Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый учет. Учебник для бакалавриата
.pdf
дящихся на отгруженную, но нереализованную продукцию
текущего месяца.
При этом общая сумма прямых расходов определяет-
ся как сумма остатков прямых расходов на начало месяца,
приходящихся на остатки отгруженной, но нереализованной
продукции на конец прошлого месяца, и сумма прямых расходов, приходящаяся на отгруженную продукцию в текущем
месяце.
Шаг 11. Финальным этапом расчетов является сумма
прямых расходов, приходящаяся на реализованную про-
дукцию за отчетный период. Сумма прямых расходов, приходящихся на реализованную в текущем месяце продукцию,
равна общей сумме прямых расходов, приходящихся на отгруженную, но нереализованную продукцию текущего месяца за вычетом прямых расходов, приходящихся на остаток
отгруженной, но нереализованной продукции на конец месяца.
Рассчитанная сумма прямых расходов, приходящаяся на
реализованную в текущем месяце продукцию, уменьшает
налогооблагаемую базу отчетного периода.
Шаг 12. Проверка расчетов. Чтобы убедиться в пра-
вильности пошаговых действий, возможно произвести
арифметическую проверку. Должно выполняться равенство, представленное на рис. 4.5.
151
Рис. 4.5. Проверка правильности расчетов сумм распределяемых
прямых расходов
152
Практический пример 1
Исходные данные:
Организация осуществляет производство промышленной продукции. Одним из видов производимой продукции
являются вагоны.
Организация установила исходный количественный показатель для распределения суммы прямых расходов по
данному виду продукции — метр квадратный (железных листов).
Для распределения прямых расходов были собраны
следующие данные за период:
y остатки НЗП на начало месяца в количественном вы-
ражении — 20 м
2;
y остаток прямых расходов на начало месяца в НЗП —
3 000 руб.;
y поступило в течение месяца исходного сырья — 100 м
2
y сумма прямых расходов за месяц — 20 000 руб.;
y остатки НЗП на конец месяца в количественном вы-
2
ражении — 36 м
.
Задание:
1. Определите сумму прямых расходов, приходящуюся
на остаток НЗП.
2. Определите сумму прямых расходов, приходящуюся
на выпущенную в отчетном месяце продукцию.
Решение:
В рассматриваемом примере количество сырья, находящегося в производстве за месяц, составило:
2
+ 100 м2 = 120 м2.
20 м
Тогда коэффициент соотношения количества исходного сырья, имеющегося в незавершенном производстве, к
общему количеству сырья, находящемуся в производстве в
2
отчетном месяце, составит: 36 м
: 120 м2 = 0,3.
Определим общую сумму прямых расходов за месяц:
3 000 руб. +20 000 руб. = 23 000 руб.
;
153
В таком случае сумма прямых расходов, приходящаяся
на остаток НЗП на конец месяца, составит:
0,3 * 23 000 руб. = 6 900 руб.
Следовательно, сумма прямых расходов, приходящаяся
на выпущенную в отчетном месяце продукцию и подлежащая распределению, составит:
23 000 руб. — 6 900 руб. = 16 100 руб.
Ответ:
В отчетном месяце сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток НЗП на конец месяца, составит 6 900 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на выпущенную
в отчетном месяце продукцию, составит — 16 100 руб.
Практический пример 2.
Исходные данные:
Воспользуемся данными предыдущего примера и рассмотрим дальнейшее деление прямых расходов по реализации.
По итогам месяца организацией были сформированы
следующие данные:
y Остатки готовой продукции (вагонов) на складе на на-
чало месяца — 500 шт.
y Выпущено готовой продукции (вагонов) за отчетный
месяц — 1 000 шт.
y Остатки готовой продукции (вагонов) на складе на ко-
нец отчетного месяца — 300 шт.
y Остаток прямых расходов на начало месяца в готовой
продукции на складе (распределено на остатки готовой продукции на конец прошлого месяца) — 8 500 руб.
y Сумма прямых расходов, приходящихся на выпущен-
ную продукцию и подлежащая распределению на остатки
готовой продукции на конец отчетного месяца) — 16 100 руб.
Задание:
1. Определите сумму прямых расходов, приходящуюся
на остатки готовой продукции на складе на конец отчетного
месяца.
154
2. Определите сумму прямых расходов, приходящуюся
на отгруженную в текущем месяце продукцию.
