Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый учет. Учебник для бакалавриата
.pdf
Решение: сумма условного расхода составит 1 000 000
руб. (5 000 000 руб.*20 %) Дт.99– Кт.68 — 1 000 000 руб.
Ответ: условный расход: Дт.99– Кт.68 — 1 000 000 руб.
5.6. ПОНЯТИЕ ТЕКУЩЕГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
(ТЕКУЩЕГО НАЛОГОВОГО УБЫТКА)
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым
убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного
расхода (условного дохода), скорректированной на суммы
постоянного налогового актива (ПНА), постоянного налогового обязательства (ПНО), отложенного налогового актива
(ОНА), отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.
При рассмотрении отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, которые участвуют в
формировании текущего налога на прибыль, следует понимать разницу (сальдо) возникших и погашенных в текущем
отчетном (налоговом) периодах налоговых активов и обязательств:
y не являются возникшими отложенными налоговыми
активами активы, которые сформировались в связи с признанием организацией переплаты налога за прошлые налоговые периоды;
y не являются возникшими отложенными налоговыми
обязательствами обязательства, сформированные в связи с
предоставленным организации правом на отсрочку или рассрочку налога, подлежащего уплате по итогам налогового
периода;
y не являются возникшими налоговыми активами и на-
логовыми обязательствами суммы налоговых активов и обязательств, учтенные в связи с изменением ставки налога на
прибыль в сторону ее повышения или понижения;
y не являются погашенными отложенными налоговыми
активами налоговые активы, списанные на счет учета рас-
191
четов с бюджетом в случае, когда организация производит
уплату налога на прибыль путем зачета сумм налога, излишне уплаченного в прошлые налоговые периоды и отраженных в составе отложенных налоговых активов;
y не являются погашенными отложенными налоговыми
обязательствами обязательства, списанные на счет учета
расчетов с бюджетом в случае наступления срока платежа
по суммам налога, по которым организации было предоставлено право на отсрочку или отсрочку уплаты и которые
организация учитывала в составе отложенных налоговых
обязательств;
y не являются погашенными налоговыми активами и
обязательствами отложенные налоговые активы и обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков.
Показатель текущего налога на прибыль определяется
путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на сумму постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. Текущий налог на прибыль по
операциям отчетного периода определяется по следующей
схеме:
ТНП (ТНУ) = УР (УД) + ПНО — ПНА + ∆ОНА — ∆ОНО,
где
УР — условный расход по налогу на прибыль;
УД — условный доход по налогу на прибыль;
ТНП — текущий налог на прибыль;
ПНО — постоянное налоговое обязательство;
ПНА — постоянный налоговый актив;
∆ОНА — изменение отложенного налогового актива;
∆ОНО — изменение отложенного налогового обязатель-
ства.
Налоговую базу по налогу на прибыль, полученную путем корректировок суммы прибыли (убытка) до налогообложения по данным бухгалтерского учета на постоянные и
временные разницы, также можно определить следующим
образом.
192
Прибыль (убыток) по налоговому учету = Прибыль (убыток) по бухгалтерскому учету + Постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства — Постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового актива + Остаток вычитаемых временных разниц (+/–) — Остаток налогооблагаемых временных
разниц (+/–).
Поясним порядок расчета текущего налога на прибыль
по операциям за отчетный период на конкретном примере.
Предположим, организация по данным бухгалтерского
учета в отчетном периоде получила выручку от выполнения работ в размере 400 000 руб. Себестоимость оказанных услуг в бухгалтерском и налоговом учете одинакова и соответствует 100 000 руб. В течение отчетного
периода сумма расходов на рекламу составила 30 000 руб.,
из них в пределах норматива — 3 000 руб. Организация
получила заемные средства на приобретение основного
средства. Сумма процентов по займу (5 % годовых), начисленных до постановки объекта на баланс, составила
12 000 руб. Для целей налогового учета за отчетный период была начислена амортизация в размере 60 000 руб.,
для целей бухгалтерского учета — 80 000 руб.
Необходимо рассчитать текущий налог на прибыль
за отчетный период.
Прибыль по данным бухгалтерского учета за отчетный
период составила 190 000 руб. (400 000 — 100 000 — 30 000 —
80 000).
Условный доход по налогу на прибыль за отчетный период равен 38 000 руб. (190 000 руб.* 20 %).
