Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый учет. Учебник для бакалавриата
.pdf
Е.З. Макеева, Т.Н. Кузьминова,
М.А. Калачев, А.В. Колокуцкий, Д.П. Устич
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Учебник для бакалавриата
по направлению «Экономика»
Под общей редакцией
Е.Ю. Некрасовой
Москва 2019
УДК 657.1
ББК 65.261.4
Н 23
Полехин Д.М. — заместитель начальника департамента налоговой политики и методологии налогового учета Бухгалтерской
службы ОАО «Российские железные дороги»,
Чуприкова З.В. — кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры «Финансы и кредит» ФГАОУ ВО «Российский универ-
ситет транспорта»
Под общей редакцией Е.Ю. Некрасовой,
начальника департамента налоговой политики
и методологии налогового учета Бухгалтерской службы ОАО
«Российские железные дороги»
Рецензенты:
Н 23 Налоговый учет: Учебник для бакалавриата / Е.З. Ма-
кеева , Т.Н. Кузьминова , М.А. Калачев, А.В. Колокуцкий,
Д.П. Устич; под ред. Е.Ю. Некрасовой. — М.: Прометей,
2019. — 208 с.
Учебник подготовлен в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего образования подготовки бакалавров направления 38.03.01 «Экономика» и рабочей
программой РУТ (МИИТ) по дисциплине «Налоговый учет».
Рассмотрены основные элементы налога на прибыль, классификация доходов и расходов в налоговом учете, расходы, не учитываемые для целей налогообложения, порядок формирования
налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, а также
показана взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета, с учетом
изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 1
января 2019 года. Учебник содержит материалы для самопроверки
и самоподготовки.
Учебник предназначен для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению «Экономика». Может быть полезен студентам, аспирантам, преподавателям, научным и практическим работниками.
ISBN 978-5-907166-15-8 © Коллектив авторов, 2019
© Издательство «Прометей», 2019
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ..................................... 6
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ........................ 8
1.1. Налоговый учет. Общие положения. Классификация
доходов и расходов при формировании налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль ..................... 8
1.2. Объект налогообложения. Порядок формирования доходов.
Порядок признания расходов, группировка расходов ...11
1.3. Порядок признания доходов и расходов при методе
начисления ................................15
1.4. Порядок определения доходов и расходов при кассовом
методе ...................................24
1.5. Порядок определения налоговой базы .............26
1.6. Задачи для самоконтроля ......................32
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ
С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ ...........36
2.1. Налоговый учет материальных расходов ............36
2.2. Задачи для самоконтроля ......................40
2.3. Налоговый учет расходов на оплату труда ...........43
2.4. Задачи для самоконтроля ......................52
2.5. Налоговый учет амортизируемого имущества ........55
2.6. Методы и порядок расчета сумм амортизации ........64
2.7. Определение нематериальных активов .............73
2.8. Амортизационная премия ......................77
2.9. Задачи для самоконтроля ......................79
2.10. Прочие расходы, связанные с производством
и реализацией .............................84
2.11. Особенности признания расходов в виде арендных
(лизинговых) платежей .......................85
2.12. Особенности признания расходов на содержание
транспорта (в части компенсации за использование
личного транспорта) .........................87
2.13. Налоговый учет прочих расходов по производству
и реализации товаров (работ, услуг) в виде
командировочных расходов ....................88
2.14. Налоговый учет прочих расходов по производству
и реализации товаров (работ, услуг) в виде
представительских расходов ...................91
2.15. Налоговый учет прочих расходов по производству
и реализации товаров (работ, услуг) в виде расходов
на рекламу ...............................92
2.16. Налоговый учет прочих расходов по производству
и реализации товаров (работ, услуг) в виде расходов
на нотариальные услуги .......................94
2.17. Налоговый учет прочих расходов по производству
и реализации товаров (работ, услуг) в виде расходов
на содержание вахтовых и временных поселков ......96
2.18. Налоговый учет прочих расходов по производству
и реализации товаров (работ, услуг) в виде расходов
по замене бракованных печатных изданий ..........98
2.19. Налоговый учет прочих расходов по производству
и реализации товаров (работ, услуг) в виде потерь