Решение:
В рассматриваемом примере общее количество готовой
продукции на складе за отчетный месяц — 1 500 шт. (500 шт.
+ 1000 шт.).
Доля остатка готовой продукции на складе на конец отчетного месяца в общем объеме выпущенной продукции составит:
300 шт./ 1 500 шт. = 0,2.
Определим общую сумму прямых расходов месяца:
8 500 руб. + 16 100 руб. = 24 600 руб.
В таком случае сумма прямых расходов, приходящаяся
на остатки готовой продукции на складе на конец отчетного
месяца, составит:
0,2 * 24 600 руб. = 4 920 руб.
Следовательно, сумма прямых расходов, приходящаяся
на отгруженную продукцию в отчетном месяце и подлежащая распределению, составит:
24 600 руб. — 4 920 руб. = 19 680 руб.
Ответ:
Сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки гото-
вой продукции на складе на конец месяца, — 4 920 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на отгруженную
в текущем месяце продукцию, — 19 680 руб.
Практический пример 3.
Исходные данные:
Продолжение предыдущего примера с добавлением ис-
ходных данных:
y Остатки отгруженной, но не реализованной продукции
(вагонов) на начало месяца — 100 шт.
y Отгружено продукции (вагонов) в течение отчетного
месяца — 1 200 шт.
y Остатки отгруженной, но нереализованной продукции
(вагонов) на конец месяца — 500 шт.
155
y Остаток прямых расходов на начало месяца в отгру-
женной, но нереализованной продукции (распределено на
остатки отгруженной, но нереализованной продукции на конец прошлого месяца) — 1 120 руб.
y Сумма прямых расходов, приходящихся на отгружен-
ную продукцию и подлежащая распределению на остатки
нереализованной продукции на конец отчетного месяца —
19 680 руб.
Задание:
1. Определить сумму прямых расходов, приходящуюся
на остаток отгруженной, но не реализованной на конец отчетного месяца продукции.
2. Определить сумму прямых расходов, приходящуюся
на реализованную продукцию отчетного месяца.
Решение:
В рассматриваемом примере количество отгруженной
продукции за отчетный месяц составит:
100 шт. +1 200 шт. = 1 300 шт.
Тогда доля остатков отгруженной продукции на конец
месяца в общем объеме отгруженной продукции в отчетном
месяце составит:
500 шт. / 1 300 шт. = 0,4.
Определим общую сумму прямых расходов, подлежащую распределению:
1 120 руб. + 19 680 руб. = 20 800 руб.
В таком случае сумма прямых расходов, приходящаяся
на отгруженную, но не реализованную на конец отчетного
месяца продукцию составит:
0,4 * 20 800 руб. = 8 320 руб.
Следовательно, сумма прямых расходов, приходящихся
на реализованную продукцию отчетного месяца, связанных
с производством и реализацией, составит:
20 800 руб. — 8 320 руб. = 12 480 руб.
156
Ответ:
Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток отгруженной, но не реализованной на конец отчетного месяца
продукции — 8 320 руб.
Сумма прямых расходов, приходящаяся на реализованную продукцию отчетного месяца — 12 480 руб.
В заключение проверим наши расчеты, чтобы убедиться
в правильности арифметических действий в рассматриваемом примере. Сумма прямых расходов, приходящихся на
реализованную продукцию, должна быть равна 12 480 руб.
= 3 000 руб. + 20 000 руб. + 8 500 руб. + 1 120 руб. — 6 900
руб. — 4 920 руб. — 8 320 руб. Это значит, что мы посчитали
верно.
4.3. РАСЧЕТ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ ТЕКУЩЕГО ПЕРИОДА
ПО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, СВЯЗАННОЙ С ВЫПОЛНЕНИЕМ
РАБОТ, ОКАЗАНИЕМ УСЛУГ
По деятельности, связанной с выполнением работ, оказанием услуг, организации необходимо определять прямые
и косвенные расходы. При этом прямые расходы подлежат
распределению на остатки НЗП.
Для организаций, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле
незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец
текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание
услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).
