Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

•некоммерческихорганизаций,укоторыхнетобязанности по уплате налога (состав декларации: титульный лист, лист 02, приложения1и2кналоговойдекларацииприналичиисоответствующих доходов и расходов и лист 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств; декларации по отчетным периодам не составляются);

•представляющих декларацию по месту нахождения обособленного подразделения (дополнительно представляется приложение 5 к листу 02);

•сельскохозяйственных товаропроизводителей (с проставлением специального кода признака налогоплательщика);

•резидентов особых экономических зон (с проставлением специального кода признака налогоплательщика);

•налоговых агентов, применяющих специальные налоговые режимы (они представляют расчет, включающий в себя титульный лист, подраздел 1.3 раздела 1, лист 03 и приложение 2 к налоговой декларации (при необходимости, только за налоговый период)).

Если организация является плательщиком налога на прибыль и при этом исполняет обязанности налогового агента,

всостав декларации включается расчет, состоящий из подраздела 1.3, листа 03 и приложения 2 к налоговой декларации (при необходимости, только за налоговый период).

Если организация применяет спецрежим и не распределяет дивиденды в пользу российских юридических лиц, то представлятьдекларациюпоналогунаприбыльнетнеобходимости.Вэтом случае представляется налоговый расчет по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 02.03.2016 г. № ММВ-7-3/115@.

14.2.Источники информации для формирования показателей налоговой декларации

Сумма налога по итогам налогового периода определяется исходя из налоговой базы, сформированной в целом за календарный год, и соответствующей ей ставки налога (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 274 НК РФ).

231

В качестве информационной основы используются данные налогового учета — данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения (ст. 314 НК РФ).

Аналитический учет данных налогового учета должен раскрывать порядок формирования налоговой базы.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1)первичные учетные документы (включая справку бух­ галтера);

2)аналитические регистры налогового учета;

3)расчет налоговой базы.

При этом в декларации указывается общая сумма налога на прибыль, а также суммы налога, исчисленные в соответствующие бюджеты (федеральный и региональный).

Исчисленные и уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ). В налоговой декларации отражаются соответственно суммы налога к доплате в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ по итогам налогового периода. Если же сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, окажется меньше суммы авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода, то налог по итогам налогового периода не уплачивается (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ). В таком случае в декларации отражается сумма налога к уменьшению с разбивкой по бюджетам.

14.3.Порядок заполнения и сдачи налоговой отчетности по налогуна прибыль

Общие требования, которые должна соблюдать организация при заполнении декларации, сформулированы в п. 2.1–2.3 Порядка заполнения налоговой декларации. Они заключаются в следующем:

232

•декларацию следует составлять нарастающим итогом

сначала года;

•все значения стоимостных показателей декларации необходимо указывать в полных рублях: значения показателей менее 50 копеек отбрасывать, а 50 копеек и более — округлять до полного рубля;

•декларация должна иметь сквозную нумерацию страниц, начиная с титульного листа (вне зависимости от количества конкретных разделов);

•декларация на бумажном носителе заполняется вручную (чернилами черного, фиолетового либо синего цвета) или распечатывается на принтере;

•исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается;

•не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе, а также скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя;

•в случае отсутствия данных для заполнения показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк «—» (прямая линия, проведенная посередине знакомест по всей длине поля), также прочерки проставляются во всех незаполненных знакоместах соответствующего поля, если для отражения показателя не нужно заполнять все ячейки (при заполнении декларации с помощью программного обеспечения во втором случае прочерки ставить не обязательно);

•в случае заполнения декларации с помощью программного обеспечения числовые показатели выравниваются по крайнему правому знакоместу (знак «минус» для отрицательных чисел в этом случае ставится в знакоместе перед числовым значением показателя); при заполнении декларации от руки выравнивание производится по крайнему левому знакоместу;

•в верхней части каждой страницы декларации следует указывать ИНН и КПП организации.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики должны представлять декларацию в налоговую инспекцию по

233

месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Однако если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое организация определяет самостоятельно (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). В этом случае декларацию надо представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации.

Указанные правила не применяются к организациям — крупнейшим налогоплательщикам. Они обязаны подавать все декларации (и по головной организации, и по обособленным подразделениям) в межрайонную (межрегиональную) инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших (абз. 7

п. 3 ст. 80, абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Представить декларацию по налогу на прибыль в бумажном видемогутневсеорганизации.Такаявозможностьестьтолькоу следующих налогоплательщиков (абз. 1–4, 7 п. 3 ст. 80 НК РФ):

•не относящихся к категории крупнейших;

•организаций, в которых средняя численность работников запредшествующийкалендарныйгоднепревышает100человек;

•вновь созданных организаций с численностью работников не более 100 человек.

