Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

Таким образом, НК РФ определил порядок распределения только некоторых неразделимых показателей. В остальных же случаяхнеобходиморазработатьтакойпорядоксамостоятельно и закрепить его во внутренних документах (например, в приказе об учетной политике). Это, в частности, касается распределения следующих неразделимых показателей:

•физического показателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) — для целей определения налоговой базы по ЕНВД;

•работников — для целей правильного определения суммы вычетов по ЕНВД и распределения по видам деятельности уплаченных страховых взносов на различные виды обязательного социального страхования;

•имущества — для целей исчисления налога на имущество и налога на прибыль.

18.4.Налоговая отчетностьпри применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельныхвидов деятельности

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, по итогам налогового периода (квартала) должны представлять налоговую декларацию (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Форма декларации по ЕНВД, а также Порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме, утверждены Приказом ФНС РФ от 04.07.2014 г. № ММВ-7-3/353@.

Декларацию по единому налогу обязаны представлять все плательщики ЕНВД (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).Таковыми являются организацииииндивидуальныепредприниматели,еслиодновременно соблюдаются следующие условия (п. 1 ст. 346.28 НК РФ):

1)на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

2)в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель).

311

Лицо, которое перестало быть плательщиком ЕНВД, тем не менее обязано представить налоговую декларацию и уплатить налог за те периоды, когда оно признавалось «вмененщиком».

Налоговые декларации по итогам налогового периода плательщики ЕНВД представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Если«вмененная»деятельностьвналоговомпериодепотем или иным причинам не осуществлялась (была приостановлена или прекращена совсем, т. е. «вмененщик» фактически перестал ее осуществлять или у него отсутствуют физические показатели), то плательщик ЕНВД по итогам квартала должен представить соответствующую налоговую декларацию, независимо от наличия фактически полученного дохода, до тех пор, пока плательщик ЕНВД не будет снят с учета в инспекции (по своему заявлению) в качестве плательщика ЕНВД (п. 1–3 ст. 346.28 НК РФ, п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 г. № 157). Это следует из пп. 4 п. 1 ст. 23, абз. 2 п. 1 ст. 80, ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ.

В связи с этим при приостановлении или прекращении вмененной деятельности рекомендуется подать в адрес налогового органа заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Это позволит не подавать налоговую декларацию за квартал, в котором не будет осуществляться деятельность, а также не платить соответствующую сумму налога (исходя из имеющихся физических показателей или же, по разъяснениям налоговых органов, исходя из физических показателей по последней представленной декларации), и избежать претензий со стороны налоговых органов, а именно штрафа по ст. 119 НК РФ и приостановления операций по счетам в банке (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Использовать при приостановлении «вмененной» единую (упрощенную) декларацию для отчетности по ЕНВД нецелесообразно. Помимо того, что потребуется контролировать абсолютное отсутствие операций с денежными средствами, отсутствие дохода не отменяет обязанности представить деклара-

312

цию по ЕНВД и перечислить соответствующую сумму налога (поскольку объектом налогообложения для «вмененщика» является потенциально возможный доход (абз. 2 ст. 346.27, п. 1

ст. 346.29 НК РФ)).

В гл. 26.3 НК РФ законодатель не уточняет, в какие именно налоговые органы нужно подать декларацию по ЕНВД. Между тем в ст. 80 НК РФ, посвященной вопросам подачи налоговых деклараций, говорится о том, что декларация представляется

вналоговый орган по месту учета налогоплательщика или, точнее, по месту учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 2.5 Порядка заполнения декларации).

По общему правилу, налогоплательщики ставятся на учет

вкачестве плательщиков ЕНВД по месту осуществления «вмененной» деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). При этом нередко налогоплательщики ведут такую деятельность не по месту своего нахождения, а за пределами территории, подведомственной налоговому органу, в котором они состоят на налоговом учете по месту своего нахождения.

Возможна ситуация, когда организация по месту своего нахождения (индивидуальный предприниматель — по месту жительства) ведет деятельность, которая облагается в соответствиисиныминалоговымирежимами(УСНлибоОСН),а«вмененную» деятельность осуществляет в другом муниципальном образовании. В таком случае уплачивать налоги и представлять налоговые декларации по иным налоговым режимам необходимо также по месту своего нахождения (месту жительства).

