого правила — разд. 4. Он заполняется только в случае, если налогоплательщику предоставлялись стандартные, социальные или имущественные вычеты. Разделы заполняются в той последовательности, в которой они расположены в форме справки.

Общий порядок заполнения справки 2-НДФЛ, сформулированный в Рекомендациях, следующий:

1)все суммовые показатели в справках отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога, при этом сумма налога меньше 50 копеек отбрасывается, а больше 50 копеек — округляется до полного рубля;

2)в справке заполняются все показатели, если иное не указано в разделе II Рекомендаций, например, не заполняется ряд пунктов, если отсутствуют сведения, необходимые для их заполнения;

3)прочерки в пунктах, которые не заполняются, ставить не нужно;

4)при подписании справки необходимо указать фамилию и инициалы лица, подписавшего справку (налогового агента — физического лица или работника налогового агента), если справка подписывается работником налогового агента, то нужно дополнительно указать его должность;

5)заполненная справка подписывается в поле «Налоговый агент (подпись)», подпись не должна закрываться печатью, печать проставляется в поле «М. П.» в нижнем левом углу справки;

6)если справка не может быть размещена на одной странице,тозаполняетсястолькостраниц,сколькотребуется;вэтом случае на каждой следующей странице вверху нужно указать ее порядковый номер, а также следующий текст: «Справка о доходах физического лица за 201__ г. № ___ от __________», кроме того, на каждой странице заполняется поле «Налоговый агент (подпись)».

Помимо справки по форме 2-НДФЛ, в инспекцию должен подаваться расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных

263

налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом; за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

РасчетсуммНДФЛ (6-НДФЛ) — это документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим от него (его обособленных подразделений) доходы: о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога (в частности, о дате фактического получения доходов). Форма Расчета сумм НДФЛ (6-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@.

Расчет по форме 6-НДФЛ включает в себя:

1.Титульный лист (стр. 001).

2.Раздел1«Обобщенныепоказатели»,которыйзаполняется нарастающим итогом с начала года и в котором отражаются:

• ставка НДФЛ применительно к соответствующему виду доходов (соответственно, для каждой применяемой налоговым агентом ставки НДФЛ потребуется отдельный Раздел 1, за исключением итоговых данных);

• сумма начисленного дохода, сумма налоговых вычетов

исумма исчисленного налога, которые заполняются исходя из общей суммы доходов, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период;

• итоговые значения по всем ставкам НДФЛ: количество физическихлиц,получившихдоход,суммаудержанногоналога

исумма налога, не удержанного налоговым агентом (в случае выплаты доходов, облагаемых НДФЛ, по разным ставкам, итоговые значения по всем ставкам отражаются на первой странице, при этом сумма удержанного налога указывается исходя из фактически выплаченных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде доходов, перечисленная в бюджет в этом же периоде; в случае если за истекший отчетный (налоговый)

264

период начислен доход, который выплачивается в следующем периоде, НДФЛ по этому доходу в сумму удержанного налога либо в сумму налога, не удержанного налоговым агентом, не включается).

3.Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ», в котором за соответствующий отчетный (налоговый) период отражаются только операции за последние три месяца и раскрываются:

• дата фактического получения дохода;

• сумма фактически полученного дохода;

• дата удержания налога;

• сумма удержанного налога;

• срок перечисления налога.

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются разные сроки перечисления НДФЛ, то перечисленные показатели заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно. Причем если операция произведена в одном отчетном периоде, а завершена в другом, то ее следует отражать в периоде завершения.

Общие требования к порядку заполнения формы 6-НДФЛ:

1.Заполняется на основании данных учета выплаченных доходов, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного

иудержанного налога, содержащихся в регистрах налогового учета.

2.В случае если показатели соответствующих разделов формы Расчета не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц.

3.При заполнении формы Расчета не допускается:

•исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

•двусторонняя печать Расчета на бумажном носителе;

•скрепление листов Расчета, приводящее к порче бумажного носителя.

4. Каждому показателю формы Расчета соответствует одно поле,состоящееизопределенногоколичествазнакомест.Вкаждом поле указывается только один показатель.

265

5.В форме Расчета обязательны к заполнению реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значения по суммовым показателям ставится ноль («0»). Текстовые и числовые поля формы Расчета заполняются слева направо, начиная с крайней левой ячейки либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя.

6.Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненныхзнакоместахвправойчастиполяпроставляетсяпрочерк.

7.Форма Расчета заполняется по каждому ОКТМО отдельно. Организации, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации.

8.При подготовке Расчета с использованием программного обеспечения при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест.

