Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

трен особый порядок налогообложения (особенности определения расходов, особый порядок признания убытка, особенности определения налоговой базы). Поэтому в течение отчетного (налогового) периода нужно группировать доходы и расходы по каждой операции раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Еслиполученаприбыль,тоорганизацияимеетправоуменьшить ее на сумму переносимого убытка в соответствии с порядком, установленным ст. 283 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Оставшаяся прибыль является базой для исчисления налога на прибыль, в отношении которого применяется общая налоговая ставка 20 %. В 2017–2020 гг. ставка налога распределяется следующим образом: 17 % — в региональный бюджет, 3 % —

вфедеральный бюджет (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). При этом для отдельных категорий налогоплательщиков законодательством субъекта РФ ставка налога на прибыль для зачисления

вбюджет субъекта может быть уменьшена, но не ниже 12,5 %. После составления налогового расчета заполняется налого-

вая декларация.

2.8.Порядок хранения документов налоговогоучета. Порядок изъятия документов налоговогоучета

Документы,перечисленныевПеречнетиповыхуправленческих архивных документов, утвержденном Приказом Минкультуры РФ от 25.08.2010 г. № 558, хранить необходимо столько, сколько указано в Перечне. Например, для годовой бухгалтерской отчетности большинства организаций установлен 10-лет- ний срок хранения (ст. 351 Перечня сроков хранения).

Кроме того, до утверждения федерального стандарта бухгалтерского учета, устанавливающего требования к документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, для организации хранения документов бухгалтерского учета, в том числе первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, составленных в виде электронного

31

документа, заверенного электронной подписью, применяется Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Приказом МФ СССР от 29.07.1983 г.

№105 (в части, не противоречащей действующим и иным нормативным правовым актам, изданным позднее), и Правила организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда РФ и других архивных документов в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях, утвержденных Приказом Минкультуры РФ от 31.03.2015 г. № 526 (Информация Минфина РФ

№ПЗ-13/2015).

Первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также аудиторские заключения о ней хранятся не менее пяти лет после отчетного года (ч. 1 ст. 29 Закона № 402-ФЗ).

Документы учетной политики, стандарты экономического субъектаидругиедокументы,связанныесорганизациейиведением бухгалтерского учета, нужно хранить не менее пяти лет, считая с 1 января года, следующего за годом, в котором они в последний раз были использованы для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 2 ст. 29 Закона № 402-ФЗ).

Согласнопп.8п.1ст.23ипп.5п.3ст.24НКРФ,налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ. Эта норма относится к иным документам, относящимся к расчету налоговых обязательств, не упомянутым в вышеназванных документах.

Этойобязанностиорганизацийкорреспондируетправоналоговогооргана,согласнопп.1п.1ст.31НКРФ,требоватьотналогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также

32

документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 утверждены новые формы и Правила ведения книг покупок и продаж по НДС, составленных как на бумажном носителе, так и в электронном виде, которые (в том числе и дополнительные листы к ним) необходимо будет хранить не менее четырех лет с даты последней записи (п. 24 Правил ведения книги покупок, п. 22 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением № 1137).

Налоговое законодательство и судебная практика выделяют также случаи, когда налогоплательщик должен хранить отдельные документы еще дольше (п. 4 ст. 283, абз. 7 п. 7 ст. 346.18, абз. 7 п. 5 ст. 346.6, абз. 9 п. 16 ст. 214.1 НК РФ, постановления ФАС Уральского округа от 03.06.2008 г. № Ф09-3232/08-С2 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 02.10.2008 г.

№12613/08), ФАС Московского округа от 02.03.2006 г., 26.02.2006 г. № КА-А40/ 785-06). Например, первичные документы, отражающие формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, используются для составления налоговой отчетности в течение всего периода начисления амортизации. Как указал Минфин РФ, четырехлетний срок их хранения должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (Письмо от 26.04.2011 г.

№03-03-06/1/270).

