Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый учет. Учебник для бакалавриата
.pdf
составила не более 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст.
273 НК РФ);
2) методы начисления амортизации по амортизируемому имуществу, использование понижающих и повышающих
коэффициентов — один из двух методов: линейный, нелинейный. По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, относящимся к 8–10 амортизационным группам применяется только линейный метод;
3) методы оценки выбытия финансовых вложений. Организация применяет один из методов по всем финансовым
вложениям (п. 9 ст. 280 НК РФ):
• по стоимости единицы,
• метод ФИФО;
4) состав прямых расходов и способ оценки незавершенного производства; 5) по методам оценки товаров для
перепродажи в розничной торговле — товары оцениваются
по стоимости приобретения согласно условиям договора.
Организации вправе сформировать стоимость приобретения с учетом расходов, связанных с их приобретением (ст.
320 НК РФ);
6) по методам оценки готовой и отгруженной продукции. Готовая продукция (ГП) учитывается на складе на конец месяца (п. 2 ст. 319 НК РФ) по методике:
= (ГПН + ВП — НЗП) — ОП,
ГПК
где ГПН — прямые затраты, приходящиеся на остатки ГП на
начало месяца;
ВП — сумма прямых затрат, приходящихся на выпуск
продукции в текущем месяце;
НЗП — сумма прямых затрат, приходящихся на остаток
НЗП;
ОП — сумма прямых затрат, приходящихся на отгружен-
ную продукцию в течение месяца.
Отгруженная продукция (ОП) учитывается по методике
(п. 3 ст. 319 НК РФ):
ОПК = (ОПН + ОПМ — ГП) — РП,
201
где ОПН — прямые затраты, приходящиеся на остатки отгруженной, но нереализованной продукции на начало месяца;
ОПМ — сумма прямых затрат, приходящихся на отгру-
женную в течение месяца продукцию;
ГП — сумма прямых затрат, приходящихся на остатки ГП
на складе;
РП — сумма прямых затрат, приходящихся на реализо-
ванную продукцию в течение месяца;
7) перечень создаваемых резервов предстоящих платежей, нормативы отчислений в резервы. Предусмотрено
создание следующих резервов в соответствии с Налоговым
кодексом РФ:
1
• на предстоящую оплату отпусков работников (ст. 324
1
• на ежегодную выплату за выслугу лет (ст. 324
• на выплату по итогам работы за год (ст. 324
),
1
),
),
• на ремонт основных средств (ст. 324),
• на гарантийный ремонт и обслуживание (ст. 267),
• по сомнительным долгам (ст. 266);
8) расходы будущих периодов отражаются при методе
начисления — в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки. Если произведенные расходы связаны с получением доходов более чем в одном отчетном
периоде, то расходы распределяются с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272
НК РФ);
9) порядок признания убытков по деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств, и др.
6.3. ПОРЯДОК ВНЕСЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ
В УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Изменения в утвержденную учетную политику разреше-
но вносить только в двух случаях:
y если принято решение поменять ранее выбранный ме-
тод учета;
202
y при изменении законодательства о налогах и сборах.
Чтобы внести изменения в учетную политику, необхо-
димо:
y подготовить текст изменений или дополнений с их
обоснованием;
y определить дату вступления изменений в силу (напри-
мер, с 1 января следующего года);
y проверить, соблюдаются ли ограничения, связанные
с продолжительностью применения отдельных методов
налогового учета (некоторые методы организация должна
применять, не изменяя их, в течение нескольких налоговых
периодов);
y утвердить изменения или дополнения в учетной поли-
тике приказом руководителя.
Меняя учетную политику, необходимо учитывать, что
существует минимальная периодичность, которую должны
действовать некоторые ранее избранные правила. Например, в течение двух налоговых периодов подряд нельзя изменить метод:
y оценки остатков незавершенного производства;
y формирования покупной стоимости товаров.
В зависимости от причины, вызвавшей изменения в
учетной политике, они вступают в силу в разное время:
y при смене метода учета — с начала нового налогового
периода (с 1 января года, следующего за внесением изменений);
y при изменении законодательства — не ранее даты
вступления изменений в силу.
В течение календарного года корректировать учетную
политику можно только в связи с изменениями законодательства.
Помимо изменений учетная политика может дополняться. Дополнения в учетную политику вносят, если у организации появляются новые виды деятельности. В таком случае в учетной политике организации закрепляют принципы
и порядок налогообложения новых операций. Дополнения
203
вступают в силу с того отчетного периода, в котором организация начнет вести новую деятельность или получит лицензию на осуществление нового вида деятельности.
