Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1
.pdfи страховых взносах работников в налоговый орган не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 2.3 ст. 11 ФЗ № 27).
Страхователи, не производящие выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой), которые платят страховые взносы за себя, не обязаны представлять отчетность во внебюджетные фонды. Исключение составляют только главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 3 ст. 432 НК РФ). Уплата страховых взносов производится до 31 декабря текущего календарного года, а с доходов свыше 300 тыс. р. — до 1 апреля следующего года (п. 2 ст. 432 НК РФ).
Кроме того, работодатели обязаны выдавать сотрудникам справки о сумме заработка по форме и в порядке, которые утверждены Приказом Минтруда России от 30.04.2013 г. № 182н (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 ФЗ № 255).
Данная справка выдается за текущий календарный год и за два календарных года, предшествовавшие году прекращения работы или году обращения за справкой. В справке необходимо указать (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 ФЗ № 255):
1)сумму заработка, на которую начислены страховые взносы;
2)количествокалендарныхдней,приходящихсянапериоды:
• временной нетрудоспособности;
• отпуска по беременности и родам;
• отпуска по уходу за ребенком;
• освобождения от работы с полным или частичным сохра-
нением заработка, если на сохраняемую заработную плату за данный период страховые взносы не начислялись.
Указанные сведения отражаются на основании данных бухгалтерского учета и отчетности страхователя (п. 6 Порядка выдачи справки о сумме заработка).
Справку следует предоставить физическому лицу в день его увольнения. Если это сделать невозможно, то нужно направить бывшему работнику уведомление о необходимости явиться за справкой. Также страхователь вправе направить справку по
181
почте, предварительно получив на это согласие от физического лица (п. 2 Порядка выдачи справки о сумме заработка).
Также страхователь обязан предоставить справку в случае, если получено письменное заявление от бывшего сотрудника (его представителя) о ее выдаче. Срок для ее оформления в подобной ситуации составляет три рабочих дня с момента получения заявления (п. 3 Порядка выдачи справки о сумме заработка).
Справку можно заполнить от руки (шариковой ручкой с черными или синими чернилами), оформить в электронном виде или на пишущей машинке (п. 5 Порядка выдачи справки о сумме заработка). Документ подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Справку необходимо удостоверить печатью организации (п. 7 Порядка выдачи справки о сумме заработка).
Чтобы обеспечить право физических лиц на получение трудовой пенсии, ПФР и его территориальные отделения ведут индивидуальный (или персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования (ОПС) в соответствии со ст. 2, 3, 5 Федерального закона от 01.04.1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — ФЗ № 27).
Для этого страхователи — плательщики пенсионных взносов должны:
•оформлять страховые свидетельства на отдельных физических лиц (п. 2 ст. 7, абз. 3 ч. 2 ст. 15 ФЗ № 27);
•представлять сведения о застрахованных лицах в Пенсионный фонд РФ (ст. 11, абз. 2 ч. 2 ст. 15 ФЗ № 27).
Страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования — это документ, который содержит страховой номер физического лица, дату его регистрации в Пенсионном фонде РФ и некоторые анкетные данные (п. 1 ст. 7 ФЗ № 27). Такое свидетельство подтверждает факт регистрации в качестве застрахованного лица.
182
Данные страхового свидетельства необходимы каждому страхователю, поскольку эта информация используется при подаче в Пенсионный фонд РФ сведений о застрахованных лицах. Поэтому физические лица при поступлении на работу или заключении гражданско-правовых договоров обязаны предъявить работодателю свое страховое свидетельство (абз. 4 ч. 1 ст. 65 ТК РФ, п. 3 ст. 9 ФЗ № 27).
Лицо, впервые поступившее на работу по трудовому договору или заключившее договор гражданско-правового характера, получает страховое свидетельство, содержащее страховой номер индивидуального лицевого счета, через страхователя (п. 2 ст. 6 ФЗ № 27). Для оформления свидетельства на такого работника организация в течение двух недель с даты заключения договора передает в территориальный орган ПФР «Анкету застрахованного лица» (форма АДВ-1) вместе с «Описью документов, передаваемых страхователем в ПФР» (форма АДВ-6-1). Указанные формы утверждены постановлением правления ПФ РФот11.01.2017г.№2п,вступившимвсилус17февраля2017г.
Контрольные вопросы
1.Назовите плательщиков страховых взносов на обязательное социальное страхование и застрахованных лиц.
