Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый учет. Учебник для бакалавриата
.pdf
Задача 2.30
Согласно авансовому отчету менеджера Сидорова Н.Н.
№ 98 от 15.03.19 г. для проведения переговоров с заказчиками 10.03.19 он выехал в командировку в Санкт-Петербург,
13.03.19 г. вернулся из командировки. Согласно приказу по
организации за каждый день нахождения в командировке
ему были выплачены суточные в размере 1000 руб. (4000
руб. за 4 дня командировки).
Какая сумма суточных будет учтена в расходах, принимаемых при налогообложении прибыли, а также при налогообложении доходов Сидорова Н.Н. налогом на доходы
физических лиц? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.31
Согласно авансовому отчету менеджера Орлова К.К. два
дня он находился в зарубежной командировке в Германии
с целью заключения договора поставки производственного
оборудования. В соответствии с приказом по организации
за каждый день нахождения в зарубежной командировке
ему были выплачены суточные в размере 70 долларов США.
Суточные выплачены до начала командировки (курс ЦБ РФ
на дату выплаты составил 65,70 руб.) Авансовый отчет был
утвержден 14.03.19 г. (курс ЦБ на указанную дату составил65,10 руб.).
Какая сумма суточных будет учтена в расходах, принимаемых при налогообложении прибыли? Ответ обоснуйте
ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.32
В мае 2019 года АО «Гамма» принимала деловых партнеров — представителей организаций-заказчиков, прибывших
для переговоров с целью поддержания взаимного сотрудничества.
Участники переговоров посетили ресторан, визит в который организован и оплачен организацией «Гамма». Для
101
этих целей подотчетному лицу из кассы организации было
выдано 50 000 руб. Фактически сумма представительских
расходов составила 48 800 руб., что подтверждается счетом
ресторана и кассовым чеком (сумма НДС не выделена). После утверждения авансового отчета (25 мая 2019 г.) остаток
денежных средств в размере 1 200 руб. возвращен подотчетным лицом в кассу. Других представительских расходов
за период январь–июль у организации не было.
Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации являются календарные месяцы. Сумма расходов на
оплату труда, которую организация «Гамма» признает ежемесячно в налоговом учете, составляет 175 000 руб. В каком
порядке представительские расходы, понесенные организацией «Гамма», должны учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в мае, июне и июле 2019
года? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи
НК РФ.
Задача 2.33
Организация оплатила нотариусу, занимающемуся частной практикой, услуги по оформлению двух нотариальных
доверенностей в размере 5 000 руб.
Какая сумма расходов за нотариальные услуги учитывается при налогообложении прибыли? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.34
Организацией, использующей вахтовый метод ведения
строительных работ, осуществлены расходы на содержание
вахтового поселка в общей сумме 50 000 руб., в т.ч. 20 000
руб. сверх норматива, утвержденного органом местного самоуправления по месту деятельности организации.
Какая сумма расходов на содержание вахтового поселка учитывается при налогообложении прибыли? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
102
Задача 2.35
Организацией — производителем печатной продукции
«Альфа» — был заключен договор с организацией «Омега»
на поставку произведенной продукции.
В процессе перевозки организацией «Альфа» выпущенных 10 тыс. экземпляров журналов 600 журналов утратили
товарный вид, 400 экземпляров оказались недостающими в
заявленной партии. Стоимость всего тиража 250 000 руб.
Расходы на замену утративших товарный вид и недостающих журналов составили 25 000 руб.
Какая сумма расходов на замену утративших товарный
вид и недостающих журналов может быть учтена в целях
налогообложения прибыли? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.36
Организацией были выпущены: периодические печатные издания (стоимость тиража данного номера 100 000
руб. — 10 000 экз. по 10 руб.), книжная продукция (стоимость тиража 300 000 руб. — 5 000 экз. по 60 руб.). Часть
периодических печатных изданий не была реализована до
выхода следующего номера этого издания. Стоимость нереализованной продукции составила 12 000 руб. Часть тиража
книжной продукции утратила товарный вид, часть не была
реализована в течение 24 месяцев после выхода в свет. Общая стоимость такой продукции составила 35 000 руб.
Какая сумма расходов, связанных с реализацией печатной продукции, учитывается в целях налогообложения прибыли? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи
НК РФ.
Задача 2.37
По договору купли-продажи организация реализует котел отопительный в феврале 2019 года по цене 236 тыс. рублей (в т.ч. НДС 36 тыс. рублей). Первоначальная стоимость
котла отопительного составила 550 тыс. рублей (без НДС).
