Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый учет. Учебник для бакалавриата
.pdf
Представим это в виде схемы на рис. 5.2.
Рис. 5.2. Порядок определения сумм постоянного
налогового актива
Постоянный налоговый актив признается ОАО «РЖД» в
том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Важно! Постоянные налоговые активы отражаются в
бухгалтерском учете ОАО «РЖД» по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на
прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянный налоговый актив».
Поясним возникновение ПНА на конкретном примере.
Допустим, ОАО «РЖД» была получена сумма процентов из бюджета (в соответствии с требованиями ст.
78, 79, 176 и 203 НК РФ) в размере 100 000 руб.
Полученная сумма процентов признается доходом в бухгалтерском учете, но не признается доходом в налоговом
учете. Следовательно, образуется постоянная разница в
размере 100 000 руб.
Тогда постоянный налоговый актив (ПНА) составит 20
000 руб. (100 000 руб.* 20 %). В бухгалтерском учете начисление ПНА следует отразить проводкой Дт.68– Кт.99).
181
Практический пример 8.
Исходные данные: Организацией в августе 2019 года
была выявлена прибыль прошлых лет в сумме 10 000 руб.
Задание: определить сумму ПНА и отразить ее записью
на счетах бухгалтерского учета.
Решение: 10 000 руб.*20 %=2 000 руб. (Дт.68– Кт.99).
Ответ: 2 000 руб. (Дт.68– Кт.99).
Понятие постоянного налогового обязательства.
Важно! Постоянные налоговые обязательства (ПНО)
представляют собой произведение постоянной разницы на
установленную ставку налога на прибыль. При этом в расчет
принимаются те постоянные разницы, которые образуются,
когда:
y расходы признаются в бухгалтерском учете, но не при-
знаются в налоговом учете;
y доходы признаются в налоговом учете, но не призна-
ются в бухгалтерском учете.
Представим это в виде схемы на рис. 5.3.
Рис. 5.3. Порядок определения суммы постоянного налогового
обязательства
182
Постоянное налоговое обязательство признается ОАО
«РЖД» в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Важно! Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и
убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в
корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам
и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Информация о постоянных разницах формируется на
основании первичных учетных документов и данных регистров бухгалтерского учета.
Поясним возникновение ПНО на конкретном примере.
Допустим, организацией была выплачена премия сотрудникам, не предусмотренная трудовым (коллективным) договором, в размере 50 000 руб.
Данная сумма расходов не учитывается в налоговом
учете, но принимается в бухгалтерском учете. В результате
образуется постоянная разница в сумме 50 000 руб.
Тогда постоянное налоговое обязательство (ПНО) составит 10 000 руб. (50 000 руб.*20 %). В бухгалтерском учете начисление постоянного налогового обязательства отразится
следующей проводкой: Дт. 99 — Кт.68.
Практический пример 9.
Исходные данные. Организацией были осуществлены
расходы на проведение спортивного праздника для сотрудников в сумме 50 000 руб.
Задание: определить сумму ПНО и отразить ее записью
на счетах бухгалтерского учета.
Решение: 50 000 руб.*20 %=10 000 руб. (Дт. 99 — Кт.68).
Ответ: Дт. 99 — Кт.68 — 10 000 руб.
Практический пример 10.
Исходные данные: Организацией была выплачена материальная помощь сотруднику в размере 10 000 руб. (без
учета НДФЛ).
Задание: определить сумму ПНО и отразить ее записью
на счетах бухгалтерского учета.
183
Решение: 10 000 руб.*20 %=2 000 руб. (Дт. 99– Кт.68).
Ответ: Дт. 99 — Кт.68 — 2 000 руб.
5.4. ПОНЯТИЕ ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГОВОГО АКТИВА
И ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
С понятием временных разниц тесно связано понятие
отложенного налогового актива и отложенного налогового
обязательства.
Важно! Следует отметить, что отложенные налоговые
активы и отложенные налоговые обязательства определяются лишь на уровне головного подразделения ОАО «РЖД»
и не определяются на уровне филиалов и их подразделений.
Понятие отложенного налогового актива.
Отложенный налоговый актив равен произведению вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (рис. 5.4).