Если «вмененная» деятельность ведется одновременно на территориях разных муниципальных образований (городских округов, муниципальных районов или внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга), в которых действуют несколько налоговых органов, то постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД производится по месту осуществления деятельности, указанному первым в заявлении о постановке на учет (абз. 4 п. 2 ст.346.28НКРФ).Вэтомслучаепредставитьдекларациюнеоб-

313

ходимо отдельно по каждому муниципальному образованию, где имеется статус плательщика ЕНВД. Аналогичную позицию высказалиМинфинРФвотношениирозничнойторговли,которая осуществляется через несколько торговых точек, расположенных в различных муниципальных образованиях (Письма от 11.02.2011 г. № 03-11-11/35, от 08.06.2010 г. № 03-11-11/160, от 25.03.2010 г. № 03-11-11/76).

Пообщемуправилу,декларациюможнопредставитьвналоговуюинспекциюиливбумажном,иливэлектронномвиде(п.3 ст. 80 НК РФ). При этом налогоплательщики вправе самостоятельно выбирать способ представления налоговой отчетности. Кроме того, плательщики ЕНВД вправе подавать декларацию и через личный кабинет налогоплательщика на официальном интернет-сайте ФНС.

Декларацию по ЕНВД можно представить в электронной форме в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи, заверив усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 1 ст. 80 НК РФ). Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи определен Приказом МНС РФ от 02.04.2002 г. № БГ-3- 32/169 (далее — Порядок представления декларации в электронном виде).

Приподачедекларациивэлектронномвидепотелекоммуникационным каналам связи необходимо иметь в виду следующее:

•днем представления отчетности в налоговую инспекцию считается дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде, п. 2.8 Порядка заполнения декларации);

•получив такую декларацию, налоговый орган обязан в течение суток передать квитанцию о приеме декларации в электронном виде (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 3 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде, абз. 2 п. 2.8 Порядка заполнения декларации);

314

•дублировать электронную декларацию и представлять ее на бумажном носителе не нужно (п. 6 разд. I Порядка представления декларации в электронном виде).

Структуру декларации можно представить следующим образом (п. 1.2 Порядка заполнения декларации):

•титульный лист;

•разд. 1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет»;

•разд. 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности»;

•разд. 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период».

Налогоплательщики должны заполнить все разделы дек­ ларации.

Некоторые разделы заполняются несколько раз.

Раздел 2 заполняется отдельно по каждому виду предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. А при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту ведения такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКТМО) (п. 5.1 Порядка заполнения декларации).

Общие требования к заполнению декларации по ЕНВД: 1. Декларация должна иметь сквозную нумерацию страниц

начиная с титульного листа.

2. Каждому показателю декларации соответствует одно поле,состоящееизопределенногоколичествазнакомест.Вкаждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели даты и дроби (абз. 1–3 п. 2.4 Порядка заполнения декларации).

3. Если показатель отсутствует, то в поле, предназначенном для отражения данного показателя, ставится прочерк — прямая линия, проведенная посередине знакомест по всей длине поля (абз. 7 п. 2.4 Порядка заполнения декларации).

315

4.В верхней части каждой страницы декларации указываются ИНН и КПП организации (п. 2.9 Порядка заполнения декларации).

5.Декларация может заполняться вручную, при этом необходимо:

• использовать чернила черного, фиолетового или синего цвета (абз. 1 п. 2.3 Порядка заполнения декларации);

• заполнятьтекстовыеполябланкадекларациизаглавными печатными символами (абз. 6 п. 2.4 Порядка заполнения декларации);

• заполнять поля слева направо начиная с первого (левого) знакоместа (абз. 4 п. 2.4 Порядка заполнения декларации);

• ставить отдельный прочерк в каждом незаполненном знакоместе, если для отражения показателя не требуется заполнения всех знакомест поля (абз. 7 п. 2.4 Порядка заполнения декларации).

6.При подготовке декларации с использованием программного обеспечения, а также распечатке ее на принтере:

• не должны изменяться расположение и размеры значений показателей (абз. 9 п. 2.4 Порядка заполнения декларации);

• знакоместа могут не обрамляться, а также можно не проставлять прочерки в незаполненных знакоместах (абз. 9 п. 2.4 Порядка заполнения декларации);

• значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу (абз. 5 п. 2.4 Порядка заполнения декларации).

