Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый учет. Учебник для бакалавриата
.pdf
связанную с использованием ОПХ, то налоговую базу по указанной деятельности необходимо определять отдельно от
базы по иным видам деятельности.
Подразделения организации, находящиеся на террито-
рии организации и имеющие тот же почтовый адрес, что
и организация, в силу отсутствия территориальной обособленности не могут рассматриваться в смысле НК РФ обособленными подразделениями (как не попадающие под определение обособленного подразделения по ст. 11 НК РФ).
Соответственно ст. 275.1 НК РФ к таким подразделениям организации не применяется. В этом случае доходы и
расходы организации (включая ее подразделения, находящиеся на одной с организацией территории) учитываются в
целях налогообложения в обычном установленном главой
25 НК РФ порядке.
Как правило, деятельность, связанная с использованием объектов ОПХ, убыточна. Убыток, полученный от данной
деятельности, может быть признан для целей налогообложения только при соблюдении следующих условий:
y если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщи-
ком, осуществляющим деятельность, связанную с
использова нием указанных объектов, соответству ет стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную
дея тельность, связанную с использованием таких объектов;
y если расходы на содержание объектов жилищно-
коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а
также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств,
произ водств и служб не превышают обычных расходов на
обслужи вание аналогичных объектов, осуществляемое
специализиро ванными организациями, для которых эта деятельность явля ется основной;
y если условия оказания услуг налогоплательщиком
сущес твенно не отличаются от условий оказания услуг
специализи рованными организациями, для которых эта деятельность яв ляется основной.
131
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то полученный убыток от этой деятельности организация вправе перенести на срок, не превышающий десять лет,
и направить на его погашение только прибыль, полученную
при осуществлении указанных видов деятельности.
Таким образом, в случае соответствия деятельности,
связанной с использованием объектов ОПХ, указанным
выше критериям полученный убыток признается для целей
налогообложения в полном объеме единовременно.
В случае наличия статуса градообразующей организации расходы на содержание объектов ОПХ признаются в
зависимости от наличия утвержденных органами местного
самоуправления нормативов на содержание указанных объектов. Если вышеуказанные объекты ОПХ находятся на территории иного муниципального образования, чем головная
организа ция, применяются нормативы, утвержденные органами мес тного самоуправления по месту нахождения объектов.
Рис. 3.6. Порядок учета убытков по ОПХ
Согласно ст. 275.1 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся:
y подсобное хозяйство;
объекты жилищно-коммунального хозяйства:
y жилой фонд,
y гостиницы (за исключением туристических),
132
y дома и общежития для приезжих,
y объекты внешнего благоустройства,
y искусственные сооружения,
y бассейны,
y сооружения и оборудования пляжей,
y объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения,
участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов
жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной
сферы, физкультуры и спорта;
объекты социально-культурной сферы:
y объекты здравоохранения,
y объекты культуры,
y детские дошкольные объекты,
y детские лагеря отдыха,
y санатории (профилактории),
y базы отдыха,
y пансионаты,
y объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ип-
подромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в
гольф, бадминтон, оздоровительные центры),
y объекты непроизводственных видов бытового обслу-
живания населения (бани, сауны);
y учебно-курсовые комбинаты;
y иные аналогичные хозяйства, производства и службы.
Следует обратить внимание на то, что перечень объектов обслуживающих производств и хозяйств является
открытым, а перечни объектов жилищно-коммунального
хозяйства и социально-культурной сферы являются закрытыми.
133
Например:
АО «Луг» имеет на балансе пансионат и общежитие.
В 2018 году они получили убыток в размере 50 тыс. руб.
Для це лей налогообложения этот убыток не учитывался.
В первом полугодии 2019 года доходы пансионата и
общежи тия составили 440 000 руб., а расходы на их содержание — 400 000 руб. Таким образом, получена прибыль в размере 40 000 руб. (440 000 руб. — 400 000 руб.).
Ее можно направить на погашение убытка 2018 года. Данная величина будет отражена в декларации за первое полугодие 2019 года.
Налогооблагаемая прибыль по пансионату и общежитию в первом полугодии будет нулевой. Оставшуюся сумму убытка 10 000 руб. (50 000 руб. — 40 000 руб.) можно будет покрыть за счет их прибыли в последующих отчетных (налоговых) перио дах без каких-либо ограничений.
В Приказе об учетной политике необходимо отразить
перенос убытка прошлых лет по обслуживающим производствам и хозяйствам за счет прибыли отчетного периода по обслуживающим производствам и хозяйствам.
3.8. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПЕРЕНОСА УБЫТКА
НА БУДУЩИЕ ПЕРИОДЫ
Правила переноса убытков на будущее приведены в
ст. 283 НК РФ. Налогоплательщики, получившие убытки в
предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового перио да на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести
убыток на будущее).
Основными условиями для уменьшения налоговой базы
на сумму убытка определены следующие:
— совокупная сумма переносимого убытка ни в каком
от четном (налоговом) периоде не может превышать 50 % налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 главы
25 НК РФ;
134
— документы, подтверждающие объем полученного
убыт ка, должны храниться налогоплательщиком в течение
всего срока переноса убытка
Пример:
По итогам 2017 года организацией получен убыток,
кото рый она вправе перенести на будущее, в размере 1
800 000 рублей.
