Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый учет. Учебник для бакалавриата
.pdf
фактических расходов на оплату труда за соответствующий
период. Сумма отчислений в резерв в течение налогового
периода равна произведению процента отчислений в резерв
и суммы расходов на оплату труда для целей налогообложения + начисленные взносы на социальное страхование.
Суммы отчислений в резерв на конец каждого отчетного
периода включаются в состав расходов на оплату труда.
Таким образом, в случае если организация принимает
решение о создании резерва и производит отчисления в
резерв, то фактически осуществленные расходы на оплату отпусков, включая суммы страховых взносов, в течение
налогового периода в состав расходов для целей налогообложения не включаются. Данные о фактических расходах
собираются и по окончании налогового периода сравнива-
ются с общей суммой накопленного резерва. На конец налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва.
В случае если общие отчисления в резерв в течение налогового периода оказались больше фактически выплаченных отпускных работникам (иными словами, возникли недоиспользованные на последний день текущего налогового
периода суммы резерва), то они подлежат обязательному
включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
Обратная ситуация: при недостаточности средств начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на
последний рабочий день налогового периода, организация
обязана включить недостающую сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответствующую сумму страховых
взносов в состав расходов для налогообложения (в состав
расходов на оплату труда).
51
2.4. ЗАДАЧИ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
Задача 2.8
Северо-Кавказская железная дорога Филиал ОАО «РЖД»
заключила со страховой компанией «Мир» договор добровольного страхования в пользу своего работника Иванова
В.И.
Страхования компания имеет лицензию на осуществление соответствующего вида деятельности в РФ, выданную
в соответствии с законодательством РФ. Договор заключен
на случай смерти или утраты работником трудоспособности
при исполнении служебных обязанностей. Страховая сумма
по договору составляет 40 000 руб. Срок действия договора — 3 года.
Уплата страховых взносов, согласно договоренности
сторон, производится единовременно в течение 10 дней с
момента подписания договора страхования. Дата подписания договора — 01.02.2019 г.
Каким образом признаются расходы по данному договору в налоговом учете? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.9
ОАО «РЖД» застраховало двоих сотрудников (табельные номера — 221, 223), выполняющих особо опасные виды
работ, на случай смерти, заключив со страховой компанией
АО «Тихий берег» договор добровольного личного страхования № 3 от 01.03.2019 года. Срок действия договора — 5 лет
с момента подписания. Общая сумма по договору страхования составила — 50 000 руб. ОАО «РЖД», согласно условиям
договора, обязалось выплатить сумму разовым платежом
25.03.2019 года.
Определите дату признания расхода в виде страховых
взносов. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
52
Задача 2.10
Компания заключила договор страхования на случай
смерти или утраты трудоспособности сотрудника сроком на
10 лет. Страховая сумма по договору составила 100 000 руб.
По условиям договора страховая сумма перечисляется на
счет страховой компании в три этапа: 1/3 — в момент подписания договора, 1/3 — по прошествии полугода, оставшаяся
1/3 — через год с момента подписания договора. Определите момент признания расходов в виде страховых платежей в
налоговом учете. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.11
Договор страхования на случай смерти или утраты трудоспособности заключен на 5 лет. Страховая сумма по договору составила 80 000 руб. По договору застрахован один
работник организации. Определите общую сумму страховых
взносов, включаемую в состав расходов для налогообложения прибыли в каждом налоговом периоде. (Договор действует с начала налогового периода. Признание расходов —
равномерное в течение срока действия договора). Ответ
обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.12
Организация застраховала по договору страхования на
случай смерти жену работника организации. Имеет ли право организация включать страховые взносы в состав расходов для целей налогообложения? Ответ обоснуйте ссылкой
на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.13
Организация заключила договор добровольного страхования на случай утраты трудоспособности со страховой компанией, имеющей лицензию, разрешающую осуществление
подобного вида деятельности. При этом Иванов застрахован
на 15 000 руб., Сидоров — на 7000 руб., Петров — на 21 000
53
руб. Всего страховой компании перечислено — 43 000 руб.