Подавать в налоговые органы расчет по форме 6-НДФЛ, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ, должны все лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, независимо от оснований признания таковыми, поскольку исключений из данного правила по категориям налоговых агентов не предусмотрено.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ, расчет сумм НДФЛ по общему правилу подается налоговыми агентами в инспекцию по месту своего учета. Однако для отдельных категорий налоговых агентов предусмотрен особый порядок его представления (п. 2

ст. 230 НК РФ, см. табл. 16.1).

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ, расчет сумм НДФЛ в общем случае подается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанный расчет на бумажном

носителе.

266

В отношении налоговых агентов (не исключая налоговых агентов по НДФЛ), представивших налоговому органу предусмотренные НК РФ документы, содержащие недостоверные сведения, установлена ответственность в виде штрафа в размере 500 р. за каждый такой документ (ст. 126.1 НК РФ, п. 8 ст. 1, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 г. № 113-ФЗ). Освобождение от ответственности возможно, если налоговый агент представит уточненные документы в инспекцию до того, как узнает, что она обнаружила недостоверность сведений.

Кроме того, предусмотрен штраф за непредставление в инспекцию по месту учета в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в размере 1 000 р. за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ, пп. «б» п. 7 ст. 1, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 г. № 113-ФЗ).

Налоговые органы вправе приостанавливать операции по банковским счетам (переводы электронных денежных средств) налоговых агентов в случае непредставления ими в налоговый орган расчета сумм НДФЛ в течение 10 дней по истечении установленного срока (п. 3.1 ст. 76 НК РФ, п. 4 ст. 1, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 г. № 113-ФЗ).

Также за несоблюдение порядка представления указанного расчета в электронной форме налоговый агент может быть привлечен к ответственности по ст. 119.1 НК РФ.

За непредставление в установленный срок налоговому органу документов и/или иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков иных налоговых правонарушений, с налогового агента взыскивается штраф в размере 200 р. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). За это же правонарушение должностные лица организации — налогового агента могут быть привлечены к ответственности по п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ (индивидуальные предприниматели к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ

268

не привлекаются — см. примечание к ст. 15.3 КоАП РФ): от 300 до 500 р. на должностное лицо.

Согласно п. 4 ст. 230 НК РФ, лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ (при осуществлении операций с ценными бумагами (в том числе при выплате налоговыми агентами — акционерными обществами дивидендов физическим лицам), операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов), представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащийсведенияодоходах,вотношениикоторыхимибыл исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и в сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций. Речь идет о составлении Приложения 2 к декларации по налогу на прибыль «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, … при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов».

Контрольные вопросы

1.Перечислите состав налоговой отчетности по НДФЛ.

2.Опишите порядок формирования информации о начисленных и удержанных суммах НДФЛ.

3.Назовите источники информации для формирования показателей справки 2-НДФЛ.

4.Раскройте порядок предоставления информации о начисленных и удержанных суммах НДФЛ (справка 2-НДФЛ).

5.Раскройте порядок представления расчета по НДФЛ по форме 6-НДФЛ в налоговые органы.

6.Изложите требования к заполнению справки 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ.

269

7.Изложите требования к форме налоговой отчетности, представляемой в налоговой орган, и ответственность за нарушение этих требований.

8.Раскройте сроки представления налоговой отчетности по НДФЛ, а также сроки перечисления налога.

Рекомендуемая литература

Основная

1. Малис, Н. И. Налоговый учет : учеб.пособие/ Н. И. Малис, А. В. Толкушкин. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2015. —

С. 525–560.

Дополнительная

1.Погорелова, М. Я. Налоги и налогообложение: Теория

ипрактика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР ;

ИНФРА-М, 2015. — С. 68–78.

2.Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение : учеб. посо- бие/В.Р.Захарьин.—2-eизд.,перераб.идоп.—М.:ФОРУМ;

ИНФРА-М, 2014. — С. 136–160.

3.Дадашев, А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учеб. пособие / А. З. Дадашев. — М. : Вузовский учебник ; ИНФРА-М, 2013. — С. 95–118.

4.Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия : учеб. пособие / под ред. Н. И. Малиса. — М. : Магистр ;

ИНФРА-М, 2014. — С. 25–39.

5.Налогообложение организаций и физических лиц : учеб. пособие / Т. Е. Косарева и др. ; под ред. Т. Е. Косаревой. — 8-e изд., испр. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2014. — С. 196–207.

6.Баяндурян, Г. Л. Федеральные налоги и сборы : учеб. пособие / Г. Л. Баяндурян, А. А. Полиди, М. Л. Осадчук ; под общ. ред. проф. Г. Л. Баяндурян. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2013. — С. 153–180.

270