За 2018 год определена налоговая база, равная 2 000
000 рублей.
Следовательно, налоговая база, исчисленная по итогам 2018 года, может быть уменьшена на сумму убытка
2017 года в размере, не превышающем 1 000 000 рублей (50
% от 2 000 000 рублей).
Оставшаяся часть убытка 2017 года в размере 800 000
рублей может быть перенесена на последующие годы.
В соответствии с п. 2 ст. 283 главы 25 НК РФ уменьше ние
налоговой базы на сумму убытка может осуществляться как
по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.
При этом, если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков
на бу дущее производится в той очередности, в которой они
получе ны. То есть вновь полученные убытки переносятся
только по сле погашения предыдущих.
Перенос убытков на будущее должен быть закреплен
как элемент учетной политики.
3.9. ЗАДАЧИ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
Задача 3.1
В январе 2019 года организация «Альфа» получила по
договору дарения легковой автомобиль от организации
«Бета». 27 января 2019 года сторонами был подписан акт
приема-передачи легкового автомобиля Ford Focus. По данным налогового учета передающей стороны (организации
135
«Бета») остаточная стоимость легкового автомобиля составила 480 тыс. рублей. Документально подтвержденная рыночная цена автомобиля 300 тыс. рублей. В I квартале 2019
года организация «Альфа» больше не получала доходов в
виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).
Определите сумму внереализационного дохода и дату
его включения в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи
НК РФ.
Задача 3.2
В январе 2019 года организация «Альфа» отгрузила организации «Бета» товар на сумму 590 000 руб., в том числе
НДС. Согласно договору поставки срок оплаты товара — 30
апреля 2019 года.
Не дожидаясь срока оплаты, 11 февраля 2019 года организация «Альфа» уступила право требования долга организации «Гамма» за 550 000 руб. Таким образом, по данной
операции организацией «Альфа» получен убыток.
Каким образом данный убыток будет включен в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Ответ обоснуйте
ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 3.3
В январе 2019 года АО «Прибой» оказала транспортные услуги организации «Гамма» стоимостью 236 000 руб.
(включая НДС 36 000 руб.). Согласно договору срок оплаты
услуг — февраль 2019 года. Организация «Гамма» не оплатила услуги в срок. В связи с этим 3 марта 2019 года организация «Бета» уступила право требования к должнику за
210 000 руб.
Каким образом убыток от уступки права требования
долга будет включен в налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
136
Задача 3.4
ООО «Ракета» 15 января 2019 года заключило кредитный
договор с банком. Согласно данному договору кредит в сумме 550 тыс. рублей выдан на срок 60 дней под 17 % годовых.
Организация 15 марта 2019 года погасила кредит. Ключевая
ставка Центрального банка РФ на дату заключения кредитного договора — 7,75 %. В I квартале 2017 года у организации
не было иных долговых обязательств.
1. Определите фактически начисленную сумму процен-
тов за пользование кредитом.
2. Определите сумму процентов, подлежащую включению в состав внереализационных расходов в I квартале 2019
года.
Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК
РФ.
137
ГЛАВА 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРЯМЫХ
И КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ
4.1. КЛАССИФИКАЦИЯ ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ
Все расходы, учитываемые в целях налогообложения,
подразделяются:
y на расходы, связанные с производством и реализаци-
ей,
y внереализационные расходы.
НК РФ обязывает организации, определяющие доходы и
расходы по методу начисления, распределять в свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией на
прямые и косвенные. Такое деление расходов для целей
налогообложения связано с различным порядком включения затрат в состав расходов текущего периода.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых
организацией в течение отчетного (налогового) периода.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в
полном объеме относится к расходам текущего отчетного
(налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном
(налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм
прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
138
Перечень прямых расходов установлен п. 1 ст. 318 НК
РФ. Данный перечень является закрытым. Деление затрат
на прямые и косвенные обусловлено различием в порядке
их признания в составе налоговой базы (рис. 4.1).
К прямым расходам п. 1 ст. 318 НК РФ отнесены следующие виды расходов, представленные на рис. 4.2.
Рис. 4.1. Порядок включения прямых и косвенных расходов
в налоговую базу отчетного периода
Рис. 4.2. Состав прямых расходов
Рассмотрим каждый элемент подробнее.
139
1. Материальные затраты, определяемые в соответ-
ствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.
В состав прямых материальных расходов включаются
затраты:
y в виде стоимости приобретенного сырья и(или) мате-
риалов, используемых при изготовлении продукции (выполнении работ, оказания услуг) и(или) образующих их основу
либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
y в виде стоимости приобретения комплектующих из-
делий, подвергающихся монтажу, а также стоимости полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у
организации.
Другими словами, материальные затраты организации,
непосредственно связанные с процессом производства, выполнением работ, оказанием услуг, следует учитывать в составе прямых расходов.
Согласно общей норме стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы,
определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в
расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на
транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. При этом стоимость
товарно-материальных ценностей включается в состав прямых (косвенных) расходов для налогообложения в момент
списания имущества в производство или использования при
выполнении работ, оказании услуг.
2. Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ,
оказания услуг), а также суммы обязательных страховых
взносов персонала, участвующего в процессе производства.
В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе
производства товаров (выполнения работ, оказания услуг)
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]