В Налоговом кодексе не предусмотрена обязанность
сдавать в налоговые органы утвержденную учетную политику для целей налогообложения. Вместе с тем без учетной политики невозможно проконтролировать правильность
расчета налогов. Поэтому в рамках выездной или камеральной налоговой проверки инспекция вправе потребовать у
организации этот документ. В течение 10 рабочих дней со
дня получения такого запроса организация обязана представить инспекторам копию приказа об утверждении учетной политики. В случае непредставления этого документа
налоговые органы могут оштрафовать организацию либо по
заявлению налоговой инспекции суд может применить к ответственным сотрудникам организации, например, к ее руководителю, меры административной ответственности.
6.4. ПУТИ СБЛИЖЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
ПО НАЛОГОВОМУ И БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
При выборе способов ведения учета следует обратить
внимание на совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, так как с их помощью можно обеспечить максимальное сближение двух систем учета. Для этого можно
порекомендовать следующее:
1) в случае возможности использования кассового метода в налоговом учете применять все же для целей налогообложения метод начисления. В этом случае доходы и расходы в налоговом учете будут признаваться в том же порядке,
что и в бухгалтерском учете;
2) установить единый способ оценки материально-производственных запасов в двух учетных системах;
3) оценивать товары по стоимости приобретения либо по
стоимости приобретения с учетом расходов по их заготовке
и доставке. Однако если организация применяет продаж-
204
ные цены, то стоимость приобретения товаров для расчета
налоговой базы по налогу на прибыль легко определить по
данным бухгалтерского учета. Для этого из продажной стоимости реализованных товаров (Дт счета 90-2, Кт счета 41)
следует вычесть торговую наценку по проданным товарам
(Дт счета 90-2, Кт счета 42 — сторно);
4) предусмотреть списание общехозяйственных расходов на себестоимость продаж в качестве условно-постоянных расходов;
5) при заключении договоров на продажу товаров в учетной политике для целей налогообложения следует установить:
• в организациях не торговых — признание коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров в качестве расходов по обычным
видам деятельности,
• в организациях торговых — аналогично, за исключением транспортных расходов, которые следует распределять
в бухгалтерском учете так же, как и в налоговом учете;
6) целесообразно установить единый порядок признания расходов на ремонт основных средств с созданием резерва. При этом порядок создания резерва в бухгалтерском
учете должен быть аналогичен порядку создания резерва в
налоговом учете;
7) установить линейный метод начисления амортизации, а также одинаковые повышающие коэффициенты;
8) установить в бухгалтерском учете такой же порядок
признания расходов будущих периодов, как и в налоговом
учете;
9) для обеспечения единого порядка признания доходов
и расходов в бухгалтерском учете и налоговом учете в договорах на капитальное строительство следует предусмотреть
поэтапную сдачу работ.
205
ЛИТЕРАТУРА
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018). Доступ из
СПС «КонсультантПлюс».
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.01.2019). Доступ из СПС
«КонсультантПлюс».
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по
налогу на прибыль» ПБУ 18/02: утв. Приказом Минфина РФ
от 19.11.2002г. № 114н. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль просто о сложном /
Г.Ю. Касьянова. — М. : АБАК, 2017. — 592 с.
Касьянова Г.Ю. Учет: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю.
Касьянова. — М.: АБАК, 2018. — 960 с.
Молчанов С. Налоги за 14 дней: экспресс-курс / С. Молчанов. — 15-е изд. — СПб.: Питер, 2018. — 480 с.
Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность: учебник и
практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис,
Л.П. Грундел, А.С. Зинягина; под ред. Н.И. Малис. — М.:
Юрайт, 2016. — 341 с.
Кругляк З.И. Налоговый учет: учебное пособие / З.И.
Кругляк, М.В. Калинская. — Ростов н/Д : Феникс, 2016. —
377 с.
Макеева Е.З., Калачев М.А. Налоговый учет: методические указания к практическим занятиям / Е.З. Макеева,
М.А. Калачев. — М. : МИИТ, 2018. — 45 с.
206
ДЛЯ ЗАМЕТОК
МАКЕЕВА Елена Захаровна
КАЛАЧЕВ Михаил Анатольевич
КОЛОКУЦКИЙ Алексей Викторович
КУЗЬМИНОВА Татьяна Николаевна
УСТИЧ Дмитрий Петрович
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Учебник для бакалавриата
по направлению «Экономика»
Под общей редакцией
Е.Ю. Некрасовой
Компьютерная верстка Яскульской И.Б.
Дизайн обложки Середы Т.В.
115035 Москва, ул. Садовническая, д. 72, стр. 1, офис 6
Издательство «Прометей»
Тел./факс: +7 (495) 799-54-29
E-mail: info@prometej.su
Подписано в печать 15.04.2018
Формат 60х84/16. Объем 13 п.л.
Тираж 500 экз. Заказ № 874
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]