Напомним, что к прямым расходам организации, осуществляющей выполнение работ, оказание услуг, будут отнесены:
y расходы по оплате труда работников, непосредствен-
но занятых при выполнении работ, оказании услуг;
y обязательные страховые взносы, начисленные с вы-
шеназванных сумм расходов на оплату труда;
157
y амортизация основных средств, используемых в про-
цессе оказания работ, услуг;
y материальные затраты, необходимые для выполнения
работ, оказания услуг, в соответствии с пп. 1, 4 ст. 254 НК
РФ.
Под незавершенным производством (НЗП) понимаются:
y незаконченные работы, услуги;
y законченные, но не принятые заказчиком работы и ус-
луги.
Выполненные работы, оказанные услуги принимаются
заказчиком по акту приемки-сдачи работ (услуг) или по иному документу, который по условиям договора подтверждает
приемку работ (услуг).
Целью распределения общей суммы прямых расходов
по деятельности, связанной с выполнением работ, оказанием услуг, является расчет суммы прямых расходов, приходящейся на законченные, принятые заказчиком работы,
услуги (рис. 5.7). Данная сумма принимается в уменьшение
налоговой базы текущего периода.
Рис. 4.6. Схема распределения прямых расходов при выполнении
работ и оказании услуг
158
Рассмотрим порядок расчета суммы прямых расходов по
шагам.
Шаг 1. Необходимо определить общий объем выполня-
емых в течение месяца работ (услуг), в том числе тех, начало выполнения которых пришлось на более ранние периоды. При этом не важно, завершены эти работы (услуги)
на конец отчетного месяца или нет. В общий объем работ
включаются только те работы (услуги), работа по которым
велась в текущем периоде.
При определении объема выполняемых заказов налогоплательщик может выбрать один из следующих показателей:
y натуральные показатели, если работы (услуги) могут
быть измерены натуральными показателями и если эти показатели по различным заказам сопоставимы (например,
километры пробега, квадратные метры обработки поверхности, человеко-часы работ и т.п.);
y сметная стоимость работ (плановая калькуляция работ
без учета нормы прибыли);
y по договорной стоимости;
y стоимость заказов, формируемая на основании пря-
мых расходов, относящихся непосредственно к каждому заказу.
Организация вправе самостоятельно выбрать показатель в качестве базового, закрепив его как элемент учетной политики. Однако при этом следует иметь в виду, что
этот показатель должен использоваться в течение ряда лет.
Если организация выбирает натуральные показатели для
определения объема выполняемых работ, то они могут применяться только в рамках одного вида работ.
Шаг 2. Необходимо определить объем незавершенных
(или завершенных, но не принятых) на конец текущего месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг), используя те же показатели, что и при расчете общего объема выполняемых работ.
Шаг 3. Далее рассчитываем общую сумму прямых расходов текущего месяца. Данная сумма исчисляется как сто-
159
имость остатка не принятых (незаконченных) на начало месяца работ, услуг (из расчета за предыдущий месяц) плюс
сумма прямых расходов текущего месяца.
Шаг 4. Рассчитаем долю незавершенных (или завершенных, но не принятых) на конец текущего месяца за-
казов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов как отношение
объема не завершенных (или завершенных, но не принятых)
на конец месяца работ к объему выполняемых в течение
месяца работ.
Шаг 5. Теперь определим сумму прямых расходов, приходящуюся на незавершенные (или завершенные, но не
принятые) заказы на выполнение работ (оказание услуг) как
произведение доли не завершенных (или завершенных, но
не принятых) на конец месяца работ и общей суммы прямых
расходов в текущем месяце.
Шаг 6. В финальном расчете определяется сумма прямых расходов, приходящихся на выполненные (законченные
и принятые) работы (оказанные услуги) в текущем месяце
как разница общей суммы прямых расходов в текущем месяце и прямых расходов, приходящихся на незавершенные
(или завершенные, но не принятые) работы.
Практический пример 4
Исходные данные:
Организация осуществляет строительно-монтажные работы для сторонней организации. Рассчитаем сумму прямых
расходов по данному виду деятельности, подлежащую отражению в составе налоговой базы. Данные:
y остаток прямых расходов на начало месяца, прихо-
дящихся на незавершенные заказы на выполнение работ —
12 000 руб.;
y сумма прямых расходов, понесенных в течение меся-
ца, — 80 000 руб.;
y в отчетном месяце действующими являются 15 догово-
ров (общей договорной стоимостью 150 000 руб.), однако в
текущем месяце работа велась только по 13 договорам. Об-
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]