Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый учет. Учебник для бакалавриата
.pdf
2.14. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОЧИХ РАСХОДОВ
ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ) В ВИДЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ
Определение представительских расходов для целей
исчисления налога на прибыль дано в п. 2 ст. 264 НК РФ.
Представительские расходы — это расходы на офици-
альный прием и(или) обслуживание представителей других
организаций, участвующих в переговорах для установления
и(или) поддержания взаимного сотрудничества, а также
участников, прибывших на заседания совета директоров
(правления) или иного руководящего органа налогоплательщика.
Место проведения таких мероприятий значения не имеет. То есть переговоры могут проводится как в офисе одной
из сторон, так и в любом другом месте, проводиться как на
территории России, так и за ее пределами.
Перечень представительских расходов также указан в
п. 2 ст. 264 НК РФ.
К представительским относятся следующие виды расходов:
y на проведение официального приема (завтрака, обеда
или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц,
а также официальных лиц организации-налогоплательщика,
участвующих в переговорах;
y на транспортное обеспечение доставки этих лиц к ме-
сту проведения представительского мероприятия и(или) заседания руководящего органа и обратно;
y на буфетное обслуживание во время переговоров;
y на оплату услуг переводчиков, не состоящих в шта-
те налогоплательщика, по обеспечению перевода во время
проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы:
y на организацию развлечений;
y организацию отдыха;
y профилактику или лечение заболеваний.
Перечень представительских расходов, приведенный в
ст. 264 НК РФ, является закрытым, то есть организация не
91
имеет права относить к представительским расходам иные,
не перечисленные в п. 2 ст. 264 НК РФ.
Согласно пп. 22 п.1 ст. 264 НК РФ представительские
расходы относятся к прочим расходам, связанным с про-
изводством и(или) реализацией.
В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ представительские
расходы признаются для целей налогового учета в пределах
4 % от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый)
период. Перечень расходов на оплату труда определен ст.
255 НК РФ.
Представительские расходы в части, превышающей
установленный норматив, при определении налоговой
базы не учитываются. Это указано в п. 42 ст. 270 НК РФ.
Согласно ст. 272 НК РФ представительские расходы при-
знаются на дату утверждения авансового отчета.
Представительские расходы признаются расходами,
уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, если
выполнены требования п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: произведенные расходы должны быть экономически оправданы и
документально подтверждены.
Таким образом, необходимо обосновать произведенные
затраты и подтвердить их первичными учетными документами. В документах следует указать дату и место проведения
деловой встречи (приема), приглашенных лиц, участников со
стороны организации — инициатора переговоров, конкретное
назначение произведенных расходов и их величину.
2.15. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОЧИХ РАСХОДОВ
ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ) В ВИДЕ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ
Определение рекламных расходов для целей исчисления
налогообложения прибыли дано в пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Расходы на рекламу — это расходы на рекламу производимых (приобретенных) и(или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного
92
знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и
ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
Рекламные расходы согласно ст. 264 НК РФ относятся к
прочим расходам, связанным с производством и(или) реализацией.
Нормами НК РФ установлено, что все расходы на рекла-
му делятся на две группы:
• ненормируемые расходы на рекламу;
• расходы на рекламу, подлежащие нормированию.
В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ в целях налогообло-
жения прибыли к ненормируемым рекламным расходам
организации относятся:
1. Расходы на рекламные мероприятия через средства
массовой информации (в том числе объявления в печати,
передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети.
2. Расходы на световую и иную наружную рекламу,
включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.
3. Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат
образцов и демонстрационных залов.
4. Изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и(или) о самой организации.
5. Уценка товаров, полностью или частично потерявших
свои первоначальные качества при экспонировании.
Указанные виды рекламных расходов учитываются при
налогообложении прибыли в размере фактических затрат.
Приведенный перечень ненормируемых расходов на рекламу, приведенный в п. 4 ст. 262 НК РФ, является закрытым.
К нормируемым рекламным расходам относятся все
остальные расходы на рекламу, в том числе:
y расходы организации на приобретение (изготовление)
призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов
во время проведения массовых рекламных кампаний;
93
y расходы на иные виды рекламы, кроме прямо пере-
численных в абзацах 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ нормируемые расходы на
рекламу включаются в налоговую базу по налогу на прибыль
в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.
При исчислении базы для расчета предельного размера
нормируемых видов рекламных расходов учитывается выручка от реализации, которая в соответствии с п. 2 ст. 249
НК РФ определяется исходя из всех поступлений, связанных
с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и(или) натуральной формах. Суммы налогов (НДС, акцизы), предъявленные организацией покупателю (приобретателю) товаров
(работ, услуг, имущественных прав), в соответствии с требованиями НК РФ в расчете не участвуют.
