Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый учет. Учебник для бакалавриата
.pdf
группу включается рассматриваемый объект? Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.21
ООО «Горизонт» заключило договор безвозмездного
пользования станком с организацией «Альфа» (ООО «Горизонт» — передающая сторона).
До заключения договора станок использовался ООО «Горизонт». Амортизация по объекту начислялась в установленном НК РФ порядке.
Договор заключен 25.02.2019, объект передан
01.03.2019. Срок действия договора — 1 год. Объект основных средств должен быть возвращен организацией «Альфа»
25.02.2020.
Определите порядок начисления амортизации по данному объекту. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие
статьи НК РФ.
Задача 2.22
ООО «Горизонт» приобрел легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого составила 700 000 руб. Акт
ввода легкового автомобиля в эксплуатацию подписан 20.
03.2019 г. Утвержденный срок полезного использования по
объекту — 7 лет (84 месяца). Согласно учетной политике
ООО «Горизонт» использует линейный способ начисления
амортизации.
Определите момент начала начисления амортизации по
объекту основных средств. Рассчитайте сумму ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие
статьи НК РФ.
Задача 2.23
В учете обособленного подразделения ОАО «РЖД» числятся объекты основных средств № 1 и № 2.
81
В отношении данных объектов подразделение сформировало регистр налогового учета. В регистре были указаны
следующие данные:
По объекту № 1:
y первоначальная (налоговая) стоимость — 160 000 руб.
y срок полезного использования объекта — 5 лет (60 ме-
сяцев),
y норма амортизации — 1,6667 %,
y объект введен в эксплуатацию на основании акта —
15.01.2019 .
По объекту № 2:
y первоначальная (налоговая) стоимость — 220 000 руб.,
y срок полезного использования объекта — 8 лет (96 ме-
сяцев),
y норма амортизации — 1,0417 %,
y объект введен в эксплуатацию на основании акта —
25.02.2019.
Объект № 1 используется в основной деятельности.
Объект № 2 используется для управленческих нужд подразделения. По решению руководства организации 10.02.19
объект № 1 законсервирован на срок 6 месяцев.
Рассчитайте суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете по двум объектам основных
средств за первый отчетный период (квартал) 2019 года. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.24
АО «Радуга» обладает исключительными правами на
программный продукт и, следовательно, учитывает его в
составе нематериальных активов. Затраты на создание программного продукта:
— амортизация компьютеров — 5000 руб.,
— материальные расходы — 3000 руб.,
— зарплата программистов — 100 000 руб.,
— взносы в ПФР и ФСС — 30 000 руб.
Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 800 руб.
82
Определите первоначальную стоимость объекта НМА.
Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.25
Организация «Альфа» собственными силами разработала промышленный образец. Общие затраты составили 104
540 руб., в том числе:
— заработная плата — 100 000 руб.,
— сумма начисленных обязательных страховых взносов
в ПФР и ФСС — 30 000 руб.,
— взносы по страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний — 1 500
руб.,
— стоимость материалов — 10 000 руб.,
— патентная пошлина — 2 100 руб.
Определите первоначальную стоимость промышленного
образца. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.26
АО «Бета» провела модернизацию компьютера с остаточной стоимостью 45 000 руб. с целью увеличения его оперативной памяти. Стоимость дополнительно поставленного
модуля оперативной памяти — 14 160 руб., в том числе НДС.
Определите стоимость компьютера после установки дополнительного модуля. Ответ обоснуйте ссылкой на соответствующие статьи НК РФ.
Задача 2.27
Организация заменила двигатель на служебном автомобиле на аналогичный той же мощности. При этом технические характеристики автомобиля остались прежними.
Изменится ли первоначальная стоимость служебного
автомобиля? Как будут учтены в налоговом учете расходы,
связанные с заменой двигателя? Ответ обоснуйте ссылкой
на соответствующие статьи НК РФ.
