Налоговые системы зарубежных стран. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» (степень — магистр), специальностямпрофилю «Фи

Штаты придают особую важность поддержанию этого налога как главного источника поступлений в местные бюджеты. Наиболее непопулярным данный налог является у пожилых домовладельцев, живущих лишь на свою пенсию и испытывающих недостаток в текущих доходах. Для таких налогоплательщиков во многих штатах существуют налоговые преференции, называемые «предохранителями» и направленные на их защиту от чрезмерного налогового бремени.

Правительство штата компенсирует предоставление любого вида льгот. В результате таких грантов со стороны штатов органы местного самоуправления имеют возможность собирать налоги без усиления налогового бремени малообеспеченной части населения.

Почти в половине штатов взимается местный налог с продаж, являющийся дополнением к штатному налогу с продаж. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены. Местные органы вправе вводить свои собственные налоги с розничных продаж, если это им разрешено законодательством штата, на территории которого они находятся. Их ставки обычно ниже ставок налогов штатов и не превышают 2%.

Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество, который в Нью-Йорке, например, обеспечивает в настоящее время 40% собственных доходов бюджета. Он взимается с владельцев примерно 900 тыс. зданий и сооружений. Коммерческая и иная собственность облагаются налогом по дифференцированным ставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого внаем жилого дома или собственник основных производственных фондов. Арендатор квартиры не платит налог на имущество, хотя, конечно, он учитывается при назначении владельцем арендной платы. Личное имущество, используемое для собственного потребления, данным налогом не облагается.

В г. Уинтоне (штат Иллинойс) налог на имущество в 1991/92 финансовом году был установлен 6,75%. Это очень высокий уровень (в среднем такой налог в США составляет 1,4%). В облагаемую собственность входили земля и строения. База налогообложения равна 1/3 рыночной стоимости. Владелец получает раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Налог поступает в бюджеты графства, города, школьных и парковых округов. Из других местных налогов в городе установлены: налог на гостиничное обслуживание — 5% платы за гостиницу; налог на коммунальные услуги — 3% платы за телефон, газ, электричество; налог

81

на сделки — при продаже и покупке недвижимости вносятся 2 долл. 50 центов за каждую тысячу долларов.

Лицензионные сборы входят в систему местных налогов. Местными органами власти лицензируется право продажи продуктов (отдельно — молока), спиртных напитков, табачных изделий, владение ресторанами. Выдаются лицензии на право пользования автомобилями, мотоциклами, на право содержания домашних животных.

Местные налоги в США играют самостоятельную роль и в отличие от России, Германии, ряда других государств служат основой доходной части местных бюджетов. Тем не менее без крупных правительственных субсидий города не обходятся. Даже столица страны Вашингтон, имеющая в качестве специального округа Колумбия прерогативы штата, может покрывать свои расходы в сумме 3 млрд долл. лишь на 84%. Остальные 16% составляет федеральная субсидия. В Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета города.

Анализ структуры и ставок местных налогов в США и других западных странах позволяет классифицировать их по четырем основным группам.

1.Собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарения. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами.

2.Надбавки к общегосударственным налогам, отчисляемые в определенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.

3.Налоги на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. Â Нью-Йорке, например, налог на проживание в гостиницах составлял в 1991 г. 19% стоимости проживания. Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля (в Нью-Йорке он равен 18,7% стоимости цены парковки), акциз на топливо, налог на пользование автострадами. Последний делится между бюджетами штата и городов. Ставки налога зависят от веса автомобиля.

4.Налоги, которые не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления. Это прежде всего экологические налоги, направленные на защиту окружающей природной среды. В Нью-Йорке есть налог на очистку нефтяных пятен на во-

82

доемах. Имеется налог на корпорации, в результате деятельности которых появляются отходы, связанные с риском. Специальным налогом облагаются компании, производящие емкости для жидкостей без их вторичного использования. Речь идет о консервных банках и прочей тары, идущей после использования продукции в отходы.

Таким образом, наибольшее значение в налоговой системе США имеют прямые налоги: налог на личный доход граждан, взносы в социальные фонды, налог на прибыль корпораций, имущественные налоги. Отсутствие НДС заменяется налогом с продаж. Для подоходного налога, как основного источника доходов характерны следующие особенности:

xпрогрессивный характер; регулярное изменение ставок в законодательном порядке;

xналичие большого количества налоговых льгот и исключений;

xдостаточно высокий уровень необлагаемого дохода;

xвысокая фискальная роль имущественных налогов; они преобладают на местном уровне;

xвзимание налога на прибыль корпораций по прогрессивной шкале ставок.

