Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие-1

выручки необходимо учитывать поступления от всех операций по реализации товаров, работ, услуг (ст. 249 НК РФ).

Применять кассовый метод могут не только организации, у которых за предыдущие четыре квартала размер выручки не превысил установленного ограничения, но и вновь созданные организации.

Немогутопределятьдоходыирасходыпокассовомуметоду:

•банки, кредитные и потребительские кооперативы, микрофинансовые организации;

•компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн р. за каждый квартал;

•организации, признаваемые в соответствии с НК РФ контролирующимилицамиконтролируемыхиностранныхкомпаний;

•участники договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества или договора инвестиционного товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ);

•организации, владеющие лицензиями на пользование участкомнедр,вграницахкоторогорасположеноновоеморское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и/или разведку нового морского месторождения углеводородного сырья;

•операторы нового морского месторождения углеводородного сырья (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Если в течение года размер выручки за предыдущие четыре квартала превысил 4 млн р., либо заключен договор простого товарищества, договор доверительного управления имуществом либо договор инвестиционного товарищества, то необходимо перейти на признание доходов и расходов по методу начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). Причем этот переход осуществляется с начала налогового периода, в котором произошли перечисленные события. Следовательно, все доходы и расходы нужно будет пересчитать по правилам метода начисления за весь текущий год, начиная с 1 января (абз. 1 п. 4 ст. 273 НК РФ).

Результаты перерасчета налоговых обязательств за все прошедшие отчетные периоды с начала года нужно отразить

41

в уточненной налоговой декларации и представить ее в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Организации, определяющие доходы и расходы кассовым методом, учитывают авансы в составе доходов в день их поступлениянасчетиливкассуорганизации.Такойвыводможносделать из анализа положений п. 2 ст. 273, пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Организации, применяющие кассовый метод, датой получения дохода признают:

•день поступления средств на счета в банках, в кассу организации;

•день поступления иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав;

•день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, при кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены. То есть если в распоряжение организации поступили денежные средства, иное имущество, работы, услуги, имущественные права. Кроме того, доход нужно признать во всех случаях погашения должником своего долга, т. е. когда числящаяся в учете дебиторская задолженность списывается.

Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и/или имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Авансы (предоплата), уплаченные поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.

Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания (табл. 3.1).

42

Таблица 3.1

Особенности признания отдельных видов расходов для целей налогового учета

Если организация применяет метод начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

43

3.2.Квалификация доходов.Порядок налоговогоучета доходов отреализации.Порядок налоговогоучета внереализационныхдоходов

Вседоходы,которыеполучилаорганизация,можноусловно разделить на две группы:

1. Доходы, учитываемые для целей налогового учета (ст. 249, 250 НК РФ), в том числе:

•доходы от реализации;

•внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ);

2. Доходы, не учитываемые для целей налогового учета

(ст. 251 НК РФ).

Доход от реализации — это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Причем товары (работы, услуги) могут быть как собственного производства, так и ранее приобретенные (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Реализация — это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В сумме выручки учитываются все поступления, которые так или иначе связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, независимо от формы, в которой они получены — денежной или натуральной

(п. 2 ст. 249 НК РФ).

Датой получения дохода признается дата реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг заказчику.

44

Как правило, право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их передачи. Таким моментомявляетсявручение(отгрузка)товаранепосредственнопокупателю либо сдача сторонней организации-перевозчику для доставки (п. 1 ст. 223, ст. 224 ГК РФ).

Однако договор может предусматривать иной момент перехода права собственности (например, после оплаты товара). В таком случае доход от реализации признается на указанную дату в соответствии с положениями договора.

Датой получения дохода от реализации недвижимого имущества является дата передачи имущества приобретателю по акту или иному документу о передаче (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ, пп. «а» п. 13 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2012 г. № 206-ФЗ). Напомним, что переход права собственности на недвижимые объекты подлежит государственной регистрации в территориальных органах Росреестра (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Однако, согласно положениям абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ, момент признания выручки от реализации не зависит от даты такой регистрации.

Еслисвязьмеждудоходами ирасходамипо сделке неможет быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам (абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ). Пример: передача права использования результатов интеллектуальной деятельности на длительный срок с единовременной оплатой.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) (абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ).

45

К внереализационным доходам относятся все иные поступления,неявляющиесявыручкойотреализациитоваров(работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).

Например, внереализационными доходами являются:

•полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК

РФ);

•штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств,суммывозмещенияубытковилиущерба,признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ);

•доходы от сдачи имущества в аренду, включая земельные участки, если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);

•проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);

•безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ);

•доход, распределенный в пользу организации при ее участии в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ);

•кредиторскаязадолженность(обязательствапередкредиторами), которая была списана в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ);

•стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Внереализационные доходы при методе начисления признаются в следующем порядке (табл. 3.2).

46

Таблица 3.2

Особенности признания отдельных видов внереализационных доходов для целей налогового учета

47

48

49

3.3.Доходы,неучитываемые при определении налоговой базы

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:

• имущества, имущественных прав, которые получены

вформе залога или задатка;

•взносов в уставный капитал организации;

•имущества, которое получено по договорам кредита или

займа;

•капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);

•других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ. Перечень льготируемых доходов является закрытым и не

подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

3.4.Понятие расходов для целей налогообложения. Методы признания расходов

По общему правилу, расход — это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Произведенные организацией расходы должны одновременно отвечать трем требованиям:

1)расходы должны быть обоснованны (экономически оправданны, определены в денежном выражении);

2)расходы должны быть документально подтверждены (подтверждены документами, оформленными в соответствии

сзаконодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и/или документами, кос-

50