продукции СМИ и книжной продукции .............99
2.20. Задачи для самоконтроля ....................100
2.21. Налоговый учета прочих расходов по производству
и реализации товаров (работ, услуг) в виде
расходов на НИОКР. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
2.22. Задачи для самоконтроля ....................107
2.23. Налоговый учет списания убытков от реализации
амортизируемого имущества ..................108
2.24. Расходы, не учитываемые при налогообложении
прибыли ................................111
ГЛАВА 3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ..........................112
3.1. Внереализационные доходы и расходы ............112
3.2. Особенности налогового учета отдельных видов
внереализационных доходов и расходов ...........114
3.3. Налоговый учет внереализационных расходов
в виде процентов по долговым обязательствам ......116
3.4. Налоговый учет внереализационных расходов по уступке
права требования ...........................118
3.5. Налоговый учет финансовых результатов от реализации
прав требования как финансовых услуг ...........123
3.6. Налоговый учет резервов по сомнительным долгам ...125
3.7. Налоговый учет убытка обслуживающих производств
и хозяйств, уменьшающего налоговую базу .........130
4
3.8. Налоговый учет переноса убытка на будущие периоды . 134
3.9. Задачи для самоконтроля .....................135
ГЛАВА 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ
РАСХОДОВ ...................................138
4.1. Классификация элементов прямых расходов ........138
4.2. Расчет прямых расходов текущего периода
по производственной деятельности ..............143
4.3. Расчет прямых расходов текущего периода
по деятельности, связанной с выполнением работ,
оказанием услуг ............................157
ГЛАВА 5. ВЗАИМОСВЯЗЬ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА:
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ ............................162
5.1. Понятие и виды постоянных разниц ..............163
5.2. Понятие и виды временных разниц, условия
их возникновения и уменьшения (погашения) .......171
5.3. Понятие постоянного налогового актива и постоянного
налогового обязательства .....................180
5.4. Понятие отложенного налогового актива и отложенного
налогового обязательства .....................184
5.5. Понятие условного расхода (условного дохода) ......189
5.6. Понятие текущего налога на прибыль (текущего
налогового убытка) .........................191
5.7. Новации в измененном ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу
на прибыль организаций» .....................195
ГЛАВА 6. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ............................198
6.1. Обоснование необходимости формирования
учетной политики для целей налогообложения ......198
6.2. Элементы учетной политики для целей
налогового учета ...........................200
6.3. Порядок внесения изменений в учетную политику
для целей налогообложения ....................202
6.4. Пути сближения учетной политики по налоговому
и бухгалтерскому учету ......................204
ЛИТЕРАТУРА ...................................206
5
ВВЕДЕНИЕ
Развитие российской экономики и перманентная корректировка нормативных и правовых актов, регламентирующих экономическую сферу, приводят к повышению требований к подготовке специалистов в области учета и налогообложения.
Долгое время бухгалтерский учет был единственной
информационной системой, которая предоставляла данные
для расчета налоговых баз по всем налогам налоговой системы РФ.
После вступления в законную силу главы 25 Налогового
кодекса РФ (НК РФ) «Налог на прибыль» появилась новая
информационная система, целью которой явилось предоставление информации для формирования налоговой базы
по налогу на прибыль. Причем порядок учета доходов и расходов в новой информационной системе, которая получила
название «Налоговый учет», во многом не совпадает с бухгалтерским. Можно сказать, что 01 января 2002 года — дата
вступления в законную силу норм 25-й главы НК РФ — является официальным днем рождения налогового учета.
Целью настоящего учебника является раскрытие теоретических и методических аспектов системы налогообложения прибыли организаций, а также формирование у студентов знаний теоретических основ и развития практических
навыков при ведении налогового учета в организации.
В настоящем учебнике раскрыт состав доходов и расходов, признаваемых и не признаваемых для целей налогообложения прибыли. Определены условия и порядок признания доходов и расходов, их классификация при расчете налоговой базы по налогу на прибыль отчетного (налогового)
периода. Приведены задачи для самопроверки. Учтены из-
6
менения налогового законодательства, вступившие в силу с
1 января 2019 года.