При этом такие организации не ограничены в праве на электронную сдачу декларации (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Заполнять и представлять декларацию можно как от имени организации-налогоплательщика, так и от имени представителя (п. 4 ст. 80 НК РФ). Если эти полномочия делегированы уполномоченному представителю, то в декларации нужно указать реквизиты доверенности. Копию доверенности необходимо представить в налоговый орган вместе с декларацией (п. 3 ст. 29,

п. 4, 5 ст. 80 НК РФ).

Если налоговая декларация сдается в бумажном виде, то ее можно представить непосредственно в налоговый орган через

234

законного или уполномоченного представителя организации или отправить по почте с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ). Дата представления — дата сдачи в налоговый орган или дата отправки по почте соответственно.

Остальные организации обязаны представлять декларации только в электронной форме (абз. 1–4, 7 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Согласноп.3ст.80НКРФэлектронныедекларациидолжны передаваться налогоплательщиками через оператора электронного документооборота, который является российской организацией. Кроме того, такой оператор должен соответствовать требованиям, утверждаемым ФНС России.

Датой представления декларации при этом считается дата отправки декларации, которая фиксируется в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 разд. II Порядка заполнения). Однако подписывать электронную декларацию следует усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 1 ст. 80 НК РФ, ч. 3 ст. 19 Федерального закона от 06.04.2011 г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи», п. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 02.07.2013 г. № 171-ФЗ).

Если организация обнаружила, что в поданной налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (отражены не

вполном объеме) или имеются ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то она обязана представить уточненную декларацию за этот же налоговый период (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 3 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения). Если ошибки не привели к занижению суммы налога, то уточненную декларацию можно не подавать, так как

вданном случае это право, а не обязанность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). В этом случае ошибки можно исправить в период их выявления. В то же время зачет (возврат) излишне уплаченного налога без уточненной декларации проблематичен.

При подаче уточненной декларации налоговые органы вправе проверить период, за который она представлена, в рамках выездной налоговой проверки (абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ). Ограничение проверяемого периода тремя календарными

235

годами, указанное в абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ, на этот случай не распространяется. Таким образом, представление уточненной декларации может инициировать назначение выездной налоговой проверки за корректируемый период, в том числе повторной (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

При проверке уточненной налоговой декларации (расчета),

вкоторой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, налоговый орган вправе затребовать пояснения к изменениям соответствующих показателей налоговой декларации (расчета). Пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (ч. 6 ст. 6.1 НК РФ). Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик может дополнительно представить выписки из регистров налогового и/или бухгалтерского учета и/или другие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ, пп. «б» п. 8 ст. 10 Федерального закона от 28.06.2013 г. № 134-ФЗ).

При камеральной проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате

вбюджет или увеличена сумма полученного убытка и которая представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (расчета), налоговый орган наделен правом истребовать наряду с указанными выше пояснениями следующие документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ, пп. «д» п. 8 ст. 10 Федерального закона от 28.06.2013 г. № 134-ФЗ):

1)первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);

2)аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели до и после их изменений.

В уточненной декларации нужно указать правильные суммы налога, исчисленные с учетом изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации). Если период совершения ошибок (искажений) не может быть определен, перерас-

236

чет налоговой базы и суммы налога можно произвести за тот налоговый период, в котором такие ошибки выявлены (абз. 5 пп. 2 п. 3.2 Порядка заполнения).

Уточненную декларацию надо представлять на бланке установленной формы, действовавшем в том налоговом периоде, за который производится перерасчет налога (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ).Результатыналоговыхпроверок,проводимыхвотношении налогового периода, за который делается перерасчет, в уточненной декларации не учитываются.

Если вносятся изменения в связи с ошибками, которые привели к занижению налога на прибыль, необходимо доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также перечислить пени (это будет условием освобождения от налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ).

При этом целесообразно учесть, что в отношении недоимки, которая возникнет с 1 октября 2017 г., при длительной просрочке оплаты пени начисляются в повышенном размере.

Вчастности, пени рассчитываются следующим образом:

•исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период с 1-го по 30-й календарный день (включительно) такой просрочки;

•исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период с 31-го календарного дня просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).

С 2016 г. ЦБ РФ не устанавливает самостоятельного значения ставки рефинансирования — она равна ключевой ставке.

Если ошибки были совершены налоговым агентом в поданном им налоговом расчете, и это привело к завышению или занижению налога, подлежащего перечислению в бюджет, налоговый агент должен подать уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ). Такой расчет является основанием для корректировки сумм начисленного налога инспекцией. В связи с этим если в случае излишнего удержания налога налоговый агент не представит уточненный расчет, то основания для возврата у проверяющих отсутствуют.