Определите суммы подлежащие налогообложению. Ответ
обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.14
В 2018 году организация создала резерв предстоящих
расходов на оплату отпусков в размере 110 000 руб.
Работник Петров в 2018 году отгулял всего 14 дней отпуска. Сумма отпускных, рассчитанная исходя из среднего
заработка Петрова (с учетом обязательных страховых взносов), составила 16 500 руб.
Остальные работники отгуляли отпуск полностью. Общая сумма начисленных им отпускных (с учетом обязательных страховых взносов) составила 92 500 руб.
В 2019 году организация планирует создавать резерв на
оплату отпусков. Необходимо определить, какую сумму резерва за 2018 год можно перенести на 2019 год.
Задача 2.15
По состоянию на 1 января 2019 года в штате организации
числятся работники — см. табл. А.
Планируемая сумма расходов на оплату труда за год
(без учета отпускных) определена в размере 2 710 тыс. руб.
Сумма отпускных, которую планируется выплатить за год,
определена в размере 290 000 руб.
Таблица А
Показатели по оплате труда согласно
штатного расписания
Оклад, руб. Количе-
Должность
Директор 53 000 53 000 1
Главный бухгалтер 46 500 47 800 1
Менеджер 31 200 32 500 2
Продавец 24 000 25 000 2
Уборщица 12 200 13 200 1
54
с 01.01.2019
по 30.06.2019
с 01.07.2019
по 31.12.2019
ство
работни-
ков
Необходимо составить специальный расчет (смету), на
основании которого будет формироваться резерв на оплату
отпусков в течение 2019 года, а также определить сумму
ежемесячных отчислений в резерв.
Задача 2.16
В 2018 году организация создала резерв на оплату отпусков в размере 110 000 руб. В течение года на работу принимались новые сотрудники, которым был предоставлен оплачиваемый отпуск. В связи с этим фактически на оплату отпусков в 2018 году организация израсходовала 120 000 руб.
Имеет ли право организация возникшую разницу в размере 10 000 руб. (120 000 руб. — 110 000 руб.) включить в
расходы 31 декабря 2018 года? Ответ обоснуйте ссылкой на
соответствующие статьи НК РФ.
2.5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
Порядок признания имущества организации в составе
амортизируемого для целей налогового учета определен ст.
256 НК РФ.
Амортизируемым имуществом, согласно вышеназванной статье, признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, удовлетворяющее одновременно пяти ус-
ловиям:
1) имущество находится у организации на праве соб-
ственности. Исключение составляет лизинговое имуще-
ство, числящееся в соответствии с условиями договора на
балансе лизингополучателя;
2) используется организацией для извлечения дохода
(для производства и реализации продукции (работ, услуг)
или управления организацией);
3) стоимость имущества погашается путем начисления
амортизации;
55
4) срок полезного использования более 12 месяцев;
5) первоначальная стоимость более 100 000 рублей.
Соответственно имущество стоимостью менее 100 000
руб. амортизируемым не признается и включается в состав
материальных расходов единовременно общей суммой в
момент ввода в эксплуатацию.
Далее приведены виды имущества, не подлежащие
амортизации в связи с тем, что затраты на их приобретение
(создание) имеют иной порядок учета в качестве расходов
для налогообложения прибыли:
y земля и иные объекты природопользования (вода, не-
дра и другие природные ресурсы);
y материально-производственные запасы;
y товары;
y объекты незавершенного капитального строительства;
y ценные бумаги;
y финансовые инструменты срочных сделок (в том чис-
ле форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизи-
руемого имущества:
— имущество, приобретенное (созданное) с использо-
ванием бюджетных средств целевого финансирования;
— объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение
которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования)
и другие аналогичные объекты;
— продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
— имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным
законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам
56
в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;
— приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных
прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;
— приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.
