Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

•Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;

•инвалиды с детства, инвалиды I и II групп;

•родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации;

•иные лица, поименованные в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставля-

ются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). К налогоплательщикам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:

•родители, в том числе приемные;

•супруги родителей (в том числе приемных);

•усыновители;

•опекуны или попечители.

Размер вычета: 1 400 р. на первого и второго ребенка, 3 тыс. р. на третьего и каждого последующего ребенка. Величина вычета на ребенка-инвалида до 18 лет, а также на учащегосяпоочнойформеобучения,аспиранта,ординатора,интерна, студента до 24 лет, если он инвалид I или II групп, предоставляемая родителю, усыновителю, жене или мужу родителя, усыновителя составляет 12 тыс. р., а приемному родителю, опекуну, попечителю, жене или мужу приемного родителя — 6 тыс. р.

В отношении данного вычета действуют два ограничения:

1.Ограничение по доходу налогоплательщика. Вычет можноприменятьдотехпор,покадоход,исчисленныйнарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 350 000 р. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

2.Ограничение по возрасту ребенка. По общему правилу, вычетпроизводитсянаребенкаввозрастедо18лет(абз.12пп.4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, то вычет на него производится до достижения им 24 лет (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Впервыевычетомнаребенка(детей)можновоспользоваться:

•с месяца его (их) рождения;

151

•с месяца, в котором произошло усыновление;

•с месяца, в котором установлена опека (попечительство);

•с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью (абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до конца того года, в котором он достиг возраста (абз. 19 пп. 4

п. 1 ст. 218 НК РФ):

•18 лет;

•24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом (либо до момента прекращения учебы).

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере следующим категориям налогоплательщиков (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

•единственному родителю (приемному родителю);

•единственному усыновителю, опекуну, попечителю. Контролирующие органы под понятием «единственный

родитель» подразумевают отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Один из родителей ребенка вправе отказаться от «детского» вычета в пользу другого родителя. Это делается по договоренности между родителями и оформляется заявлением одного из них об отказе от получения вычета. Соответственно, родитель, в пользу которого произошел отказ, может претендовать на вычет в двойном размере (абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13 % (п. 3 ст. 218 НК РФ). Для этого налогоплательщику нужно написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента. А также представить налоговому агенту документы, которые подтверждают его право на стандартные вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

За получением стандартных налоговых вычетов по НДФЛ можно обратиться в налоговую инспекцию в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 218 НК РФ. Для получения вычета в нало-

152

говую инспекцию следует представить декларацию по НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех слу-

чаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

1)по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ), но не более 25 % от дохода;

2)по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

3)по расходам на медицинские услуги и лекарственные препараты (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

4)по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни по договору сроком не менее пяти лет (пп. 4

п. 1 ст. 219 НК РФ);

5)по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ);

6)по расходам на независимую оценку квалификации (пп. 6

п. 1 ст. 219 НК РФ).

Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется

вразмере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов (по общему правилу, в совокупности не более 120 тыс. р. в налоговом периоде (п. 2 ст. 219 НК РФ), за исключением обучения детей (не более 50 тыс. р. в год на каждого обучающегося) и дорогостоящего лечения (без ограничения суммы)). А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и медицинские услуги), то ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.

В основном социальные вычеты предоставляются налоговыми органами на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ за налоговый период, в которомбылипонесеныуказанныерасходы(п.2ст.219НКРФ).

Исключением являются следующие вычеты (пп. 4, 5 п. 1 ст. 219 НК РФ):

153

•по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, а также добровольное страхование жизни;

•по расходам на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

•по расходам на лечение;

•по расходам на обучение.

Эти вычеты также могут быть предоставлены работодателем (налоговым агентом) (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). С этой целью, кроме письменного заявления, работник должен подать работодателю уведомление о подтверждении права получить социальные вычеты, выданное инспекцией, начиная с месяца обращения работника к работодателю (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в следующих ситуациях (п. 1 ст. 220 НК РФ):

1.При продаже имущества, а также доли в нем, доли (ее части) в уставном капитале обществ, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством). Данный вычет применяется в части имущества в отношении недвижимости, находившейся менее трех лет

всобственности, если недвижимость была получена в дар от члена семьи, по наследству или в порядке приватизации либо по договору ренты, и менее пяти лет в остальных случаях (п. 3, 4 ст. 217.1 НК РФ).

2.В случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

3.При строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Условия, размеры и порядок предоставления указанных имущественных вычетов закреплены в ст. 220 НК РФ.

154

Профессиональные вычеты связаны с профессиональной деятельностьюналогоплательщика.Применятьихмогуттолько те лица, которые:

1)осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);

2)занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.) (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);

3)выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ);

4)получают авторские и другие вознаграждения (20–40 % гонорара, если нет фактических расходов) (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Инвестиционный налоговый вычет предоставляется в порядке, предусмотренном ст. 219.1 НК РФ, в следующих случаях:

1)вразмереположительногофинансовогорезультата,полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации(погашения)ценныхбумаг,обращающихсянаорганизованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1, 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет;

2)в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

3)в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

10.4.Требования к документальномуоформлению операций, связанныхсформированием налоговой базы по НДФЛ

Справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 г. № ММВ-7-3/611@) подают налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ).

По общему правилу, налоговыми агентами являются лица, от которых или в результате отношений с которыми физиче-

155

ское лицо получило доход. С этого дохода налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Налоговый агент должен самостоятельно исполнять обязанность по представлению сведений

одоходах.

Вотдельных случаях физические лица должны сами исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ с полученного дохода. Тогда

улица, выплатившего доход, обязанностей налогового агента не возникает.