В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив
отражается на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в
корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам
и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Рис. 5.4. Порядок определения суммы отложенного
налогового актива
Отложенные налоговые активы отражаются в том отчетном периоде, когда возникает вычитаемая временная разница при условии существования вероятности того, что в
последующих отчетных периодах будет получена налогооблагаемая прибыль.
184
Отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц. Уменьшение (погашение) отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам
и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 09 «Отложенные налоговые
активы».
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет
учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Списание отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете по дебету счета
99 «Прибыли и убытки», субсчет «Списание отложенного налогового актива (отложенного налогового обязательства)»
в корреспонденции с кредитом счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Поясним порядок возникновения и уменьшения (погашения) ОНА на конкретных примерах.
Организация в августе 2019 года получила безвозмездно материалы, рыночная стоимость которых 10 000
руб. В сентябре 2016 года материалы в размере 5 000 руб.
были списаны в производство.
В августе 2019 года возникает вычитаемая временная разница в сумме 10 000 руб., в сентябре 2019 года она
уменьшается в сумме 5 000 руб.
Таким образом, на конец сентября 2019 года имеется
остаток вычитаемой временной разницы в размере 5 000
руб. Сумма отложенного налогового актива будет соответствовать 1 000 руб. (5 000 руб.*20 %)
В бухгалтерском учете необходимо осуществить следующие записи:
Образование ОНА: Дт.09 — Кт.68– 2 000 руб. (10 000*20 %).
Уменьшение ОНА: Дт.68. — Кт. 09 — 1 000 руб. (5 000*20 %).
185
Организация в июле 2019 года списала основное средство. К моменту выбытия объекта остаток отложенного налогового актива по нему составил 5 000 руб.
Дт.99 Кт.09 — 5 000 руб. — списывается остаток ОНА по
выбывающему объекту основных средств.
Практический пример 11.
Исходные данные: Организацией в сентябре 2019 года
были получены безвозмездно канцелярские принадлежности от другой организации общей стоимостью 5 000 руб.
В октябре были списаны для использования канцелярские
принадлежности на сумму 2 000 руб., в ноябре — на сумму 1
500 руб. и в декабре на сумму — 1 500 руб.
Задание: отразить порядок возникновения и погашения
ОНА на счетах бухгалтерского учета за III квартал 2019 года.
Решение: возникновение ОНА:
Дт.09 — Кт.68.1 — 1 000 руб. (5 000 руб.*20%).
Погашение ОНА:
В IV квартале 2019 года вся стоимость канцелярских
товаров в размере 5 000 руб. учтена в составе расходов.
Соответственно будет производиться погашение вычитаемой временной разницы в размере 5 000 руб. и суммы отложенного налогового актива. Сальдо по счету 09 в отношении данных материальных ценностей по состоянию на
31.12.2019 г. должно стать равным нулю. Определяем сумму погашения ОНА:
Дт.68.1– Кт.09 — 1 000 руб. (5 000 руб.*20 %)
Ответ: возникновение ОНА:
Дт.09 — Кт.68.1 — 1 000 руб. (5 000 руб.*20 %).
Погашение ОНА:
Дт.68.1 — Кт.09 — 1 000 руб. (5 000 руб.*20 %).
Понятие отложенного налогового обязательства.
Важно! Отложенное налоговое обязательство равно
произведению налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде на ставку налога на прибыль.
186
Отложенные налоговые обязательства отражаются в
бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в
корреспонденции с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Рис. 5.5. Порядок определения суммы отложенного
налогового обязательства
Отложенные налоговые обязательства уменьшаются
или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц. Уменьшение (погашение) отложенного налогового обязательства
отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с
кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет
«Расчеты по налогу на прибыль».
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было
начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков
в сумме, на которую по законодательству РФ не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих налоговых периодов. Списание отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете
по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Списание отложенного налогового актива (отложенного налогового обязательства)».
Поясним порядок возникновения и уменьшения (погашения) ОНО на конкретном примере.
187
Допустим, организация 1 сентября 2019 года приобрела и ввела в эксплуатацию программный продукт (без
исключительного права использования) стоимостью 15
000 руб. (без НДС). В договоре срок полезного использования не был установлен. Организация самостоятельно
установила срок полезного использования 5 лет с 01.09.19
г. по 31.08.24 г. (документально подтвержден приказом
по организации).