Так,плательщикиналоганаприбыльдолжныхранитьдокументы, которые подтверждают понесенные убытки, в течение всего срока уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на сумму убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). Аналогичная норма предусмотрена для налогоплательщиков, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ), для плательщиков ЕСХН (абз. 7 п. 5 ст. 346.6 НК РФ) и для плательщиков НДФЛ в отношении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (абз. 9 п. 16 ст. 214.1 НК РФ). Отдельные специалисты рекомендуют прибавить к этому сроку еще четыре

33

года. Основанием служит предположение, что отсчитывать четырехлетний срок хранения нужно не с момента составления документа, а с момента окончания налогового периода, в котором учтен соответствующий убыток. Аналогичный порядок должен применяться и в отношении документов на списание в убыток дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Также специальный срок хранения документов установлен и для других ситуаций (абз. 4 п. 3 ст. 264, п. 2 ст. 346.42 НК РФ).

Изъятие документов налогового учета регламентируется ст. 94 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 94 НК РФ, выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выезднуюналоговуюпроверку.Указанноепостановлениеподлежит утверждению руководителем (его заместителем) налогового органа, вынесшего решение о проведении налоговой проверки.

Осуществитьвыемкуналоговыйорганможетвдвухслучаях:

1.Если организация отказывается представить запрошенные в порядке ст. 93 НК РФ документы или не представляет их

вустановленный срок (п. 4 ст. 93 НК РФ). При этом произвести выемку документов на этом основании налоговый орган может только после истечения срока на их представление по требованию налогового органа. А в рамках такой выемки налоговый орган вправе изъять только те документы, которые указаны в требовании о представлении документов. Нарушение любого из этих условий дает основание признать выемку незаконной.

2.Если есть достаточные основания полагать, что документы, которые свидетельствуют о нарушениях налогоплательщиком налогового законодательства, могут быть уничтожены, сокрыты,измененыилизаменены,аонинеобходимыдляпроведения проверки (пп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, п. 8 ст. 94 НК РФ). Чтобы осуществить выемку по данному основанию, проверяющие не обязаны направлять налогоплательщику требование о представлении документов.

34

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. О производствевыемки(изъятия)документовипредметовсоставляется протокол с соблюдением требований НК РФ. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты (п. 10 ст. 94 НК РФ).

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях

сточным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности — стоимости предметов (п. 7 ст. 94 НК РФ).

При изъятии документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно

сизъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия (п. 8 ст. 94 НК РФ).

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованыискрепленыпечатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

2.9.Обеспечениетайны содержания данныхналоговогоучета

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Организация вправе требовать соблюдения налоговой тайны (пп. 13 п. 1

35

ст. 21 НК РФ), а налоговые органы обязаны ее соблюдать (пп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ).

В связи с этим налоговые органы не вправе использовать или передавать другому лицу сведения о налогоплательщике, составляющие его производственную или коммерческую тайну (ст. 102 НК РФ).

Поэтому если налоговый инспектор утратил документы, которые содержат сведения, составляющие налоговую тайну, или передал такие сведения кому-либо, организация может обратиться в соответствующие органы с требованием о привлечении его к уголовной или административной ответственности (ч. 2–4 ст. 183 УК РФ, ст. 13.14 КоАП РФ).

2.10.Общие правила составления

ипредставления налоговой декларации

Налогоплательщик обязан представлять налоговую отчетностьпоустановленнойформе(пп.4п.1ст.23,п.3ст.80НКРФ).

Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядки их заполнения утверждаются ФНС РФ по согласованию с Минфином РФ и являются обязательными для всех налогоплательщиков (п. 1 ст. 34.2, абз. 1 п. 7 ст. 80 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506).

По общему правилу, обязанность представить налоговую декларацию возлагается на налогоплательщика. Так, декларацию по налогу на прибыль обязаны представлять все российские организации, которые являются плательщиками этого налога (п. 1 ст. 289, ст. 246 НК РФ).

Налогоплательщики должны подавать декларацию даже в том случае, если у них отсутствует обязанность по уплате налога и/или авансовых платежей по налогу (п. 1 ст. 289 НК РФ, п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 г. № 71). Но в такой ситуации при соблюдении ряда условий налогоплательщик вправе подать налоговую декларацию по упрощенной форме.