2.Перечислите состав страховых взносов.
3.Раскройте порядок формирования базы для начисления страховых взносов.
4.Раскройте понятие предельной базы для исчисления страховых взносов.
5.Назовите страховые тарифы по страховым взносам.
6.Назовите органы, уполномоченные администрировать сборстраховыхвзносовнаобязательноесоциальноестрахование.
7.Раскройте порядок расходования средств ФСС РФ.
8.Укажите виды отчетности, которые страхователь обязан представлять в органы, администрирующие уплату страховых взносов.
183
Рекомендуемая литература
Основная
1 Малис, Н. И. Налоговый учет : учеб.пособие/ Н. И. Малис, А. В. Толкушкин. — М. : Магистр ; ИНФРА-М, 2015. —
С. 246–291.
Дополнительная
1.Погорелова, М. Я. Налоги и налогообложение: Теория
ипрактика : учеб. пособие / М. Я. Погорелова. — М. : РИОР ;
ИНФРА-М, 2015. — С. 83–91, 94–98.
2.Налогообложение организаций и физических лиц : учеб. пособие / Т. Е. Косарева и др. ; под ред. Т. Е. Косаревой. — 8-e изд., испр. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2014. — С. 176–191.
12.Налоговыйучет при применении специальныхрежимов
12.1.Упрощеннаясистеманалогообложения(УСН).Налогоплательщики.Порядокиусловия примененияУСН.Объекты налогообложения.
12.2.Порядок определения и признания доходов и расходов, исчисления и уплаты суммы налога.
12.3.Налоговый учетпри применении упрощенной системы налогообложения.
12.4.Системаналогообложенияввидеединогоналоганавмененныйдоходдляотдельныхвидов деятельности.
12.5.Порядок исчисления и уплаты сумм налога.
12.6.Налоговыйучетприприменениисистемыналогообложенияввидеединогоналога на вмененный доход для отдельныхвидов деятельности.
12.1.Упрощенная система налогообложения (УСН). Налогоплательщики.Порядок иусловия примененияУСН.
Объекты налогообложения
Основные особенности спецрежима УСН заключаются
вследующем:
1.«Упрощенку»можноприменятьвдобровольномпорядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). При этом есть возможность выбрать, как платить налог:
184
•с величины доходов по ставке от 1 до 6 % (субъекты РФ вправе выбрать ставку в заданном интервале) (ст. 346.14, п. 1
ст. 346.20 НК РФ);
•с разницы между доходами и расходами по ставке от 5 до 15 % (субъекты РФ вправе выбрать ставку в заданном интервале, этот вариант объекта обложения обязателен к применению для плательщиков, имеющих договоры простого товарищества и доверительного управления имуществом) (ст. 346.14,
п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Действующим законодательством предусмотрена возмож-
ность для субъектов РФ дифференцировать ставки налога в зависимости от категории плательщиков.
Законами субъектов РФ на период с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2020 г. может быть предусмотрена налоговая ставка 0 % для индивидуальных предпринимателей независимо от избранногоимиобъектаналогообложения,впервыезарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и/или научной сферах, а также бытовых услуг населению (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Виды деятельности определяются согласно ОКВЭД по кодам видов деятельности и/или кодам услуг, установленных постановлением Правительства РФ.
Ставка 0 % применяется со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно в течение двух налоговых периодов (в пределах двух календарных лет), минимальный налог (при выборе объекта обложения «доходы минус расходы») не уплачивается.
Приэтомпоитогамналоговогопериодадолядоходовотреализации товаров (работ, услуг) по льготированным видам деятельности в общем объеме доходов должна быть не менее 70 %.
Законодательством субъектов РФ могут быть установлены ограничения для применения ставки 0 % по двум показателям:
1)средней численности работников;
2)предельному размеру доходов (не более чем в 10 % от предела для применения УСН).
185
За нарушение ограничения индивидуальный предприниматель признается утратившим право на применение ставки 0 % и должен уплатить налог за весь период, в котором утрачено такое право.
Данный порядок для Новосибирской области действует в отношении индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных после 1 июля 2015 г. (Закон Новосибирской области от 16.10.2003 г. № 142-ОЗ (в ред. от 01.07.2015 г.)).