Организация, которая имеет обособленные подразделения, должна уплачивать НДФЛ, в том числе и по месту учета каждого из них, вне зависимости от того, по трудовому или граж- данско-правовому договору начислили доход работнику (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ). Причем если у обособленного подразделения есть свой расчетный счет и отдельный баланс, то оно, как правило, исчисляет и уплачивает налог самостоятельно.

За предоставление документа относительно расчета НДФЛ, содержащего недостоверные сведения, предусмотрен штраф — 500 р. за каждый недостоверный документ (ст. 126.1 НК РФ), за непредоставление расчета сумм НДФЛ — 1 тыс. р. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Кроме того, налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в том случае, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Оформить справку 2-НДФЛ необходимо в двух случаях: 1. Для представления этой справки в налоговый орган (п. 5

ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ), если:

• физическому лицу выплачивались доходы, с которых должны были исчислить и удержать НДФЛ;

• физическому лицу выплачивались доходы, с которых не было возможности удержать НДФЛ, например, доход был выплачен в натуральной форме (в этом случае налоговый агент не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым

156

периодом, обязан известить налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ)). При этом физическое лицо должно уплатить соответствующую сумму НДФЛ не позднее 1 декабря на основании уведомления, направленного налоговым органом (п. 6 ст. 228 НК РФ).

По общему правилу, справки 2-НДФЛ подаются в налоговый орган ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом, за который представляются сведения (п. 2 ст. 230 НК РФ);

2. Для выдачи справки физическому лицу по его заявлению (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме № 6-НДФЛ (утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ»), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме») должен быть представлен в налоговый орган:

•за первый квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом­ ;

•за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом.

Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) составляется налогоплательщиком, если:

•такую обязанность предписывает НК РФ;

•он сдает декларацию по собственной инициативе. Налогоплательщики, которые обязаны представлять декла-

рацию (первая группа), указаны в ст. 227, 228 НК РФ. Это лица, которые самостоятельно рассчитывают и перечисляют налог со своих доходов. Их, в свою очередь, также можно разделить на две группы:

157

1. Физические лица, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой. К ним относятся:

•индивидуальные предприниматели, зарегистрированные

вустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ);

•частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой

(пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

2. Физические лица, которые получают иные налогооблагаемые доходы.

Физические лица, не обязанные подавать декларацию (вторая группа), имеют право ее представить по собственной инициативе.Декларация,вчастности,можетбытьподанадляполучения различных вычетов.

По общему правилу, налогоплательщики должны представлять декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Напоминаем, что налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Для налогоплательщиков, которые подают декларациюисключительновцеляхполученияналоговыхвычетов по НДФЛ, срок ее представления не ограничен 30 апреля.

10.5.Налоговыйучетопераций, связанныхсформированием сумм НДФЛ, подлежащихуплате в бюджет

Пообщемуправилу,налоговыеагентыобязаныперечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода. Исключение касается отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком). Удержанный с них НДФЛ нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ). НДФЛ, исчисленный и удержанный с дивидендов, выплачиваемых акционерным обществом по эмитированным им акциям,

158

должен быть перечислен в бюджет не позднее 1 месяца с даты выплаты (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Для налоговых агентов установлена обязанность вести учет доходов,которыеонивыплатилифизическимлицам,атакженалогов,удержанныхиперечисленныхстакихдоходов(пп.3п.3ст.24 НК РФ). Такой учет ведется индивидуально по каждому физическому лицу в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Формы регистров и порядок их заполнения налоговые агенты должны разработать самостоятельно. При этом регистры обязательно должны содержать данные, которые позволяют определить:

•налогоплательщикаиегостатус(резидент/нерезидентРФ);

•вид и сумму выплаченных доходов, предоставленных вычетов;

•даты выплаты дохода, удержания и перечисления налога;

•реквизиты платежного поручения.

Регистр позволяет:

1)своевременно выявлять случаи излишнего удержания НДФЛ и исполнять обязанность налогового агента, установленную абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ, а именно в течение 10 дней со дня обнаружения такого случая сообщить о нем физическому лицу;

2)на основании содержащихся в регистре сведений заполнять справки о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ;

3)определять, когда конкретное физическое лицо имеет право на «детский» вычет и в какой момент теряет его по причине превышения дохода над установленным ограничением

350 тыс. р. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);

4)отследить, когда общая сумма социальных вычетов превысит лимит в 120 тыс. р. (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ);

5)исполнять иные обязанности налогового агента, установленные положениями НК РФ.

Регистр также позволяет накапливать и обобщать информацию, необходимую для заполнения формы 6-НДФЛ.

159

Контрольные вопросы

1.Назовите налогоплательщиков и налоговых агентов по

НДФЛ.

2.Раскройте объект обложения по НДФЛ.

3.Опишите порядок формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ.

4.Укажите ставки, применяемые для исчисления НДФЛ.

5.Назовите основные виды налоговых вычетов, предоставляемых налогоплательщику при расчете НДФЛ.

6.Опишите порядок предоставления стандартных налоговых вычетов.

7.Опишите порядок предоставления социальных налоговых вычетов.

8.Опишите порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов.

9.Опишите порядок предоставления имущественных налоговых вычетов.

10.Раскройте требования к представлению информации налоговым агентом налоговому органу в отношении сумм исчисленного и удержанного НДФЛ.

Рекомендуемая литература

Основная

1. Малис, Н. И. Налоговый учет : учеб. пособие / Н. И. Малис, А. В. Толкушкин. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2015. —

С. 525–560.

Дополнительная

1.Погорелова, М. Я. Налоги и налогообложение: Теория

ипрактика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР ;

ИНФРА-М, 2015. — С. 68–78.

2.Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение : учеб. посо- бие/В.Р.Захарьин.—2-eизд.,перераб.идоп.—М.:ФОРУМ;

ИНФРА-М, 2014. — С. 136–160.

160