В отчетном периоде образовались следующие постоянные и временные разницы:
— постоянная разница в сумме 27 000 руб. (30 000 —
3 000), приводящая к образованию постоянного налогового
обязательства в размере 5 400 руб. (27 000 руб.* 20 %);
— налогооблагаемая временная разница в сумме
12 000 руб., приводящая к образованию отложенного на-
193
логового обязательства в размере 2 400 руб. (12 000 руб.*
20 %);
— вычитаемая временная разница в сумме 20 000 руб.
(80 000 — 60 000), приводящая к образованию отложенного
налогового актива в размере 4 000 руб. (20 000 руб.* 20 %).
Прибыль по данным налогового учета за отчетный период составила 225 000 руб. (400 000 — 100 000 — 3000 —
12 000 — 60 000).
Текущий налог на прибыль равен 45 000 руб. (225 000
руб.* 20 %).
Осуществляем проверку, воспользовавшись приведенной выше формулой: 45 000 руб. = 38 000 руб. + 5400 руб. +
4000 руб. — 2400 р
Практический пример 15.
Исходные данные. Организацией за 1 полугодие 2019
года была получена прибыль по данным бухгалтерского учета в размере 3 000 000 руб. В отчетном периоде выявлены
постоянные налоговые обязательства в размере 15 000 руб.,
образованы отложенные налоговые активы на сумму 60 000
руб., отложенные налоговые обязательства — 100 000 руб.
Осуществлено уменьшение отложенных налоговых активов
на 10 000 руб. и отложенных налоговых обязательств — на
40 000 руб.
Задание: определить сумму текущего налога на прибыль за 1 полугодие 2019 года.
Решение: определяем сумму условного расхода по налогу на прибыль за 1 полугодие 2019 года. Она составит 600
000 руб. (3 000 000 руб.*20 %). Рассчитаем сумму текущего налога на прибыль за отчетный период: 605 000 руб. =
600 000 + 15 000 + (60 000 — 10 000) — (100 000 — 40 000).
Ответ: текущий налог на прибыль за 1 полугодие 2019
года равен 605 000 руб.
194
5.7. НОВАЦИИ В ИЗМЕНЕННОМ ПБУ 18/02
«УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ»
С 2020 года вступает в действие новая редакция ПБУ
18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которая вносит достаточно много изменений в порядок применения
данного ПБУ.
Основная цель внесенных поправок — приведение правил бухгалтерского учета налоговых обязательств и связанных с ними объектов бухгалтерского учета в соответствие с
МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».
В связи с этим в измененном ПБУ 18/02 существенно
обновился понятийный аппарат и произошли следующие
изменения.
y Постоянное налоговое обязательство (актив) переиме-
новано в постоянный налоговый расход (доход), таким об-
разом, понятия ПНО и ПНА больше использоваться не будут.
y Уточнено и расширено понятие и порядок определения
временных разниц. Ранее под временными разницами понимались доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую
прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую
базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных
периодах. Теперь к ним добавлены также результаты опе-
раций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток),
но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в
другом или в других отчетных периодах. Примером временных разниц, образующихся в результате операций, не
включаемых в бухгалтерскую прибыль, являются разницы,
возникающие в результате переоценки основных средств и
нематериальных активов. Временная разница по состоянию
на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью,
принимаемой для целей налогообложения.
y Введено новое понятие и порядок определения рас-
хода (дохода) по налогу на прибыль. Этот показатель характеризует изменение экономических выгод организации
195
за отчетный период в связи с налогообложением прибыли.
Под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей
(увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения
при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
В приложении к измененному ПБУ 18/02 приведен пример
определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей.
y Уточнено определение текущего налога на прибыль.
Согласно новой редакции п. 21 ПБУ 18/02 под текущим на-
логом на прибыль понимается налог на прибыль для целей
налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Таким образом, сумму
этого налога следует брать из налогового учета, а не определять в бухгалтерском учете посредством корректировки
величины условного расхода (условного дохода) на суммы
постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. В
новой редакции ПБУ 18/02 приведен практический пример
определения расхода по налогу на прибыль и связанных с
ним показателей.
y Изменился порядок расчета чистой прибыли. Чистая
прибыль исчисляется исходя из прибыли или убытка до налогообложения, уменьшенной или увеличенной на расход
или доход по налогу на прибыль. В новой редакции ПБУ
18/02 приведен практический пример определения чистой
прибыли:
1) Чистая прибыль = Бухгалтерская прибыль + Расход
(доход) по налогу на прибыль;
или
2) Чистая прибыль = Бухгалтерская прибыль + (–) Услов-
ный расход по налогу на прибыль + Постоянный налоговый
расход (доход).