Также можно отказаться от упрощенной системы налогообложения, соблюдая установленные ограничения и процедуру сменыналоговогорежима.Крометого,приработенаУСНорганизации не вправе одновременно использовать другую систему налогообложения (за исключением ЕНВД). А индивидуальные предприниматели могут совмещать УСН как с ЕНВД, так и с патентной системой налогообложения.
2.«Упрощенка» освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Например, организации при УСН не платят налог на прибыль (кроме дивидендов,%поценнымбумагам,доходовотдоверительногоуправления с ипотечным покрытием), НДС (кроме «ввозного», а также по договору простого товарищества и при выставлении счетовфактур с НДС), налог на имущество (кроме налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость) (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Кроме того, УСН не освобождает от исполнения обязанностей налогового агента по налогу на прибыль (в части долевого участия — дивидендов), НДФЛ, НДС (в части приобретения
уиностранных организаций работ и услуг, аренды государственного имущества, продажи конфиската и т. п.).
3.НалоговыйучетприУСНведетсявупрощенномпорядке: налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре — Книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).
4.Индивидуальные предприниматели — «упрощенцы» не обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 346.24 НК РФ, п. 1 ч. 2
186
ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), а организации такой учет вести обязаны (п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 ФЗ № 402).
5. «Упрощенцы» должны соблюдать правила ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Эти правила установлены Указанием Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Индивидуальные предприниматели и субъекты малого предпринимательства на УСН могут не устанавливать лимит кассы, индивидуальные предприниматели могут не оформлять кассовые документы и кассовую книгу.
Плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели,которыеперешлинаэтотспецрежимиприменяютего впорядке,установленномгл.26.2НКРФ(п.1ст.346.12НКРФ).
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ (от реализации и внереализационные), не превысили 112,5 млн р. Величина предельного размера доходов подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Действие данной нормы приостановлено до 01.01.2020 г., на 2020 г. коэффициент-деф- лятор установлен в размере 1.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
1)организации,имеющиефилиалыи/илипредставительства;
2)банки;
3)страховщики;
4)негосударственные пенсионные фонды;
5)инвестиционные фонды;
6)профессиональные участники рынка ценных бумаг;
187
7)ломбарды;
8)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9)организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
10)нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений
оразделе продукции;
12)организацииииндивидуальныепредприниматели,перешедшие на ЕСХН в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
13)организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %;
14)организацииииндивидуальныепредприниматели,средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
15)организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн р. (учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ);
16)казенные и бюджетные учреждения;
17)иностранные организации;
18)организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в установленные сроки;
19)микрофинансовые организации;
20)частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников.
О переходе на УСН необходимо уведомить не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого будет применяться УСН, посредством подачи в налоговый орган уведом-
188
ления с указанием дохода за девять месяцев и остаточной стоимости основных средств на 1 октября (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Вновь созданная организация вправе уведомить о применении УСН в течение 30 календарных дней с даты регистрации.
Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено НК РФ.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 150 млн р. и/или в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным для перехода на УСН, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и/или несоответствие указанным требованиям. Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, также подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (с 01.01.2020 г., на 2020 г. коэффициент-дефлятор равен 1).
Если же налогоплательщик в течение года не нарушил ни одного условия применения УСН, он вправе применять режим и в следующем году.
Налогоплательщик вправе перейти на иной режим, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, следующего за отчетным, и обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН не позднее 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошло нарушений условий применения УСН.
Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год.
Объектом налогообложения признаются (п. 1 ст. 346.14 НК РФ) доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (по выбору плательщика).
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщикомежегодно.Объектналогообложенияможетбытьизменен
189
с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря предшествующего года. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
12.2.Порядок определения и признания доходов и расходов, исчисления иуплаты суммы налога
К доходам относятся:
•доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
•внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В объект обложения не включаются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):
1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ; 2)доходыорганизацииотподконтрольныхиностранныхком-
паний в виде дивидендов и процентов по определенным видам ценных бумаг, предусмотренные п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ;
3) доходы индивидуального предпринимателя, которые облагаются НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5
ст. 224 НК РФ (35 % и 9 %).
Если УСН уплачивается с суммы доходов, то сумма исчисленного «упрощенного» налога (авансовых платежей) уменьшается на расходы по уплате в соответствующем налоговом (отчетном) периоде (п. 3.1, 8 ст. 346.21 НК РФ):
•торгового сбора (при предоставлении уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора
вотношении объекта осуществления соответствующей предпринимательской деятельности);
190