3.1.2. Развитие налоговых реформ в США и в Германии

В мировой практике, и прежде всего в наиболее развитых государствах, объем инвестиций рассматривается как один из важнейших показателей благополучия национальной экономики, а колебание инвестиционных вложений — как индикатор изменений совокупного спроса и в перспективе объема национального производства и занятости населения. В рамках налоговой кредитной политики традиционно формируется система льгот и других экономических средств, стимулирующих инвестиции в производство и научно-технические исследования. Особенно интересен в этой связи анализ налоговых реформ 1980-х годов, проведенных в таких индустриально развитых странах, как США, Германия, Япония и Швеция и др.

Проведение крупномасштабных или частичных налоговых реформ под девизом «лучше низкие ставки налогов с минимальным числом налоговых льгот, чем высокие ставки с множеством исклю- чений из общего правила» стало за последние четверть века ключе- вым направлением налогового регулирования экономики практиче- ски во всех индустриально развитых странах мира. Они почти одновременно столкнулись на рубеже 1980-х годов с разными по со-

83

держанию, однако идентичными по характеру и степени важности социально-экономическими проблемами.

Характерной особенностью этих реформ являются их эволюционный характер, тщательная проработка и многолетняя практика. В ÑØÀ налоговая реформа была проведена в два этапа.

Начало первого из них пришлось на 1981 г., когда по инициативе президента Р. Рейгана Конгресс одобрил ограничения на «незаработанные» прибыли, отмену устаревших льгот, усовершенствование механизма взимания налогов и контроля их поступлений, замену перераспределительного принципа подоходного налогообложения стимулирующим (снижением налоговых ставок на одинаковую величину), резкое сокращение сроков амортизации и введение ряда новых налоговых льгот для корпорации1.

Однако эти изменения, которые теоретически должны были значительно облегчить налоговое бремя для всех категорий населения и любой предпринимательской деятельности, усилить стимулы к сбережению и инвестированию, а в целом дать новый импульс экономическому росту, оказались преимущественно выгодными в основном для богатых людей и корпораций с высокой долей основного капитала по сравнению с оборотным, направлявших освобождавшиеся средства не на расширение и модернизацию производства, а на спекуляцию с недвижимостью, увеличение распределяемых между акционерами прибылей. В результате ожидаемого расширения налогооблагаемой базы не произошло, хотя всего за два года вдвое снизились, в том числе за счет укрытия капиталов от налогообложения, поступления от корпоративного налога2.

На втором этапе налоговой реформы (1986) для достижения тех же целей, что и на первом, была использована принципиально новая концепция налогового регулирования. Она была основана на сочетании принципа сокращения налоговых ставок с ликвидацией большей части налоговых льгот и реализацией принципа «горизонтального равенства», то есть равных налоговых обязательств для налогоплательщиков с равным уровнем дохода.

Таким образом, как юридические, так и физические лица, располагающие свободными денежными средствами, побуждались не к чрезмерному потреблению или погоне за получением налоговых льгот, как было раньше, а к инвестированию в производственную или научно-техническую деятельность, приносящую умеренным на-

1 Ñì.: Петросян Д., Черноусова Л. Налоговая система США // Финансовые и бухгалтерские консультации. 1998. ¹ 3. С. 49.

2 Налоговая политика Рейгана // Экономика, политика, идеология. 2002. ¹ 4. С. 67.

84

логообложением реальные дивиденды. Об этом свидетельствует такой факт: с момента начала осуществления реформы 1986 г. рост налоговых инвестиций в США составил боле 90 млрд долл.1

Перед налоговой реформой 1986 г. в долгосрочном плане выдвигались те же задачи, что перед реформой 1981 г., тем не менее, она представляла собой более решительную попытку перестройки налоговой системы. Законодательно реформа 1986 г. была подкреплена принятием Закона «О реформе налогообложения» (TRA). В соответствии с этим Законом предельная ставка подоходного налога с физических лиц была снижена с 50 до 28%2. Одновременно с увеличением необлагаемого минимума был введен ряд ограничений по льготам.

Âобласти корпорационного налога (подоходного налога с организаций) Закон 1986 г. привел к замене 5-разрядной шкалы этого налога с верхней ставкой 46% на новую 3-разрядную шкалу (15% для первых 50 тыс. долл. годовой прибыли, 25% для прибыли в диапазоне от 50 тыс. долл. до 75 тыс. долл. и 34% прибыли сверх 75 тыс. долл.).