Необходимость данного издания обусловлена тем обстоятельством, что несмотря на значительный опыт, накопленный за последние годы и отразившийся в экономической литературе, в силу постоянного совершенствования
законодательства в сфере налоговой системы, нерешенных
вопросов остается много.
Учебник написан в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего образования и предназначен для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика». Может
быть полезен для профессиональной подготовки и переподготовки бухгалтерских и финансовых работников. В результате изучения материала представленного учебника обучающиеся должны:
знать: налоговое законодательство РФ; исходные данные, необходимые для расчета экономических показателей,
характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов и
позволяющих получить информацию для определения налоговой базы по налогу на прибыль, правила определения
налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с требованиями НК РФ;
уметь: использовать нормативные правовые документы
в своей деятельности; обобщать информацию о финансовохозяйственной деятельности организации, анализировать
ее, рассчитывать налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода, проверять правильность данных расчетов и определять оптимальный порядок уплаты
налога;
владеть: навыками, позволяющими корректировать показатели бухгалтерской прибыли для формирования финансовой отчетности, инструментами сближения норм бухгалтерского и налогового законодательства, навыками работы
с информационными и аналитическими профессиональными системами («КонсультантПлюс», «Гарант», «1С» и др.)
для постоянной актуализации своих знаний в области нормативной и правовой базы по налогообложению в РФ.
7
ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.
КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ПРИ ФОРМИРОВАНИИ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
С 1 января 2002 года налоговый учет стал таким же обязательным атрибутом учетной системы организаций, как и
бухгалтерский учет.
Налоговый учет — это система обобщения информации
для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать
полную и достоверную информацию о налогооблагаемой
базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога. Кроме того,
он призван обеспечить информацией внутренних и внешних
пользователей.
Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы
в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе вводить дополнительные реквизиты. Таким
образом будут формироваться регистры налогового учета.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть
применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанав-
8
ливается в учетной политике организации, утверждаемой
приказом руководителя.
Данные налогового учета должны отражать порядок
формирования суммы доходов и расходов, определения
доли расходов (убытков), которая должна быть отнесена на
расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов и размер задолженности перед бюджетом.
Подтверждением данных налогового учета являются:
y первичные учетные документы, включая справку бух-
галтера;
y аналитические регистры налогового учета;
y расчет налоговой базы.
Первичные учетные документы. Под первичными документами в налоговом учете понимаются те документы,
которые считались таковыми в бухгалтерском учете (накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, и т.д.).
Если же какая-либо операция трактуется в бухгалтерском и
налоговом учете по-разному, налогоплательщик должен составить аналитический регистр налогового учета.
Аналитические регистры налогового учета. Аналитические регистры налогового учета — сводные формы
систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам
бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают
информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных
документах.
Данные налогового учета — данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных
документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных
налогового учета предполагает непрерывность отражения
в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, в том числе операций, результаты которых
учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет.
9
Формы аналитических регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике. Аналитические регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты:
— наименование регистра;
— период и/или дату составления;
— измерители операции в натуральном или в денежном
выражении;
— наименование хозяйственной операции;
— подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за их составление.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных
форм на бумажных или электронных носителях. Если в регистре налогового учета обнаружится ошибка, то исправлять ее вправе только ответственное за это лицо, причем
исправление должно быть не только заверено подписью, но
и письменно обосновано. Аналитический учет данных налогового учета в целом должен быть так организован, чтобы
он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Расчет налоговой базы. Налогоплательщик самостоятельно составляет за отчетный (налоговый) период расчет
налоговой базы нарастающим итогом с начала года. В этот
расчет включаются следующие данные:
y Период, за который определяется налоговая база с на-
чала налогового периода нарастающим итогом.
y Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном
(налоговом) периоде.
y Сумма расходов, понесенных в отчетном (налоговом)
периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации.
y Прибыль (убыток) от реализации в разрезе аналитиче-
ской группировки доходов и расходов.
y Сумма внереализационных доходов.
y Сумма внереализационных расходов.
y Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
y Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]