Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый учет. Учебник для бакалавриата
.pdf
являются прямыми расходами. При этом сумма расходов на
оплату труда определяется по общему правилу ст. 255 НК
РФ.
При определении расходов на оплату труда, относя-
щихся к прямым расходам, не учитываются расходы:
y на оплату труда работников аппарата управления ор-
ганизацией;
y на оплату труда подразделения, занятого исключи-
тельно хранением материалов и продукции;
y на оплату труда подразделения, занятого исключи-
тельно заготовлением материально-производственных запасов;
y на оплату труда подразделения, занятого исключи-
тельно сбытом продукции (работ, услуг).
Важно!
В состав прямых расходов не включаются расходы по
добровольному страхованию всех работников организации
(независимо от их участия в производственном процессе),
учитываемые для целей налогообложения в соответствии с
пп. 16 п. 1 ст. 225 НК РФ.
3. Суммы начисленной амортизации по основным
средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).
В состав прямых расходов включаются суммы начисленной амортизации только по тем объектам основных средств,
которые непосредственно используются при производстве
товаров (работ, услуг).
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым, в частности, для управления организацией, и суммы начисленной амортизации по нематериальным активам учитываются в составе косвенных расходов (п.
2 ст. 318 НК РФ).
Расчет прямых расходов отчетного периода
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном
периоде, относится к расходам текущего отчетного пери-
141
ода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой
продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в
отчетном периоде продукции (ст. 318 НК РФ). Схему распределения расходов можно представить следующим образом:
Рис. 4.3. Распределение прямых расходов
Таким образом, целью расчета является определение
суммы прямых расходов, относящейся к реализованной готовой продукции, которая будет принята в уменьшение налоговой базы текущего периода.
Сумму прямых расходов, приходящуюся на реализованную готовую продукцию, рассчитывают путем последова-
тельного исключения из общей суммы прямых расходов
текущего месяца сумм прямых расходов, приходящихся:
y на остаток прямых расходов в НЗП на конец месяца;
y сумму прямых расходов, относящуюся к готовой, но
неотгруженной продукции;
y сумму прямых расходов, относящуюся к отгруженной,
но нереализованной продукции.
Под незавершенным производством (НЗП) согласно ст.
319 НК РФ понимается:
y продукция (работы, услуги) частичной готовности,
то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом;
142
y законченные, но не принятые заказчиком работы и
услуги;
y остатки невыполненных заказов производств и остатки
полуфабрикатов собственного производства;
y материалы и полуфабрикаты, находящиеся в произ-
водстве, при условии, что они уже подверглись обработке.
Готовая продукция относится к НЗП только в случае,
если данная продукция не имеет конкретного покупателя.
Под общей суммой прямых расходов понимается сум-
ма прямых расходов отчетного месяца плюс данные остатка
прямых расходов, приходящихся на НЗП предыдущего месяца.
4.2. РАСЧЕТ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ ТЕКУЩЕГО ПЕРИОДА
ПО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Рассмотрим порядок определения суммы прямых расходов отчетного периода по деятельности, связанной с производством продукции (рис. 5.5).
Алгоритм формирования суммы прямых расходов отчетного периода:
1. Расчет сумм НЗП, приходящихся на остатки незавершенного производства по каждому виду продукции (шаги 1,
2, 3);
2. Определение данных о сумме прямых расходов, приходящихся на выпущенную в отчетном месяце продукцию
(шаг 4);
3. Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на
остатки готовой продукции (полуфабрикатов собственного
производства) на складе (шаги 5, 6, 7, 8);
4. Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на
остатки отгруженной, но нереализованной продукции (шаги
9, 10);
5. Определение и перепроверка сумм прямых расходов
по направлениям использования готовой продукции (шаги
12, 13).
143
Расчет прямых расходов, приходящихся на остатки
НЗП на конец месяца
Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь.
При этом под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.
Технологические потери — это безвозвратные отходы,
возникающие в силу особенностей технологического процесса при производстве продукции.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится организацией на основании данных первичных
учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным
подразделениям) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов (абз. 2
п. 1 ст. 319 НК РФ).
Данная норма приводит к необходимости вести учет
стоимости незавершенного производства в привязке к конкретным видам продукции.
В качестве количественного критерия для оценки сумм
прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, организация должна выбрать один вид сырья, ис-
пользуемого для производства продукции.
Расчет сумм НЗП, относящихся к остатку незавершенного производства по каждому виду продукции, осуществляется по шагам 1, 2, 3, 4.
Шаг 1. Определение количества сырья в незавершенном производстве. Оценка незавершенного производства
проводится на основании данных ежемесячной инвентаризации. Для целей налогообложения производится оценка
количества сырья определенного вида в незавершенном
производстве.
144
Рис. 4.4. Порядок распределения прямых расходов по этапам
производственного цикла
145
Шаг 2. Определяется коэффициент (К
) соотношения
нзп
количества исходного сырья в незавершенном производстве к общему количеству сырья, находящемуся в производстве в течение месяца с учетом технологических по-
терь, по следующей формуле:
где
— количество сырья или полуфабрикатов в НЗП на
конец месяца;
— общее количество сырья или п/фабрикатов;
С — технологические потери.
При этом общее количество сырья определяется как
сумма количества сырья, находящегося в незавершенном
производстве на начало месяца, и количества сырья, поступившего в течение месяца.
Шаг 3. Используем произведенные расчеты НЗП в количественном выражении для определения доли прямых расходов.