Снижение номинальных ставок налога на прибыль сопровождалось увеличением фактического уровня обложения корпораций в результате изменения правил амортизационных списаний в сторону увеличения сроков для долгосрочных активов, а также отмены налоговых льгот. В то же время был сохранен ряд важных налоговых льгот, прежде всего предприятиям, не входящим в число крупных концернов, малым и венчурным фирмам, а также льготы по стимулированию научной и инновационной деятельности компаний.

Налоговые льготы, направленные на стимулирование основного капитала, осуществляются также в форме инвестиционной налоговой скидки. Ее особенностью является то, что налоговая скидка вычитается из суммы исчисленного налога, а не из суммы налогооблагаемой прибыли. Применение этой льготы позволяло промышленным корпорациям сокращать налоговые платежи в бюджет примерно на треть (в металлургической промышленности — на 30,6%, в автомобильной — на 39,5, в производстве строительных материалов — на 19,5, в коммунальном хозяйстве — на 49,7).

Â1986 г. в США инвестиционная налоговая скидка была отменена. Однако в условиях общей финансовой стабильности это не оказало заметного воздействия на инвестиционный климат. Часть

1Мусаева Х.М. Формирование механизма налогового регулирования экономики. Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2002. С. 20 -40.

2Сумароков. В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. М., 1997. С. 70.

85

налоговых скидок локального характера сохранила свое налоговое значение в США и в после реформенных условиях. Например, скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии, ее сохранение и применение новых технологий в сфере энергетики, не были отменены.

Общей чертой системы льгот, представляемых правительством США, являются их целевой характер и вступление в действие только по завершении конкретных работ и достижении поставленной цели — ввода в эксплуатацию новых машин и оборудования, фактического роста расходов на НИОКР. И, что особенно важно, право на полу- чение льгот получают автоматически, по факту, оно закреплено законодательно, и компаниям не надо доказывать и обосновывать его где-либо1.

В 1993 г. (период реформы Б. Клинтона) налоговая система США вновь претерпела существенные изменения. Так, была повышена налоговая шкала индивидуального подоходного налога, с установлением новой верхней базисной ставки — 39,6%. Подобные изменения, хотя и менее радикальные претерпел в 1990-е годы подоходный налог с корпораций. Тенденции изменения фискальной роли основных налогов консолидированного бюджета США отражены в табл. 3.2.

Таблица 3.2. Структура налоговых доходов бюджета США, %2

Весьма полезным для РФ может оказаться опыт Германии. Как федеративное государство, она прошла различные стадии политиче-

1Князев В.Г. Налогообложение в США // Финансы. 1997. ¹ 8. С. 36.

2Волобуев В.П. Бюджетная политика США в 80—90 годы // Мировая экономика и международные отношения. 1998. ¹ 12. С. 100.

86

ского и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентаций.

Налоговая система Германии насчитывает около 50 видов налогов, которые подразделяются на общие, федеральные, земельные и налоги общин (табл. 3.3). Особенностью ее налоговой системы является сложное и многоступенчатое распределение налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, что, по мнению правительства, является фактором выравнивания экономического развития регионов.

Таблица 3.3. Структура распределения налогов в Германии по территориальному признаку*

* Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.: Дашков и КÎ, 2007. Ñ. 268.

Все налоги, поступающие в бюджет государства, можно разделить на две группы.

1. Собственные налоги, закрепленные за административнотерриториальными звеньями и поступающие туда в полном объеме.

87

2. Общие налоги, распределяемые по установленным нормам между федерацией, землями и общинами, одновременно поступающие в бюджеты различных уровней.

Так, подоходный налог в Германии с физических лиц распределяется в бюджеты разных уровней в следующих пропорциях: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5 — в бюджет соответствующей земли, 15 — в местный бюджет.

Налог на корпорации делится пополам между федеральным и земельным бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остается половина, а вторая перечисляется в федеральный и земельный бюджеты1.

Германия — одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким как Саксония. Определяющим налогом в доходах Германии является подоходный, который обеспечивает 35% поступлений. Применяется прогрессивная шкала налогообложения, минимальная ставка 19%, максимальная — 53%. Имеется необлагаемый минимум и льготы на детей, возрастные льготы по чрезвычайным обстоятельствам. Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной работы, промысловой деятельности в сельском хозяйстве и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и внаем, и все прочие поступления.