7.При заполнении не допускается:

•двусторонняя печать декларации на бумажном носителе (абз. 3 п. 2.3 Порядка заполнения декларации);

•скрепление листов, если это приводит к их порче (абз. 3 п. 2.3 Порядка заполнения декларации);

•исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (абз. 2 п. 2.3 Порядка заполнения декларации).

8. Применяются следующие правила округления (п. 11 ст. 346.29 НК РФ, п. 2.1 Порядка заполнения декларации):

316

•все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях, при этом значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более — округляются до полного рубля;

•значения корректирующего коэффициента К2 округляются после запятой до третьего знака включительно;

•значения физических показателей указываются в целых единицах.

Исправления ошибок в декларации по ЕНВД осуществляются по общим правилам, изложенным в параграфе 14.3 настоящего учебного пособия.

Ответственность за нарушение сроков и порядка представления декларации по ЕНВД возлагается на налогоплательщика пообщимправилам,такжеизложеннымвпараграфе14.3настоящего учебного пособия.

Контрольные вопросы

1.Назовите формы налоговой отчетности, которые подлежат представлению организациями и индивидуальными предпринимателями при применении специальных налоговых режимов.

2.Перечислите источники информации, используемые при формировании налоговой отчетности при УСН.

3.Опишите состав налоговых показателей при формировании налоговой декларации по УСН.

4.Опишите порядок формирования отдельных показателей налоговой декларации при УСН.

5.Опишите требования к составлению и представлению налоговой отчетности по УСН.

6.Назовите сроки представления налоговой декларации по УСН и сроки уплаты налога при УСН.

7.Раскройте порядок представления налоговой декларации при УСН.

8.Перечислите источники информации, используемые при формировании налоговой отчетности при ЕНВД.

317

9.Опишите состав налоговых показателей при формировании налоговой декларации по ЕНВД.

10.Опишите порядок формирования отдельных показателей налоговой декларации при ЕНВД.

11.Опишите требования к составлению и представлению налоговой отчетности по ЕНВД.

12.Назовите сроки представления налоговой декларации по УСН и сроки уплаты налога при ЕНВД.

13.Раскройте порядок представления налоговой декларации при ЕНВД.

Рекомендуемая литература

Основная

1. Малис, Н. И. Налоговый учет : учеб.пособие/ Н. И. Малис, А. В. Толкушкин. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2015. —

С. 445–489.

Дополнительная

1.Погорелова, М. Я. Налоги и налогообложение: Теория

ипрактика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР ;

ИНФРА-М, 2015. — С. 141–148, 151–159.

2.Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение : учеб. посо- бие/В.Р.Захарьин.—2-eизд.,перераб.идоп.—М.:ФОРУМ;

ИНФРА-М, 2014. — С. 244–261.

3.Дадашев, А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учеб. пособие / А. З. Дадашев. — М. : Вузовский учебник ; ИНФРА-М, 2013. — С. 200–219.

4.Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия : учеб. пособие / под ред. Н. И. Малиса. — М. : Магистр ;

ИНФРА-М, 2014. — С. 139–145.

5.Налогообложение организаций и физических лиц : учеб. пособие / Т. Е. Косарева и др. ; под ред. Т. Е. Косаревой. — 8-e изд., испр. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2014. — С. 100–115.

318

19.Налоговая отчетность порегиональным налогам

19.1.Источникиинформациидляформированияпоказателейналоговойдекларациипо транспортномуналогу.

19.2.Порядок заполнения и сдачи налоговой отчетности по транспортномуналогу.

19.3.Источникиинформациидляформированияпоказателейналоговойдекларациипо налогуна имущество.

19.4.Порядок заполнения и сдачи налоговой отчетности по налогуна имущество.

19.1.Источники информации для формирования показателей налоговой декларации потранспортномуналогу

Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется по итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах, подлежащих налогообложению.

Следовательно, основной источник информации для исчисления транспортного налога — данные о государственной регистрации транспортных средств (например, для автомобилей — паспорт транспортного средства), которую осуществляют уполномоченные государственные органы (табл. 19.1–19.3).

Исчисление транспортного налога производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в налоговом периоде.

Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, на которых в течение налогового периода заменялся двигатель и/или изменялась его мощность, производится с учетом указанных изменений и месяца такого изменения.

Транспортный налог исчисляется отдельно по каждому автотранспортному средству, признававшемуся объектом налогообложения в соответствующем налоговом периоде.

319