Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налоговый учет. Учебник для бакалавриата

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 217 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 > Следующая >>>

чальной стоимости объекта (после ввода объекта в эксплуатацию) в иных случаях не предусмотрено.

К работам по достройке, дооборудованию, модерни-

зации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и(или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существу-

ющих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс

мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Определение амортизационной группы, срока полез-

ного использования.

Порядок распределения объектов основных средств по амортизационным группам, методы и порядок расчета сумм амортизации определены ст. 258–259 НК РФ.

Согласно ст. 258 НК РФ объекты основных средств распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утверж-

даемой Правительством РФ. В настоящее время Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. (далее по тексту — Классификация основных средств).

При этом п. 5 ст. 258 НК РФ установлена специальная норма, регулирующая правила определения срока полезного использования объектов основных средств, не указанных в амортизационных группах в Классификации основных средств. В такой ситуации срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Таким образом, срок полезного использования для амортизируемого имущества устанавливается организацией самостоятельно на основании Классификации основных средств или на основании рекомендаций заводов-изготовителей.

Согласно Классификации объекты основных средств поделены на амортизационные группы, представленные в табл. 2.2.

Налоговым кодексом РФ организации разрешено увеличивать срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию только в случаях:

y реконструкции; y модернизации; y технического перевооружения.

При этом обязательным должно быть условие, что в результате указанных изменений объекта произошло увеличение срока его полезного использования, которое осуществляется в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство согласно Классификации основных средств или технических условий организаций-изготовителей.

Амортизационные группы основных средств

Амортизационная группа

первая группа

вторая группа

третья группа

четвертая группа

пятая группа

шестая группа

седьмая группа

восьмая группа

девятая группа

десятая группа

все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно

имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно

имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно

имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно

имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно

имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно

имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно

имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно

имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно

имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Срок полезного использования

Таблица 2.2

Если же в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличения срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования, первоначально установленный при принятии объекта к учету.

2.6. МЕТОДЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММ АМОРТИЗАЦИИ

Сумма амортизации для целей налогообложения опре-

деляется организацией ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Согласно положениям ст. 259 НК РФ начисление амор-

тизации по объекту амортизируемого имущества начинает- ся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Факт ввода объекта в эксплуатацию должен быть подтвержден соответствующим актом ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого

имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества организации по любым основаниям.

Выбытие объекта основных средств может иметь ме-

сто в случаях:

— продажи; — списания в случае морального и физического износа; — ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и

иных чрезвычайных ситуациях;

— передачи в виде вклада в уставный (складочный) ка-

питал других организаций;

— передачи по договорам мены, дарения; — недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации

активов и обязательств;

— иных. Важно! Факт выбытия объекта основных средств из со-

става амортизируемого имущества производится исключительно на основании первичных документов, как-то: акт на списание объекта основных средств, акт приемки-передачи.

Из состава амортизируемого организации необходимо исключать объекты основных средств:

y переданные (полученные) по договорам в безвозмезд-

ное пользование;

y переведенные по решению руководства организации

на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

y находящиеся по решению руководства организации на

реконструкции и модернизации продолжительностью свы- ше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Таким образом, в указанных ситуациях амортизация по объектам не начисляется. Порядок исключения имущества из состава амортизируемого предусмотрен ст. 322 НК РФ. Согласно данной статье по основным средствам, передаваемым организацией в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств организации (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств, окончание реконструкции или расконсервация основного средства.

Для целей налогообложения налогом на прибыль организации начисляют амортизацию по амортизируемому имуществу одним из следующих методов:

1. Линейным методом;

2. Нелинейным методом.

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ в обязательном порядке ли-

нейным методом погашают стоимость здания, сооружения, передаточного устройства, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.

Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по соответствующему объекту амортизируемого имущества. Метод начисления амортизации фиксируется в Учетной политике организации для целей налогообложения.

Линейный метод начисления амортизации

Рассмотрим линейный метод начисления амортизации. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Основной информацией для расчета сумм амортизационных отчислений по объекту амортизируемого имущества по линейному методу являются данные о сроке полезного использования объекта (выраженного в месяцах) и его первоначальной стоимости. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

N = (1/T) x 100, %

где N — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

T — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений

определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.

Нелинейный метод начисления амортизации

При применении нелинейного метода на 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

При применении нелинейного метода сумма амортиза- ции по группе амортизируемого имущества определяется по формуле:

А = В x N/100, %

где N — норма амортизации в процентах, применяемая к данной амортизационной группе;

B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.

При этом в целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются нормы амортизации, приведенные в табл. 2.3 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Рассмотрим порядок расчета амортизации при применении нелинейного метода на примере.