В сентябре образуется налогооблагаемая временная
разница в размере 15 000 руб. Затем, начиная с сентября
2019 года, она начинает погашаться на 250 руб. (15 000
руб./ 60 мес.) ежемесячно.
В связи с этим в III квартале 2019 года образуется отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 3 000 руб.
(15 000 руб.*20 %). Возникновение ОНО отражается проводкой: Дт.68– Кт.77– 3 000 руб.
Затем, начиная с сентября 2019 года налогооблагаемая
временная разница начинает уменьшаться ежемесячно в
размере 250 руб.
Погашение ОНО в III квартале 2019 года составит 50 руб.
(250 руб. * 20 %) и отразится в бухгалтерском учете проводкой Дт.77– Кт.68.
Практический пример 12.
Исходные данные: Организацией 01.08.19 г. была приобретена и введена в эксплуатацию информационно-правовая система стоимостью 12 000 руб. (без НДС). В договоре
поставщиком системы не был указан срок полезного использования. Предприятие установило срок полезного использования 5 лет (был оформлен приказ по предприятию).
Задание: отразить порядок возникновения и погашения
ОНО на счетах бухгалтерского учета за III квартал 2019 года.
Решение: возникновение ОНО:
Дт. 68– Кт. 77– 2 400 руб. (12 000 руб.*20 %).
Погашение ОНО:
В течение 5 лет, начиная с августа 2019 года, налогооблагаемая временная разница будет уменьшаться в сумме
200 руб. (12 000 руб. / 60 мес.) ежемесячно. За III квар-
188
тал 2019 года ОНО уменьшится на сумму 80 руб. (200 руб.*2
мес.) * 20 %). В бухгалтерском учете эту операцию следует
отразить проводкой Дт. 77– Кт.68.
Ответ: возникновение ОНО:
Дт.68– Кт.77– 2 400 руб. (12 000 руб.*20 %).
Погашение ОНО:
Дт.77– Кт.68 — 80 руб. (200 руб.* 2 мес.)*20 %).
5.5. ПОНЯТИЕ УСЛОВНОГО РАСХОДА
(УСЛОВНОГО ДОХОДА)
Условный расход по налогу на прибыль признается
равным величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на
ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Условный расход отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Рис. 5.6. Определение суммы условного расхода
по налогу на прибыль организации
Условный доход по налогу на прибыль признается
равным величине, определяемой как произведение бухгалтерского убытка отчетного периода на ставку налога на
прибыль, действующую на отчетную дату. Условный доход
отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на
прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (условный доход)
по налогу на прибыль».
189
Рис. 5.7. Определение суммы условного дохода
по налогу на прибыль организации
Поясним расчет условного расхода (дохода) на конкрет-
ных примерах.
Допустим, организацией была получена прибыль по
данным бухгалтерского учета в размере 100 000 руб. за I
квартал 2019 года. Определить сумму условного расхода
за I квартал 2019 года.
Условный расход составит 20 000 руб. (100 000 руб.*20
%) (Дт.99– Кт.68).
Допустим, организацией был получен убыток по данным бухгалтерского учета в размере 20 000 руб. за 1-е
полугодие 2019 года. Определить сумму условного дохода
за 1-е полугодие 2019 года.
Условный доход составит 4 000 руб. (20 000 руб.*20 %)
(Дт.68 — Кт.99).
Практический пример 13.
Исходные данные: Организацией в I квартале 2019 года
был получен убыток по данным бухгалтерского учета в размере 3 000 000 руб.
Задание: определить сумму условного расхода (дохода)
и отразить ее записью по счетам бухгалтерского учета.
Решение: сумма условного дохода составит 600 000 руб.
(3 000 000 руб.*20 %) Дт.68- Кт.99 — 600 000 руб.
Ответ: условный доход: Дт.68 — Кт.99– 600 000 руб.
Практический пример 14.
Исходные данные. Организацией в 1 полугодии 2019
года была получена прибыль по данным бухгалтерского учета в размере 5 000 000 руб.
Задание: определить сумму условного расхода (дохода)
и отразить ее записью по счетам бухгалтерского учета.
190
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]