83
2.10. ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ
И РЕАЛИЗАЦИЕЙ
К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и
реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. 254–259 НК РФ.
Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264
НК РФ.
Прочими расходами, например, являются:
— арендные (лизинговые) платежи (пп. 10 п. 1 ст. 264
НК РФ);
— расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);
— расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги (пп. 14, 15, 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).
К прочим расходам также относятся расходы на ремонт
основных средств (ст. 260 НК РФ), расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), расходы на НИОКР (ст. 262
НК РФ), расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ).
К прочим расходам относятся и затраты на приобретение земельных участков, находящихся в государственной
или муниципальной собственности. Особый порядок признания таких расходов установлен ст. 264.1 НК РФ. Данные
затраты учитываются, если на участках находятся здания,
сооружения, строения либо участки приобретаются для капитального строительства этих объектов.
Поскольку перечень прочих расходов является открытым, то организация может учесть в составе прочих и иные
расходы, не поименованные в данном перечне. Главное,
чтобы такие расходы отвечали требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
84
2.11. ОСОБЕННОСТИ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В ВИДЕ
АРЕНДНЫХ (ЛИЗИНГОВЫХ) ПЛАТЕЖЕЙ
Правовые основы лизинга или финансовой аренды заложены Гражданским кодексом РФ (глава 34 § 6) и Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» от
29.10.1998 г. № 164-ФЗ.
Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой арен-
ды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести
в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для
предпринимательских целей.
Соответственно, участниками в договоре лизинга являются три стороны — арендодатель, арендатор и продавец. В
рассматриваемой теме важно рассмотреть участие только
двух сторон — арендатора (лизингополучателя) и арендодателя (лизингодателя).
Согласно ст. 4 Федерального закона «О финансовой
аренде (лизинге)» лизингополучатель — физическое или
юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга (то есть имущество)
за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в
соответствии с договором лизинга. Таким образом, лизингополучатель выступает в роли арендатора.
Лизингодатель — физическое или юридическое лицо,
которое за счет привлеченных и(или) собственных средств
приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату,
на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Лизингодатель выступает в роли арендодателя. Платой за принятое в пользование имущество является
лизинговый платеж.
85
Существенным моментом договора лизинга является положение о порядке учета имущества, являющегося предметом данного договора. Проще говоря, на балансе какой из
сторон будет учтено данное имущество: на балансе у лизингодателя или балансе лизингополучателя. От этого зависит
порядок бухгалтерского и налогового учета расходов, понесенных сторонами по данному имуществу.
Согласно пп.10 п.1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи
включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но с учетом двух важных моментов.
1. Рассмотрим ситуацию, при которой согласно заклю-
ченному договору лизинга имущество учитывается на ба-
лансе лизингодателя.
Согласно ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, включается в состав соответствующей амортизационной группы той стороной, у которой
данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.
Соответственно, применительно к той ситуации, которую мы рассматриваем, амортизация по имуществу начисляется в налоговом учете лизингодателя. Лизингополучатель несет расходы в виде лизингового платежа.
Вывод
Если имущество в соответствии с условиями договора лизинга учитывается на балансе лизингодателя, расходы в виде всей суммы лизинговых платежей подлежат
включению в состав прочих расходов в налоговом учете
лизингополучателя.
2. Рассмотрим ситуацию, при которой согласно заклю-
ченному договору лизинга имущество учитывается на ба-
лансе лизингополучателя.
В данной ситуации на основании положений ст. 258 НК
РФ амортизация по лизинговому имуществу будет начисляться в налоговом учете лизингополучателя.
86
Согласно пп.10 п.1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у
лизингополучателя, лизинговые платежи признаются в составе прочих расходов за минусом сумм начисленной амортизации по этому имуществу.
Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные
арендатором в результате использования арендованного
имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
В налоговом учете арендатора вся сумма арендного платежа учитывается в составе прочих расходов.