В соответствии с п. 3 ст. 318 НК РФ выручка для целей
исчисления норматива по признанию рекламных расходов
определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Фактические рекламные расходы сверх установленного
п. 4 ст. 264 НК РФ норматива являются расходами, не учитываемыми для целей налогообложения прибыли.
2.16. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОЧИХ РАСХОДОВ
ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ) В ВИДЕ РАСХОДОВ
НА НОТАРИАЛЬНЫЕ УСЛУГИ
На практике любому бухгалтеру приходится сталкиваться с услугами нотариуса. Действительно, ряд действий невозможно осуществить без соответствующего нотариального
удостоверения у государственного или частного нотариуса.
Согласно «Основам законодательства РФ о нотариате»
от 11.02.1993 № 4462-1 (с изм. от 05.04.2013) государственные и частные нотариусы удостоверяют сделки; свидетельствуют верность копий документов и выписок из них; свидетельствуют подлинность подписи на документах; свиде-
94
тельствуют верность перевода документов с одного языка
на другой; совершают исполнительные надписи; совершают
протесты векселей; предъявляют чеки к платежу и удостоверяют неоплату чеков; принимают на хранение документы,
осуществляют иные нотариальные действия.
За соответствующим нотариальным оформлением документов можно обратиться как к частному, так и к государственному нотариусу. За нотариальное оформление
документов (в случаях, когда законодательными актами
РФ предусмотрено обязательное нотариальное заверение)
предусмотрена оплата согласно табл. 2.5.
В соответствии с пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ плата государственному и(или) частному нотариусу за нотариальное
оформление включается в состав прочих расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли. Однако такие
расходы признаются только в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.
Под такими тарифами на основании ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 № 4462-1 (с изм.
от 05.04.2013) понимаются ставки государственной пошлины, взимаемые государственными нотариусами за свои услуги (составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы).
Ставки государственной пошлины определены ст. 333.24 гл.
25.1 «Государственная пошлина» НК РФ.
Порядок оплаты нотариальных действий
Случаи нотариального
заверения
Нотариус, работающий в
государственной нотариальной конторе
За нотариальное оформление документов нотариус, занимающийся
частной практикой,
Таблица 2.5
Порядок оплаты
взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины
взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за
совершение аналогичного действия в
государственной нотариальной конторе
95
Случаи нотариального
заверения
В других случаях тариф определяется соглашением
между организацией, обратившейся
к нотариусу, и нотариусом.
Порядок оплаты
В соответствии с п. 39 ст. 270 НК РФ оплата государственному и(или) частному нотариусу за нотариальное
оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке, относится к расходам, не учитываемым для
налогообложения.
Таким образом, при осуществлении организацией определенных действий, которым согласно законодательству,
требуется нотариальное удостоверение, оплата таких услуг
нотариусам включается в состав прочих расходов. Сумма,
подлежащая включению в состав расходов для налогообложения, определяется на основании ставок государственной
пошлины в соответствии со ст. 333.24 НК РФ.
2.17. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОЧИХ РАСХОДОВ
ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ) В ВИДЕ РАСХОДОВ НА СОДЕРЖАНИЕ
ВАХТОВЫХ И ВРЕМЕННЫХ ПОСЕЛКОВ
Для правильной классификации расходов на содержание вахтовых и временных поселков для целей налогообложения рассмотрим общетеоретические положения вопроса.
В ст. 297 ТК РФ дано определение вахтового метода работы. Вахтовый метод — это особая форма осуществления
трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их
возвращение к месту постоянного проживания.
На практике вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства,
ремонта или реконструкции объектов производственного,
социального и иного назначения в необжитых, отдаленных
районах или районах с особыми природными условиями.
96
Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом,
в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых
поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных обеспечивать вышеуказанным работникам необходимые условия во время исполнения ими
работ и междусменного отдыха.
Порядок и условия работы вахтовым методом определены Постановлением от 31.12.1987 г. № 794/33-82 «Основные
положения о вахтовом методе организации работ» (данный
документ применяется в части, не противоречащей девствующему ТК РФ).
Направление работника на вахту не является служебной командировкой. Соответственно, организация как соб-
ственник вахтовых и временных поселков несет расходы по
содержанию данных объектов. Такие расходы для налогообложения прибыли учитываются в особом порядке.
В пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что расходы на
содержание вахтовых и временных поселков, включая все
объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб,
в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных)
условиях, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
Однако вышеуказанные расходы для целей налогообложения признаются только в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных
органами местного самоуправления по месту деятельности
налогоплательщика.
