Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

•титульный лист;

•разд. I «Доходы и расходы»;

•разд. II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за

__________ 20__ года (отчетный (налоговый) период)»;

•разд. III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за __________ 20__ год (налоговый период)».

Раздел I состоит из четырех таблиц и справки к разделу. Таблицыпредназначеныдляотражениявнихконкретныхвидов доходов и расходов и промежуточных результатов за отчетный (налоговый) период (первый квартал, полугодие, девять месяцев, год). На каждый квартал года заполняется своя таблица.

Справка к разд. I предназначена для расчета итоговых показателей по налоговой базе за налоговый период.

В таблице разд. II рассчитываются расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также и на приобретение (создание) нематериальных активов в порядке, предусмотренном п. 3 и 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ. Результаты расчетов по этому разделу отражаются в разд. I Книги учета доходов и расходов. По каждому отчетному периоду заполняется новая таблица раздела II (п. 3.2, 3.3 Порядка заполнения).

Раздел III предназначен для расчета суммы убытка, на которую может быть уменьшена налоговая база по «упрощенному» налогу, рассчитанная за налоговый период (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). В данном разделе учитываются итоговые показатели налоговой базы, которые отражены в разделе I Книги учета доходов

ирасходов (п. 4.3, 4.5 Порядка заполнения).

Если же объект налогообложения — «доходы», то структура Книги учета доходов и расходов будет проще:

291

•титульный лист;

•разд. I «Доходы и расходы»;

•разд. IV «Расходы, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за __________ 20__ год отчетный (налоговый) период».

При этом в гр. 5 разд. I отражаются только расходы, осуществленные за счет субсидий в рамках государственной поддержки малого и среднего предпринимательства и выплат на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест (абз. 3 п. 2.5 Порядка заполнения).

Отражать в гр. 5 остальные затраты и заполнять справку

кразд. I не нужно (абз. 7 п. 2.5, п. 2.6 Порядка заполнения). Раздел IV Книги учета доходов и расходов заполняется

в обязательном порядке. Он предназначен для отражения выплат, которые могут быть приняты в уменьшение суммы исчисленного налога на основании п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Основные требования к заполнению Книги учета доходов и расходов закреплены в п. 1.1–1.6 Порядка заполнения.

Общий принцип ведения налогового учета в Книге учета доходов и расходов таков: налогоплательщик должен обеспечитьполноту,непрерывностьидостоверностьучетатехпоказателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы «упрощенного» налога (п. 1.2 Порядка заполнения).

Исходя из этого принципа, заполняя Книгу учета доходов и расходов, необходимо выполнять следующие правила:

1. В Книгу учета доходов и расходов заносятся сведения обо всех хозяйственных операциях за отчетный (налоговый) период, которые связаны с получением дохода или осуществлением расхода, учитываемых при исчислении «упрощенного» налога (ст. 346.15–346.17, 346.25 НК РФ). Распределять хозяйственные операции по видам деятельности в Книге учета доходов и расходов не надо.

292

При этом расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов даже в том случае, когда никаких доходов в том же налоговом периоде получено не было (см. Письмо Минфина РФ от 31.05.2010 г. № 03-11-06/2/82).

2.ХозяйственныеоперациидолжныотражатьсявКнигеучета доходов и расходов в хронологической последовательности.

3.Хозяйственные операции отражаются позиционным способом, т. е. каждая операция должна быть отражена отдельной строкой.

4.Каждая запись должна подтверждаться первичным документом. В качестве таких документов используются первичные документы бухгалтерского учета, которые служат основанием для перечисления денежных средств (передачи имущества).

5.Книга заполняется только на русском языке. Более того, все первичные документы, составленные на иностранных языках или даже на языках народов России, подлежат построчному переводу на русский язык.

Иных особых требований к ведению Книги учета доходов

ирасходов Порядок заполнения не содержит.

Заполненные Книги учета должны храниться четыре года, поскольку в них содержатся данные налогового учета, необходимые для исчисления и уплаты «упрощенного» налога (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Это значит, что у плательщика «упрощенного» налога должны быть сохранены все Книги учета за последние четыре года, предшествующие текущему.