36

Налогоплательщики должны представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода (п. 1 ст. 289 НК РФ). Таким образом, периодичность представления декларации зависит от продолжительности отчетного периода.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики должны представлять декларацию в налоговую инспекцию по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Налоговые агенты, которые не являются плательщиками налога на прибыль, а применяют, например, специальные налоговые режимы, также обязаны представлять налоговый расчет.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ, налоговые агенты должны представлять налоговый расчет по истечении каждого отчетногопериода,вкоторомонипроизводиливыплатыналогоплательщику, а также по итогам налогового периода (табл. 2.1).

Контрольные вопросы

1.Дайте определение учетной политики для целей налогообложения.

2.Сформулируйте цели и задачи учетной политики для целей налогообложения.

3.Раскройте порядок формирования учетной политики для целейналогообложения,внесениявнееизмененийидополнений.

4.Назовите основные элементы учетной политики для целей налогообложения.

5. Перечислите основные требования, предъявляемые

кдокументам налогового учета.

6.Дайте характеристику аналитических регистров налогового учета, их обязательных реквизитов.

7.Укажите варианты построения системы налогового учета в организации.

8.Опишите требования к хранению документов налогового учета.

9.Опишитепорядокизъятиядокументовналоговогоучета и требования к его проведению.

10.Раскройте понятие налоговой тайны.

37

* Если указанная дата приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, то последним днем представления декларации считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Рекомендуемая литература

Основная

1.Малис, Н. И. Налоговый учет : учеб. пособие / Н.И. Малис, А. В. Толкушкин. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2015. —

С. 38–53, 54–68.

2.Кругляк, З. И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях : учеб. пособие / З. И. Кругляк, М. В. Калин-

ская. — М. : ИНФРА-М, 2013. — С. 245–279.

Дополнительная

1.Аронов, А. В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А. В. Аронов, В. А. Кашин. — 2-е изд. — М. : Магистр ;

ИНФРА-М, 2015. — С. 283–303.

2.Надеждина, С. Д. Методология и практика формированияфинансовыхрезультатовиналогообложенияприбылисубъектов предпринимательской деятельности / С. Д. Надеждина, В. А. Камышан, В. М. Лукьяненко, Д. О. Терещенко. — Ново-

сибирск : НГУЭУ, 2016. — С. 22–30.

3.Основные правила ведения налоговогоучета

3.1.Порядок определения доходов для целей налогообложения. Методы признания

доходов.

3.2.Квалификациядоходов.Порядокналоговогоучетадоходовотреализации.Порядок налогового учета внереализационныхдоходов.

3.3.Доходы,не учитываемые при определении налоговой базы.

3.4.Понятие расходов для целей налогообложения.Методы признания расходов.

3.5.Классификация расходов.

3.6.Группировка и состав расходов на производство и реализацию в налоговом учете.

3.7.Порядок разделения расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные.Особенности калькулирования себестоимости в налоговом учете.

3.8.Порядок налогового учета внереализационныхрасходов.

3.9.Расходы,не учитываемые в целяхналогообложения.

3.1.Порядок определения доходов для целей налогообложения. Методы признания доходов

Под доходом понимается экономическая выгода, которая подлежит получению в денежной или натуральной форме

39

и может быть определена и оценена по правилам налогового законодательства (ст. 248, ст. 41 НК РФ).

Причем доходы в иностранной валюте или доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются вместе с доходами в рублях посредством пересчета в рубли

всоответствии с методом признания доходов, закрепленным

вучетной политике организации (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Приопределениидоходовизнихисключаютсясуммыналогов, предъявленные в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходыопределяютсянаоснованиипервичныхдокументов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Одни и те же доходы не следует учитывать дважды.

НК РФ установил два метода признания доходов и расходов:

1)метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ);

2)кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

При этом выбирается единый метод как для доходов, так и для расходов. Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Однако метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них. Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст. 313 НК РФ).

Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн р. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Это значит, что в целом за четыре квартала выручка не может быть больше 4 млн р.

На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд. В расчете показателя

40