Таким образом, перед тем как отнести затраты по содержанию вахтовых и временных поселков в состав расходов для налогообложения, структурное подразделение
организации должно проанализировать нормативы на содержание аналогичных объектов, установленных органами
местного самоуправления.
97
При отсутствии утвержденных нормативов расходы
определяются в порядке, действующем для аналогичных
объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.
2.18. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОЧИХ РАСХОДОВ
ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ) В ВИДЕ РАСХОДОВ ПО ЗАМЕНЕ
БРАКОВАННЫХ ПЕЧАТНЫХ ИЗДАНИЙ
Браком печатных изданий считаются законченные и незаконченные печатные изделия, которые по своему качеству
не соответствуют техническим характеристикам, установленным государственными стандартами или самостоятельно в организации с учетом запросов рынка. Такие изделия
не могут быть использованы по своему прямому назначению
либо могут быть использованы лишь после дополнительных
затрат на их исправление.
Дополнительные расходы организация может понести,
например, в случае непредвиденных ситуаций при транспортировке (аварии, погодные условия и т.д.), утере, ошибочной упаковке печатных изданий и проч.
Обращаем внимание на то, что речь идет о расходах по
замене брака или недостающих экземпляров при реализации товара, то есть в рамках заключенных договоров.
Согласно пп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на замену
бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и(или) реализации, и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках признаются прочими
расходами, связанными с производством и(или) реализацией. Причем такие расходы признаются для налогообложения
в пределах не более 7 % стоимости тиража соответствующе-
го номера периодического печатного издания.
Таким образом, для отнесения затрат по замене бракованных печатных изданий в состав расходов для налогообложения необходимо определить общую стоимость тиража реализуемого печатного издания. Далее рассчитывается
98
7 % от общей стоимости тиража. Найденная сумма сопоставляется с суммой расходов по замене бракованных печатных
изданий именно этого тиража, и наименьшая из двух сумм
включается в состав прочих расходов для налогообложения.
2.19. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОЧИХ РАСХОДОВ
ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ) В ВИДЕ ПОТЕРЬ ПРОДУКЦИИ СМИ
И КНИЖНОЙ ПРОДУКЦИИ
Организации, осуществляющие производство и выпуск
продукции средств массовой информации и книжной продукции, имеют право в соответствии с пп. 44 п. 1 ст. 264 НК
РФ в состав прочих расходов для налогообложения признавать в пределах не более 10 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или
соответствующего тиража книжной продукции следующие
расходы:
y потери в виде стоимости бракованной, утратившей то-
варный вид продукции;
y расходы на списание и утилизацию бракованной, утра-
тившей товарный вид и нереализованной продукции средств
массовой информации и книжной продукции;
y продукции, не реализованной в пределах установлен-
ных сроков (морально устаревшей).
При этом расходом признается стоимость продукции
средств массовой информации и книжной продукции, не
реализованной в течение сроков, указанных в табл. 2.6.
Сроки для признания расходов
Виды изданий Сроки
Для периодических печатных изданий
Для книг и иных непериодических печатных
изданий
в пределах срока до выхода следующего номера, соответствующего периодического печатного издания
в пределах 24 месяцев после выхода их
в свет
Таблица 2.6
99
Виды изданий Сроки
Для календарей (независимо от их вида)
до 1 апреля года, к которому они относятся
2.20. ЗАДАЧИ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
Задача 2.28
Согласно договору № 345 от 01.01.19 г. передаваемое
в лизинг оборудование учитывается на балансе лизингополучателя с начала года. Уплата лизинговых платежей согласно договору производится ежеквартально на последний
месяц соответствующего квартала. Организация-лизингополучатель произвела следующие затраты:
y • платеж за лизинговое имущество за квартал — 60 000
руб.;
y • амортизация лизингового имущества по данным на-
логового учета в месяц — 10 000 руб..
Какая сумма должна быть учтена в составе прочих расходов за отчетный период — 9 месяцев 2019 года? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.29
25.03.2019 г. сотрудники организации получили из кассы:
Иванов А.А. — компенсацию за использование в производственных целях личного легкового автомобиля марки
«Форд» объемом двигателя 1600 куб. см. — в размере 3000
руб.,
Петров И.И. — компенсацию за использование в производственных целях личного легкового автомобиля марки
«Ауди» объемом двигателя 2500 куб. см. — в размере 5 000
руб.
Определите сумму компенсации, которая будет учтена
при налогообложении прибыли? В каком отчетном периоде
будут отражены указанные суммы? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]