Книга учета доходов и расходов относится к регистрам налогового учета. Поэтому если налогоплательщик не ведет Книгу учета доходов и расходов либо несвоевременно или неправильно отражает в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и «упрощенного» налога, он может быть привлечен к ответственности в соответствии со ст. 120 НК РФ. Размер штрафа при этом может составить от 10 тыс. р. до 30 тыс. р. А если допущенные нарушения привели к занижению налоговой базы, то размер штрафа составит 20 % суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. р.

293

Также налоговые органы могут затребовать Книги учета при проведении налоговой проверки (п. 1 ст. 93 НК РФ). И если налогоплательщик их не представит, его могут оштрафовать на основании п. 1 ст. 126 НК РФ. Размер штрафа в таком случае составит 200 р. за каждую непредставленную Книгу учета.

18.2.Налоговая отчетностьпри примененииУСН

Начиная с представления отчетности за 2016 г. должна применяться форма декларации по УСН, а также Порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме, утвержденные Приказом ФНС РФ от 26.02.2016 г. № ММВ-7-3/99@.

Состав разделов декларации различается в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

Если налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения«доходы»,товобязательномпорядкеонзаполняет следующие разделы:

•титульный лист;

•разд. 1.1 «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика»;

•разд. 2.1.1 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы)»;

•разд.2.1.2«Расчетсуммыторговогосбора,уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор».

Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения«доходыминусрасходы»,товобязательномпорядке он заполняет следующие разделы:

294

•титульный лист;

•разд. 1.2 «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика»;

•разд. 2.2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применениемупрощеннойсистемыналогообложения,иминимального налога (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов)».

Кроме того, вне зависимости от объекта обложения заполняется разд. 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числеденежныхсредств),работ,услуг,полученныхврамкахблаготворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования», но при наличии соответствующих операций.

Налоговая декларация представляется только по итогам налогового периода — календарного года.

Сроки представления декларации установлены ст. 346.23 НК РФ:

1) по общему правилу, организации представляют декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации);

2) индивидуальные предприниматели, по общему правилу, подают декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации).

Однако ст. 346.23 НК РФ предусматривает два случая,

вкоторых отчетность следует представить в особые сроки:

•при прекращении деятельности, облагаемой УСН, организации и индивидуальные предприниматели должны представить декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекратилась (п. 2

ст. 346.23 НК РФ);

•утрате права на применение УСН до окончания налоговогопериоданалогоплательщикидолжныпредставитьдеклара-

295

цию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом,

вкотором это право было ими утрачено (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Вэтойситуациисначалаквартала,вкоторомбылоутрачено право на УСН, налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать все те налоги, от которых его освобождала «упрощенка», а именно:

• налог на прибыль, НДС и налог на имущество организаций — для юридических лиц (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

• НДФЛ, НДС и налог на имущество физических лиц — дляиндивидуальных предпринимателей(п.3 ст.346.11НК РФ).

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Одновременно у налогоплательщика возникает обязанность представлять налоговую отчетность — декларации и расчеты авансовых платежей по соответствующим налогам (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Если налогоплательщики по каким-либо причинам временно приостанавливают свою предпринимательскую деятельность и не получают доходов, то исчислять и платить налог им не нужно. Однако обязанность представлять декларацию не зависит от результатов предпринимательской деятельности. Такой вывод подтвердил Конституционный суд РФ в определении от 17.06.2008 г. № 499-О-О. В этом случае налогоплательщик вправе подать либо единую упрощенную декларацию (но она подается поквартально и только при условии полного отсутствия движения по расчетным счетам в банке и в кассе), либо декларацию по налогу при УСН (один раз в год с нулевыми показателями).

296

Организации, которые применяют УСН, подают декларацию по месту своего нахождения (п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации). А индивидуальные предприниматели — по месту жительства, т. е. по адресу, по которому в установленном порядке они зарегистрированы (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 346.23 НК РФ, п. 1.2 Порядка заполнения декларации).

Итак, по общему правилу, подавать декларацию нужно в ту налоговую инспекцию, которая выдала налогоплательщику свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения (месту жительства) (п. 3 ст. 83, абз. 3 п. 2 ст. 84 НК РФ).