Вторым по значимости является налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета примерно 28%. Общая ставка налога составляет 15%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной вставке — 7%. Это ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов. Предприятия лесного и сельского хозяйства освобождены от уплаты НДС, также освобождены товары, идущие на экспорт.

В Германии установлены две ставки налога на прибыль корпораций. Если прибыль не распределяется, то ставка равна 50%. На распределяемую в виде дивидендов прибыль ставки существенно ниже — 36% с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом.

1 Основы налоговой системы / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы. ЮНИТИ, 2002. С. 108.

88

Одним из основных местных налогов является промысловый, которым облагаются предприятия, физические лица, занимающиеся промысловой, торговой и другими видами деятельности. Налоговая ставка устанавливается муниципальными органами. Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки компаний и физических лиц. Обычная ставка — 1,2%. Освобождены от уплаты поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения.

ÂГермании крупные налоговые льготы получают фирмы, инвестирующие капитал в восточные земли (бывшей ГДР). Поддерживается налоговыми льготами Рурская область, где расположена сталелитейная промышленность. Этим самым проявляется стимулирующая функция налогов. В Германии с помощью налогов поощряют создание рабочих мест, а также подготовку или переподготовку специалистов. Налоговое законодательство германии стремится оптимизировать налоги. Они не должны препятствовать развитию свободного бизнеса и одновременно должны служить государственным приоритетам.

ÂГермании налоговой реформе отводится важнейшая роль в рамках правительственной программы, направленной на стимулирование экономического роста и активизацию рыночного механизма. Среди важнейших задач реформы — создание благоприятного инвестиционного климата, рост самофинансирования производства, поощрение мелких и средних фирм, наиболее способных к быстрому обновлению производимой продукции и внедрению технических новинок1.

ÂФРГ разработано несколько вариантов снижения налогообложения корпораций в целях стимулирования капиталовложений. Это — введение необлагаемых налогом надбавок на инвестиции (прямое стимулирование); сокращение ставок корпоративного налога (косвенное стимулирование); изменение налоговой структуры, то есть снижение налогов на доходы и прибыль, и одновременно увеличение налогов на потребление.

3.1.3. Налоговая система Канады

Канада — страна, демонстрирующая значительный экономиче- ский рост и высокий уровень доходов на душу населения.

Налоговая система Канады в современных условиях представлена на трех основных уровнях:

1 Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИФРА-М., 2006.

89

xфедеральном (48% государственных доходов);

xпровинциальном (42% государственных доходов);

xместном (10% государственных доходов).

Главную часть доходов федерального бюджета составляет по доходный налог с населения, причем доля его постоянно увеличивается.

Значительны и поступления от налога на корпорации, налога на товары и услуги, акцизов, таможенных пошлин и налогов фонды социального страхования.

Налоговые источники доходов провинций складываются из:

xподоходного налога с населения;

xналога с продаж;

xналога на прибыли корпораций;

xакцизов;

xналогов в фонды социального страхования;

xналогов на дарения;

xрентных платежей;

xразличных регистрационных и лицензионных сборов. Основную долю поступлений дают подоходный налог с населе-

ния и косвенные налоги. В последнее время все статьи доходов провинциальных бюджетов, за исключением налога на прибыль, имеют устойчивую тенденцию к росту.

Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость и налога на предпринимательство. Отдельным провинциям сделаны исключения. Например, Квебек самостоятельно собирает подоходный налог и налог на прибыль, Онтарио, Альберта — налог на прибыль. Существуют контрольное пенсионное и тарифные управления, решающие вопросы в сфере пенсионного обеспе- чения и обложения пошлинами.

Основополагающими актами в сфере налогового законодательства служат: Закон о налоге на доход (регулирующий взимание подоходного налога и налога на прибыль корпораций) и Закон о страховании по безработице (системы социального обеспечения).

Новая налоговая система построена на одинаковом обложении доходов, независимо от их величины и формы вложения капитала, а также на обложении реальных величин доходов (индексация ставок и налоговых кредитов в соответствии с ростом потребительских цен).

Большое значение в системе подоходного налога с населения имеет налог на прирост рыночной стоимости активов. Если ранее только половина этого дохода подпадала под налогообложение, причем реальная ставка совокупного федерально-провинциального налога равнялась 26%, то в настоящее время облагаемая доля рас-

90