Таблица 2.3

Нормы амортизации при нелинейном методе

Амортизационная группа:

Первая

Вторая Третья

Четвертая

Пятая

Шестая

Седьмая

Восьмая Девятая Десятая

Норма амортизации

(месячная), %

14,3

8,8 5,6 3,8 2,7 1,8 1,3 1,0 0,8 0,7

Пример определения суммарного баланса амортизационной группы для расчета амортизации основного средства нелинейным методом в налоговом учете.

В январе организация приобрела пять ноутбуков. Стоимость одного ноутбука — 110 000 руб. (без НДС).

В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет).

Учетной политикой для целей налогообложения определено, что по основным средствам, входящим во вторую амортизационную группу, амортизация начисляется нелинейным методом.

По состоянию на 1 января у организации не было основных средств, входящих во вторую амортизационную группу. Следовательно, суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 января равен нулю.

Ноутбуки введены в эксплуатацию в январе. По состоянию на 1 февраля суммарный баланс второй амортизационной группы составил 550 000 руб. (110 000 руб. × 5 шт.).

Норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 8,8 %.

Сумма начисленной амортизации за февраль составила

48 400 руб. (550 000 руб. × 8,8 %).

В феврале организация приобрела еще один ноутбук стоимостью 102 000 руб. (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Суммарный баланс второй амортизационной группы по состоянию на 1 марта равен:

550 000 руб. + 102 000 руб. — 48 400 руб. = 603 600 руб.

Сумма начисленной амортизации за март составила:

603 600 руб. × 8,8 % = 53 117 руб.

2. Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в п. 5 ст. 259.2 НК. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств (как при линейном методе).

Ежемесячное определение суммарного баланса амортизационной группы и суммы амортизации по данной группе отражены в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Расчет амортизации нелинейным методом

Суммарный баланс аморти-

Месяц

Январь 102 000 руб. 0 руб. Февраль 93 024 руб. (102 000 руб. —

Март 84 838 руб. (93 024 руб. —

Апрель 77 372 руб. (84 838 руб. —

Май 70 563 руб. (77 372 руб. —

Июнь 64 353 руб. (70 563 руб. —

зационной группы на конец

месяца

2018 год

8976 руб.)

8186 руб.)

7466 руб.)

6809 руб.)

6210 руб.)

Сумма начисленной

амортизации

по амортизационной

группе

8976 руб.

(102 000 руб. × 8,8%)

8186 руб. (93 024 руб. ×

8,8%)

7466 руб. (84 838 руб. ×

8,8%)

6809 руб. (77 372 руб. ×

8,8%)

6210 руб. (70 563 руб. ×

8,8%)

Суммарный баланс аморти-

Месяц

Июль 58 690 руб. (64 353 руб. —

Август 53 525 руб. (58 690 руб. —

Сентябрь 48 815 руб. (53 525 руб. —

Октябрь 44 519 руб. (48 815 руб. —

Ноябрь 40 601 руб. (44 519 руб. —

Декабрь 37 028 руб. (40 601 руб. —

Январь 33 770 руб. (37 028 руб. —

Февраль 30 798 руб. (33 770 руб. —

Март 28 088 руб. (30 798 руб. —

Апрель 25 616 руб. (28 088 руб. —

Май 23 362 руб. (25 616 руб. —

Июнь 21 306 руб. (23 362 руб. —

Июль 19 431 руб. (21 306 руб. —

зационной группы на конец

месяца

5663 руб.)

5165 руб.)

4710 руб.)

4296 руб.)

3918 руб.)

3573 руб.)

2019 год

3258 руб.)

2972 руб.)

2710 руб.)

2472 руб.)

2254 руб.)

2056 руб.)

1875 руб.)

Сумма начисленной

амортизации

по амортизационной

группе

5663 руб. (64 353 руб. ×

8,8%)

5165 руб. (58 690 руб. ×

8,8%)

4710 руб. (53 525 руб. ×

8,8%)

4296 руб. (48 815 руб. ×

8,8%)

3918 руб. (44 519 руб. ×

8,8%)

3573 руб. (40 601 руб. ×

8,8%)

3258 руб. (37 028 руб. ×

8,8%)

2972 руб. (33 770 руб. ×

8,8%)

2710 руб. (30 798 руб. ×

8,8%)

2472 руб. (28 088 руб. ×

8,8%)

2254 руб. (25 616 руб. ×

8,8%)

2056 руб. (23 362 руб. ×

8,8%)

1875 руб. (21 306 руб. ×

8,8%)

По истечении 18 месяцев эксплуатации ноутбука размер суммарного баланса стал ниже 20 000 руб. Других основных средств, относящихся ко второй амортизационной группе, организация в эксплуатацию не вводила.

В августе 2019 года необходимо включить в состав внереализационных расходов всю сумму остаточной стоимости по данной амортизационной группе в размере 19 431 руб.

Выбор метода учета сумм амортизации (за исключением трех амортизационных групп, по которым НК РФ регламен-

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 217 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]