Организация подает декларации по месту своего нахождения, даже если у нее есть обособленные подразделения. Сдавать декларации по месту регистрации обособленных подразделений не нужно. Глава 26.2 НК РФ (а именно ст. 346.23 НК РФ) не устанавливает каких-либо особенностей для этого. Главное, чтобы эти подразделения не имели статуса представительства или филиала. Ведь тогда организация теряет право на примене-

ние УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Представить декларацию в налоговую инспекцию можно на бумаге или в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 2.1 Порядка заполнения декларации). Большинство налогоплательщиков вправе выбрать любую из этих форм представления декларации.

Исключительно в электронной форме налоговые декларации обязаны представлять (абз. 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ):

•налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

•вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников превышает 100 человек;

•крупнейшие налогоплательщики.

Однако организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, УСН при-

297

менять не вправе (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Кроме того, «упрощенцы», как правило, не соответствуют Критериям отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших, утвержденным Приказом ФНС РФ от 16.05.2007 г. № ММ-3-06/308@. Более того, организации, применяющие спецрежимы, не относятся к категории крупнейших налогоплательщиков.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели при УСН электронный способ подачи отчетности используют по своему усмотрению.

При предоставлении налоговой декларации в электронной форме она должна быть передана по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Порядок представления налоговой декларации в электронной форме определяется ФНС РФ по согласованию с Минфином РФ (п. 7 ст. 80 НК РФ). В настоящее время он утвержден Приказом МНС РФ от 02.04.2002 г. № БГ-3-32/169 (далее — Порядок представления декларации в электронном виде).

Декларация в электронной форме подается в соответствии с установленным форматом.

При подаче декларации в электронной форме необходимо иметь в виду следующее:

•днем представления отчетности в налоговую инспекцию считается дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде, п. 2.2 Порядка заполнения декларации);

•получив такую декларацию, налоговый орган обязан в течение суток передать квитанцию о приеме декларации (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 3 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде).

Декларацию в бумажном виде можно подать любым из двух способов:

1) лично или через своего представителя;

2) по почте.

Общие требования к заполнению декларации по УСН:

298

1.Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Однако решением ВАС РФ от 20.08.2012 г. № 8116/12 аналогичный по содержанию пункт п. 2.11 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС РФ от 04.07.2014 г.

№ММВ-7-3/352@, был признан не соответствующим НК РФ. Судьи пришли к выводу, что подобное требование об округлении стоимостных показателей приводит к изменению налоговой обязанности налогоплательщика, поскольку НК РФ таких округлений при расчете налога не предусматривает.

Упомянутое решение ВАС РФ вступило в законную силу немедленно после его принятия, т. е. 20 августа 2012 г. Положения п. 2.11 Порядка заполнения декларации по УСН не применялись начиная с этой же даты (ч. 4, 5 ст. 195 АПК РФ). Аналогичная по содержанию норма Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС РФ от 26.02.2016 г. № ММВ-7- 3/99@, также не должна применяться.

2.Страницыдекларацииимеютсквознуюнумерацию,начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов.

3.Не допускаются:

•исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

•двусторонняя печать декларации на бумажном носителе;

•скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

4.Каждому показателю декларации соответствует одно поле,состоящееизопределенногоколичествазнакомест.Вкаждом поле указывается только один показатель.

5.Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

299

6.При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

7.Заполнение текстовых полей бланка декларации осуществляется заглавными печатными символами.

8.В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк. Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.

9.При представлении декларации, подготовленной с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест.

Декларация по УСН должна быть заверена печатью налогоплательщика (при ее использовании). С 07.04.2015 г. печать хозяйственных обществ не является обязательной, отказ от использованияпечатидолженбытьзакрепленвуставеобщества.

ИсправлениеошибоквдекларациипоУСНосуществляется по общим правилам, изложенным в параграфе 14.3 настоящего учебного пособия.

Ответственностьзанарушениесроковипорядкапредоставления декларации по УСН возлагается на налогоплательщика пообщимправилам,такжеизложеннымвпараграфе14.3настоящего учебного пособия.

18.3.Источники информации для формирования показателей налоговой декларации приуплате ЕНВД

НК РФ не устанавливает непосредственной обязанности «вмененщиков» по ведению налогового учета. Однако «вмененщики» должны учитывать физические показатели своей деятельности, в том числе и их изменения в течение налогового периода (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). По сути, это является налоговым учетом (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, «вмененщики» обязаны вести налоговый учет физических показателей.

300