103
В соответствии с ОКОФ котел отопительный отнесен к
V амортизационной группе со сроком полезного использования от 7 до 10 лет. Налогоплательщик установил срок полезного использования для котла отопительного 8 лет (96
месяцев). Котел был введен в эксплуатацию в ноябре 2013
года. Амортизация начислялась ежемесячно линейным методом. Затраты на доставку котла покупателю по условиям
договора купли-продажи составили 13 тыс. рублей. В I квартале 2019 года других объектов из состава амортизируемого
имущества не выбывало.
Определите финансовый результат от реализации котла
отопительного в бухгалтерском и налоговом учете. За какой
период времени организация спишет убыток от реализации
котла? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи
НК РФ.
Задача 2.38
По договору купли-продажи организация реализует в
феврале 2019 года патент за 500 тыс. рублей, в т.ч. НДС.
Первоначальная стоимость патента составила 600 тыс.
рублей (без НДС). Патент был включен в состав нематериальных активов в ноябре 2015 года. Срок действия патента 2
года. Амортизация начислялась ежемесячно линейным способом. В I квартале 2019 года других объектов из состава
амортизируемого имущества не выбывало.
Определите финансовый результат от реализации патента в бухгалтерском и налоговом учете. За какой период
времени организация спишет убыток от реализации патента? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК
РФ.
Задача 2.39
В I квартале 2019 года торговая организация «Гамма»
осуществила рекламные расходы, связанные с раздачей
потенциальным покупателям пробников парфюмерно-косметической продукции. Расходы организации по приобрете-
104
нию данных пробников составили 23 000 руб., включая НДС
3508 руб. (для удобства расчетов предположим, что организация «Гамма» освобождена от исполнения обязанностей по
уплате НДС на основании ст. 145 НК РФ). Выручка организации от реализации товаров составила:
— по итогам I квартала 2019 г. — 2 150 000 руб.;
— по итогам полугодия 2019 г. — 2 900 000 руб.
Отчетными периодами по налогу на прибыль у организации «Гамма» являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Других расходов
на рекламу в 2019 г. у организации не было.
В каком порядке понесенные организацией рекламные
расходы должны учитываться при формировании налоговой
базы по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете? Ответ
обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
2.21. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОЧИХ РАСХОДОВ
ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ) В ВИДЕ РАСХОДОВ НА НИОКР
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские
работы могут быть выполнены как собственными силами
для собственных нужд, так и с привлечением сторонней организации (подрядчика).
НИОКР, выполняемые силами сторонней организацией,
осуществляются на основании специализированного договора, отношения сторон которого регламентируются ГК РФ,
в котором правовые основы НИОКР раскрываются в главе
38. Определение предмета договора на выполнение НИОКР
дано в п. 1 ст. 769 ГК РФ. Так, согласно указанному пункту:
y по договору на выполнение научно-исследовательских
работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования;
y по договору на выполнение опытно-конструкторских
и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую
105
технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
Согласно ст. 262 НК РФ расходами на научные исследования и(или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ,
услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и
управления.
К расходам на научные исследования и(или) опытноконструкторские разработки относятся:
1. Суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, определяемые
как количество полных календарных месяцев, в течение
которых указанные основные средства и нематериальные
активы использовались исключительно для выполнения НИОКР;
Суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренных п. 1, 3, 16 и 21
ст. 255 НК РФ, пропорционально отработанному времени.
Материальные расходы, предусмотренные пп. 1, 2, 3 и
5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;
Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и(или) опытно-конструкторских разработок, в сумме не более 75 % от суммы расходов
на оплату труда;
Стоимость работ по договорам на выполнение научноисследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ.
Указанные расходы на НИОКР налогоплательщик вправе
включать в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования
или разработки (отдельные этапы работ) и(или) сторонами
подписан акт сдачи-приемки (п. 4 ст. 262 НК РФ). Причем
порядок признания данных расходов не ставится в зависимость от полученного результата.
106
Если в результате произведенных расходов на НИОКР
налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то данные права
признаются нематериальными активами, которые подлежат
амортизации. Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности указаны в п. 3 ст. 257 НК РФ.
По выбору налогоплательщика указанные расходы могут
учитываться не в составе НМА, а в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, в течение двух
лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее
включенные в состав прочих расходов, восстановлению и
включению в первоначальную стоимость нематериального
актива не подлежат. Все расходы признаются для налогообложения только в случае, если они подтверждены документально.