При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства,
включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приоб-
ретения указанных объектов.
Порядок признания периодических (текущих) платежей
за пользование правами на результаты интеллектуальной
деятельности определен пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. Так, согласно данной норме периодические (текущие) платежи за
пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности учитываются в составе прочих расходов.
Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства:
y переданные (полученные) по договорам в безвозмезд-
ное пользование;
y переведенные по решению руководства организации
на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
y находящиеся по решению руководства организации на
реконструкции и модернизации продолжительностью свы-
ше 12 месяцев.
В целом амортизируемое имущество организации можно разбить на две группы:
1. Основные средства.
2. Нематериальные активы.
Проанализируем основные требования НК РФ к ведению
налогового учета объектов основных средств.
57
Порядок формирования первоначальной стоимости
объектов основных средств для целей налогообложения
Под основными средствами для целей налогообложения согласно ст. 257 НК РФ понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для производства
и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)
или для управления организацией.
Основные средства принимаются к налоговому учету
по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость
основного средства включает суммы расходов:
y на приобретение,
y сооружение,
y изготовление,
y доставку,
y доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования.
Первоначальная стоимость основного средства не вклю-
чает налоги, подлежащие вычету или учитываемые в составе расходов в соответствии с НК РФ
Следует обратить внимание на то, что порядок определения первоначальной стоимости объекта основных средств
для целей налогового учета отличен от порядка формирования первоначальной стоимости по данным бухгалтерского
учета.
Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. К таким
расходам относятся:
1. Проценты по заемным средствам, использованным
для приобретения, сооружения или изготовления объектов
основных средств;
2. Суммовые разницы, возникающие в случаях, когда
оплата объектов основных средств производится в рублях в
сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах);
58
3. Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество, сделок с ним, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по
оценке имущества, изготовлению документов кадастрового
и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
Расходы, указанные в п. 1, для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль отражаются в составе
внереализационных расходов в соответствии с пп. 2 п. 1 ст.
265 НК РФ.
Расходы (доходы), указанные в п. 2, для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль отражаются в
составе внереализационных расходов (доходов) в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (с пп. 11 ст. 250 НК РФ).
Расходы, указанные в п. 3, для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль отражаются в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ. Рассмотрим
отдельные варианты формирования первоначальной стоимости основных средств.
Первоначальная стоимость основного средства, полученного организацией безвозмездно, формируется исходя
из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40
НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.
При этом информация о ценах должна быть подтверждена организацией — получателем имущества (работ, услуг)
документально или путем проведения независимой оценки.
Стоимость безвозмездно полученного имущества учитывается как внереализационный доход.
Первоначальная стоимость основного средства, полученного по договору лизинга (получатель имущества — лизингополучатель) определяется как сумма расходов ли-
зингодателя на его приобретение, сооружение, доставку,
изготовление и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением налогов, под-
59
лежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Первоначальная стоимость основного средства, про-
изведенного организацией собственными силами, определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в
соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, то есть в оценке по пря-
мым затратам, увеличенная на сумму соответствующих
акцизов для основных средств, являющихся подакцизными
товарами.
При сооружении (возведении) объекта основных
средств хозяйственным способом, например при строительстве здания, формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке,
путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта, и доведением до состояния, пригодного к
эксплуатации.
Изменение первоначальной стоимости объектов
основных средств
В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются, теряют первоначальные характеристики или
морально устаревают в связи с активным техническим прогрессом рынка средств труда.
Организация проводит различные работы по изменению
технико-экономических показателей объектов с целью увеличения производственной мощности, улучшения качества
работы объекта. Для достижения данных целей организация может осуществлять:
y достройку;
y дооборудование;
y реконструкцию;
y модернизацию;
y техническое перевооружение;
y частичную ликвидацию;
y другие аналогичные работы.
В результате проведения указанных выше работ может
изменяться первоначальная стоимость объектов основных
средств. Причем положениями НК РФ изменение первона-
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]