Условный расход по налогу на прибыль будет всегда со
знаком минус, если не равен нулю, поскольку это начислен-
196
ное в бухгалтерском учете обязательство по уплате налога
на прибыль. Также со знаком минус будут суммироваться
все показатели, которые обозначают расход.
y Добавили правила для участников консолидированной
группы налогоплательщиков (КГН). В связи с этим введено
понятие «Консолидированная налоговая база» — эта налоговая база по консолидированной группе налогоплательщиков. Консолидированная налоговая база формируется
ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в соответствии с законодательством о
налогах и сборах вне системы бухгалтерского учета.
197
ГЛАВА 6. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
6.1. ОБОСНОВАНИЕ НЕОБХОДИМОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых
Налоговым кодексом способов, методов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а
также учета иных необходимых для целей налогообложения
показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Налоговое законодательство предусматривает разные
варианты систем налогообложения, способов учета доходов
и расходов, расчетов налоговых баз. Налогоплательщику
предоставлено право самостоятельно выбирать наиболее
оптимальные для него способы ведения налогового учета.
Каждая организация для целей налогового учета должна
создать собственную учетную политику.
Сделанный выбор организация должна закрепить в
учетной политике для целей налогообложения и утвердить
ее приказом руководителя. Избрав конкретный способ ведения налогового учета в своей учетной политике, организация должна придерживаться его в дальнейшей практической деятельности.
Налоговое законодательство не конкретизирует содержание и порядок оформления учетной политики, а также
то, кто должен ее разрабатывать. Поэтому организация самостоятельно определяет, в каком виде будет оформлен
этот документ. Руководитель организации может поручить
198
разработку учетной политики специалисту в области налогообложения или главному бухгалтеру.
На практике достаточно часто учетная политика для
бухгалтерского и налогового учета совмещаются в одном
документе. Возможно также утверждение учетной политике
для целей налогообложения отдельным документом. Следует отметить, что второй вариант более целесообразен,
так как налоговое законодательство изменчиво, поправки в
него вносятся регулярно, и отдельный документ о налоговом учете в этих условиях легче корректировать.
Налоговая политика, как и бухгалтерская, применяется
с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При
этом налоговая политика, принятая вновь созданным юридическим лицом, утверждается не позднее окончания первого налогового периода, а применяется со дня со здания
организации. Разработанную учетную политику применяют
последовательно из года в год с момента создания организации и до ее ликвидации либо до тех пор, пока в учетную
политику не будут внесены необходимые изменения. Составлять новую учетную политику ежегодно не требуется.
Если в составе организации имеются обособленные подразделения, то разработанная головной организацией учетная политика распространяется и на их деятельность.
Организация может вести налоговый учет как собственными силами, так и с привлечением сторонней организации или специально уполномоченного лица. Если налоговый учет ведется собственными силами, то указывают, кто
именно этим занимается — отдельный работник или специализированная служба.
По своей структуре учетная политика включает в себя
разделы, отражающие особенности расчета отдельных видов налогов (налог на прибыль организаций, НДС и др.).
Для целей формирования информации по налоговому учету
организация раскрывает в рамках указанного раздела сведения, позволяющие более точно формировать необходимые данные как в целом, так и по каждому из налогов, плательщиком которых она является.
199
Основная часть учетной политики для целей налогообложения связана с ведением налогового учета для расчета
налога на прибыль. Этот раздел должен содержать:
y элементы налогового учета, выбор которых прямо ука-
зан в законодательстве;
y самостоятельно разработанные методы учета, если их
разработка возложена на организацию;
y обоснование используемого метода (то есть ссылки на
законодательство, позволяющее его использовать).
В разделе учетной политики про НДС, как правило, отражают:
y порядок ведения раздельного учета операций, обла-
гаемых НДС и освобожденных от налогообложения;
y порядок ведения раздельного учета входного НДС по
товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на внутреннем рынке и для поставок на экспорт;
y особенности нумерации счетов-фактур, если, напри-
мер, организация реализует товары через обособленные
подразделения и др.
6.2. ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Требования к структуре учетной политики для целей налогообложения в Налоговом кодексе не установлены. Учитывая преемственность между бухгалтерским и налоговым
учетом, учетная политика должна раскрывать организацию,
технику и методику ведения налогового учета.
Разработанные организацией формы аналитических и
сводных регистров налогового учета утверждаются приложениями к учетной политике (ст. 314 НК РФ), в которой обязательно должны найти отражение следующие моменты:
1) порядок определения доходов и расходов для целей
налогообложения прибыли — методом начисления или кассовым методом (последний применяют организации, у которых выручка в среднем за предыдущие четыре квартала
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]