2.12. ОСОБЕННОСТИ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ
НА СОДЕРЖАНИЕ ТРАНСПОРТА (В ЧАСТИ КОМПЕНСАЦИИ
ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО ТРАНСПОРТА)
Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании работником с
согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества (в том числе личного транспорта) работнику
выплачивается компенсация за его использование. Размер
возмещения определяется соглашением сторон трудового
договора.
При анализе вышеуказанной нормы ТК РФ следует еще
раз обратить внимание на то, что компенсации работнику
выплачиваются в случае, если работник действовал с со-
гласия или ведома работодателя и в его интересах.
В целях налогообложения прибыли согласно пп.11 п. 1
ст. 264 НК РФ расходы на компенсацию за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Причем в составе прочих расходов
суммы выплаченных компенсаций учитываются в пределах
норм, установленных Постановлением Правительства РФ от
08.02.2002 № 92.
87
Указанным постановлением установлены нормативы
компенсаций для легковых автомобилей (рис. 2.5).
Рис. 2.5. Нормы компенсации расходов за пользование личным
легковым автомобилем
Таким образом, сумма компенсации, выплачиваемая
работнику работодателем за использование в служебных
целях личных легковых автомобилей и мотоциклов, определяется положениями трудового соглашения, но такие расходы организация принимает для налогообложения только
в пределах установленных норм.
2.13. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОЧИХ РАСХОДОВ
ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ) В ВИДЕ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ
Согласно ст. 165 ТК РФ помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных данным кодексом (гарантии
при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и др.), работникам организации предоставляются
гарантии и компенсации при направлении в служебные командировки.
Согласно ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой
понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
88
Важно!
Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Работодатель при направлении сотрудников в служебную командировку обязан гарантировать сохранение места
работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
К таким возмещаемым работнику расходам относятся:
1. Расходы по проезду;
2. Расходы по найму жилого помещения;
3. Суточные (дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства);
4. Иные расходы, произведенные работником с разре-
шения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения указанных выше расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным
актом организации. На сегодняшний день расходы, связанные с производственными командировками, не нормируются, а принимаются в полном объеме в случае подтверждения производственного характера данных расходов.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения расходы на командировки включаются в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В частности, в состав прочих расходов включаются:
1. Проезд работника к месту командировки и обратно к
месту постоянной работы;
2. Наем жилого помещения. По этой статье расходов
подлежат возмещению также расходы работника на оплату
дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
3. Суточные или полевое довольствие;
89
4. Оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров,
приглашений и иных аналогичных документов;
5. Консульские, аэродромные сборы, сборы за право
въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи, и сборы.
При учете расходов, связанных с командировками,
следует учесть, что подобные расходы принимаются в целях налогообложения только при наличии подтверждений
о производственном характере поездки (командировки).
Доказательствами могут быть, например, приказ, отчет о
командировке (изложение целей и задач командировки и
отчет об их выполнении), других документов, прямо подтверждающих выполнение производственной цели командировки, направленной на получение дохода.
Все вышеуказанные компенсации включаются в состав
расходов для целей налогообложения в полной сумме (при
обязательном условии, что все расходы подтверждены
работником документально). Размер суточных, выплачиваемых при отправлении командировку, не нормируется,
вследствие чего организация вправе учитывать для целей
налогообложения прибыли суточные в размере фактических
затрат при условии, что их размер закреплен локальным
нормативным актом работодателя.
Однако нужно помнить, что сумма расходов на суточные
подлежит нормированию в части НДФЛ. Устанавливается
норматив — свыше 700 рублей в сутки облагается НДФЛ для
внутренних командировок (на территории РФ) и более 2500
рублей в сутки — для зарубежных командировок (Ст.217 п.3
НК РФ).
Согласно ст. 272 НК РФ для командировочных расходов
датой признания в целях налогообложения является дата
утверждения авансового отчета.
Суточные, выплаченные в валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего расхода, то есть на дату утверждения авансового отчета.
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]