Применим коэффициент (К
) для расчета прямых рас-
нзп
ходов, приходящихся на остаток НЗП на конец месяца. Для
этого необходимо умножить этот показатель на общую сумму прямых расходов текущего месяца. Соответственно получим остаток прямых расходов в НЗП на конец месяца в
стоимостном выражении.
При этом общая сумма прямых расходов текущего месяца определяется как сумма прямых расходов, относящихся к незавершенному производству на начало месяца плюс
сумма прямых расходов текущего месяца (по данным налогового учета).
Шаг 4. Сумма к дальнейшему расчету рассчитывается
как разница между общей суммой прямых расходов текущего месяца и суммой прямых расходов, относящихся к незавершенному производству (определена по шагу 3):
146
Расчет прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции (полуфабрикатов собственного
производства) на складе на конец месяца
Согласно п. 2 ст. 319 НК РФ оценка остатков готовой
продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой
продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце,
уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к
остаткам НЗП.
Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой
прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем
месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся
на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на
отгруженную в текущем месяце продукцию.
Прямые расходы, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе на конец месяца (шаги 5, 6, 7), рассчитаем по шагам:
Шаг 5. Во-первых, необходимо определить данные об
остатках и движении готовой продукции на складе в течение месяца в количественном выражении.
Оценка остатков готовой продукции на складе на конец
текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении
и остатках готовой продукции на складе в количественном
выражении.
Далее определим коэффициент () или долю остатка готовой продукции (в количественном выражении) на складе в общем объеме выпущенной продукции по следующей
формуле:
147
где — остатки готовой продукции на конец месяца,
— остатки готовой продукции на начало месяца,
— выпущено готовой продукции в текущем месяце.
Шаг 6. При наличии данных о сумме прямых расходов,
приходящейся на выпущенную продукцию (определенную
по шагу 4), можно перейти к расчету суммы прямых расходов, приходящейся на остатки готовой продукции (полуфабрикатов собственного производства) на складе на конец
текущего месяца.
В результате можно определить сумму прямых расходов, приходящуюся на остатки готовой продукции (полуфабрикатов собственного производства) на складе на конец
текущего месяца, для чего нужно умножить рассчитанный
на шаге 5 коэффициент К
на общую сумму прямых расхо-
ГП
дов, приходящихся на готовую продукцию текущего месяца.
Шаг 7. При этом сумма прямых расходов, подлежащая
распределению на остатки готовой продукции на складе на
конец текущего месяца, определяется как сумма прямых
расходов на начало месяца, приходящиеся на остатки готовой продукции на складе на начало месяца, и суммы прямых расходов, приходящихся на выпущенную продукцию в
текущем месяце.
Шаг 8. Для дальнейших расчетов нам понадобится сумма прямых расходов, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию, которая определяется путем вычитания из общей суммы прямых расходов, подлежащей распределению на остатки готовой продукции на конец текущего месяца (шаг 6), суммы прямых расходов, приходящихся
на остатки готовой продукции на складе на конец текущего
месяца (шаг 8).
В результате расчетов получили сумму прямых расходов, приходящуюся на отгруженную на конец месяца готовую продукцию. Эти данные необходимо «очистить» от доли
прямых расходов, приходящихся на отгруженную, но нереализованную продукцию на конец месяца.
148
Расчет прямых расходов, приходящихся на остатки
отгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции
В соответствии с нормами НК РФ продукция считается реализованной в момент перехода права собственности
на нее. Договор купли-продажи или иной договор, по которому организация реализует произведенную продукцию,
может быть составлен таким образом, что дата отгрузки
продукции со склада не совпадает с датой реализации (например, если в договоре установлено, что датой перехода
права собственности является момент доставки продукции
на склад покупателя).
В том случае, если момент перехода права собственности совпадает с моментом отгрузки продукции со склада производителя, в уменьшение налоговой базы текущего
периода будет принята сумма прямых расходов, приходящаяся на отгруженную в текущем месяце продукцию, рассчитанная по шагу 8.
Определим порядок распределения прямых расходов в
случае, если момент перехода права собственности на готовую продукцию не совпадает с моментом отгрузки продукции со склада производителя.
Согласно п. 3 ст. 319 НК РФ оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании
данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце,
уменьшенных на сумму прямых расходов, относящихся к
остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе.
Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на
конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной
на начало текущего месяца готовой продукции, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на
149
складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.
Таким образом, можно определить следующий порядок
оценки остатков отгруженной, но нереализованной продукции на конец месяца (шаги 9, 10, 11):
Шаг 9. Необходимо определить данные по отгруженной,
но нереализованной продукции и реализованной продукции
в течение месяца в количественном выражении.
Оценка остатков отгруженной, но нереализованной продукции на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов в количественном выражении.
Для расчета потребуются данные:
y о количестве остатков отгруженной, но нереализован-
ной продукции на начало месяца,
y о количестве отгруженной продукции на конец меся-
ца.
Находим коэффициент (К
), определяющий долю остат-
НР
ков отгруженной продукции на конец месяца (в количественном выражении) в общем объеме отгруженной продукции в
текущем месяце по следующей формуле:
где
— остатки отгруженной продукции на конец месяца,
— остатки отгруженной продукции на начало месяца,
— отгружено продукции в текущем месяце.
Шаг 10. Рассчитанный выше коэффициент (К
) далее
НР
используется для определения суммы прямых расходов,
приходящейся на остаток отгруженной, но нереализованной продукции на конец месяца. Чтобы определить прямые
расходы, приходящиеся на остаток отгруженной, но нереализованной продукции на конец месяца, нужно умножить
коэффициент К
150
на общую сумму прямых расходов, прихо-
НР
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]