237

Аналогичные правила исправления ошибок в налоговой отчетности действуют для всех видов налогов и сборов в РФ.

Ответственность за непредставление в установленный срок налоговойдекларациипоитогамналоговогопериодапредусмотрена ст. 119 НК РФ. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации

вналоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере5%неуплаченнойвустановленныйзаконодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 р.

Кроме того, согласно ст. 15.5 КоАП РФ, нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 р.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в налоговые органы документов и/или иных сведений, предусмотренных законом, если такое деяние не содержит признаков иных налоговых правонарушений, влечет взыскание штрафа в размере 200 р. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). За это деяние должностные лица плательщика могут быть привлечены к ответственности в виде штрафа на должностных лиц — от 300 до 500 р. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Помимо налоговой и административной ответственности

ввиде штрафа при задержке подачи налоговой декларации более чем на 10 рабочих дней, налоговые органы могут приостановить операции на счетах в банке (п. 3 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Решение о приостановлении операций на счетах и переводов денежных средств может быть принято в течение трех лет со дня истечения срока представления налоговой декларации

(п. 3 ст. 76 НК РФ).

238

Впоследствии, если декларация представлена, решение оприостановленииоперацийдолжнобытьотмененонепозднее одного дня, следующего за днем, когда декларация была подана

(абз. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

Если фирма подала налоговую декларацию в бумажном виде, хотя обязана была направить ее в электронной форме, ей грозит штраф в размере 200 р. (ст. 119.1 НК РФ).

Контрольные вопросы

1.Дайте определение налоговой декларации (расчета авансового платежа).

2.Раскройте понятие единой (упрощенной) декларации

иперечислите случаи ее представления.

3.Опишите состав налоговой отчетности по налогу на прибыль.

4.Перечислите способы представления налоговой дек­ ларации.

5.Изложитекритерии,покоторымналогоплательщикподпадает под обязательное представление налоговой декларации по налогу на прибыль в электронной форме. Назовите ответственность за несоблюдение требования к форме декларации.

6.Назовите правила представления декларации по налогу на прибыль.

7.Назовите источники информации для формирования показателей декларации по налогу на прибыль.

8.Изложите порядок заполнения и сдачи налоговой отчетности по налогу на прибыль.

9.Опишите особенности формирования отдельных показателей.

10.Назовитесрокисдачидекларациипоналогунаприбыль (расчетов по налогу) и сроки уплаты налога на прибыль.

11.Раскройте порядок внесения изменений в налоговые декларации.

12.Опишите ответственность за несвоевременную сдачу налоговой отчетности по налогу на прибыль.

239

Рекомендуемая литература

Основная

1.Малис, Н. И. Налоговый учет : учеб.пособие/ Н. И. Малис, А. В. Толкушкин. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2015. —

С. 15–99.

2.Кругляк, З. И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях : учеб. пособие / З. И. Кругляк, М. В. Калин-

ская. — М. : ИНФРА-М, 2013. — С. 5–147, 245–279.

Дополнительная

1.Генералова, Н. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие / Н. В. Генералова, В. А. Быков, В. В. Патров ; под ред. Я. В. Соколова. — 2-e изд., перераб. и доп. — М. :

Магистр ; ИНФРА-М, 2015. — С. 25–49.

2.Погорелова, М. Я. Налоги и налогообложение: Теория

ипрактика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР ;

ИНФРА-М, 2015. — С. 4–14, 100–108.

3.Аронов, А. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А. В. Аронов, В. А. Кашин. — 2-е изд. — М. : Магистр ;

ИНФРА-М, 2015. — С. 283–303.

4.Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение : учеб. посо- бие/В.Р.Захарьин.—2-eизд.,перераб.идоп.—М.:ФОРУМ;

ИНФРА-М, 2014. — С. 42–46, 160–207.

5.Дадашев, А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учеб. пособие / А. З. Дадашев. — М. : Вузовский учебник ; ИНФРА-М, 2013. — С. 118–141.

6.Налоговая система Российской Федерации: хрестоматия : учеб. пособие / под ред. Н. И. Малиса. — М. : Магистр ;

ИНФРА-М, 2014. — С. 17–25, 39–62.

7.Налогообложение организаций и физических лиц : учеб. пособие / Т. Е. Косарева и др. ; под ред. Т. Е. Косаревой. — 8-e изд., испр. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2014. —

С. 68–88, 95–100.

8.Полежарова, Л. В. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России : учеб. пособие /

240