2.22. ЗАДАЧИ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
Задача 2.40
ОАО «РЖД» в период с 20 января по 20 апреля текущего года самостоятельно реализовало проект НИОКР. Все
работы по проекту выполнялись в отдельном здании. В ходе
работ использовались различные основные средства и нематериальные активы: некоторые были задействованы исключительно при проведении НИОКР, а остальные применялись также и в основной деятельности организации.
Ежемесячные амортизационные отчисления по данным
организации составляли 900 000 руб., в том числе:
y по зданию — 250 000 руб.;
y по ОС и НМА, используемым исключительно при вы-
полнении НИОКР, — 350 000 руб.;
y по ОС и НМА, задействованным как в основной дея-
тельности организации, так и при выполнении НИОКР, —
300 000 руб.
107
Определите сумму амортизационных отчислений, включаемую в НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете. Ответ
обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.41
ОАО «РЖД» является заказчиком по договору на выполнение научно-исследовательских работ по разработке нового вида материала.
В июле 2019 года в ходе выполнения работ исполнителем был сдан первый этап работ и подписан акт приемкисдачи работ на сумму 540 000 руб. (без учета НДС), и результат был внедрен на производстве.
В октябре 2019 года было подписано соглашение о завершении работ в связи с получением отрицательного результата НИОКР. По договору исполнителю за выполненный
объем по второму этапу работ выплачено 400 000 руб. (без
учета НДС)
Будут ли приняты расходы по НИОКР для целей налогообложения? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие
статьи НК РФ.
2.23. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СПИСАНИЯ УБЫТКОВ
ОТ РЕАЛИЗАЦИИ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
Порядок признания убытка от реализации амортизируемого имущества прописан в п. 3 ст. 268 НК РФ.
Амортизируемым имуществом признается имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые удовлетворяют следующим критериям, установленным в ст. 256 НК РФ:
y находятся у налогоплательщика на праве собственно-
сти (если иное не предусмотрено НК РФ);
y используются налогоплательщиком для извлечения
дохода;
y стоимость погашается путем начисления амортизации;
y срок использования более 12 месяцев;
y первоначальная стоимость более 100 тыс. рублей.
108
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1
ст. 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно
связанных с такой реализацией, в частности на расходы по
хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого
имущества.
При реализации амортизируемого имущества организация может получить прибыль, в случае если доход (выручка) от реализации имущества окажется больше, чем остаточная стоимость имущества плюс расходы, связанные с реализацией данного имущества. Но реализация может быть
осуществлена и с убытком.
Датой реализации амортизируемого имущества является дата перехода права собственности на амортизируемое
имущество.
В случае, если доход от реализации амортизируемого
имущества меньше суммы остаточной стоимости и расходов, связанных с реализацией амортизируемого имущества,
налогоплательщик получает убыток, учитываемый в це-
лях налогообложения в особом порядке.
Доходом (выручкой) от реализации амортизируемого
имущества признается сумма всех поступлений, связанных
с расчетами за амортизируемое имущество, выраженная в
денежной и(или) натуральной формах.
Остаточной стоимостью основных средств признается разница между первоначальной стоимостью таких основных средств и суммой начисленной за период эксплуатации
амортизации в соответствии с НК РФ (то есть за минусом
сумм амортизации, начисленной в налоговом учете).
Остаточной стоимостью нематериальных активов
признается разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной за период
эксплуатации амортизации.
Расходами, связанными с реализацией амортизируемого имущества, в частности, признаются расходы по
109
хранению, обслуживанию, транспортировке реализуемого
имущества.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение оставшегося срока амортизации (п. 3 ст. 268 НК РФ), который
определяется как разность между установленным сроком
полезного использования и фактическим сроком эксплуатации амортизируемого имущества до момента реализации.
Срок полезного использования амортизируемого имущества — период, в течение которого объект основных
средств или объект нематериальных активов служит для
выполнения целей деятельности налогоплательщика.
В частности, согласно п. 1–2 ст. 258 НК РФ:
— срок полезного использования объекта основных
средств определяется налогоплательщиком самостоятель-
но на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества и с учетом классификации основных
средств в соответствии с Постановлением Правительства
РФ от 01.01.2002 № 1;
— срок полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия
патента, свидетельства и(или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также
исходя из полезного срока использования нематериальных
активов, обусловленного соответствующими договорами.
Полученный убыток от реализации объекта основных
средств включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение оставшегося срока амортизации.
По нематериальным активам, по которым невозможно
определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в
расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]