Налоговые системы зарубежных стран. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» (степень — магистр), специальностямпрофилю «Фи

xСоюз Беларуси и России, оформленный договором от 2 апреля 1997 г. Затем 8 декабря 1999 г. стороны подписали договор о создании Союзного государства;

xТаможенный союз в составе России, Беларуси, Казахстана, Киргизии и Таджикистана (Евразийское экономическое сообщество — ЕврАзЭС);

xЦентрально-Азиатское Экономическое сообщество, объединяющее Казахстан, Киргизию, Узбекистан и Таджикистан;

xОбъединение Грузии, Украины, Узбекистана, Азербайджана,

Молдовы (ГУУАМ).

Казахстан, Киргизия и Таджикистан входят одновременно в состав двух союзов — Таможенного и Центрально-Азиатского экономического сообщества. Центральным звеном интеграции СНГ является Таможенный союз. С учетом территориальной близости и сложившихся экономических связей можно говорить о целесообразности присоединения к данному союзу Украины. Для гармонизации налоговых законодательств необходимо изучить особенности каждого налога в отдельных странах и аккумулировать положительный опыт.

Косвенные налоги оказывают большое влияние на политику ценообразования, им принадлежит наибольшая доля в доходах бюджетов многих стран СНГ. Поэтому особую актуальность имеет гармонизация налоговых законодательств в отношении взимания косвенных налогов. Важнейший косвенный налог — налог на добавленную стоимость.

Общий порядок исчисления НДС позаимствован из опыта ведущих западноевропейских стран, но в каждой стране СНГ имеются некоторые особенности в определении перечня его плательщиков, налоговой базы, порядке предоставления налоговых вычетов, сроках уплаты. В рамках СНГ была достигнута унификация ставок НДС. Основная ставка составляет 18%.

При осуществлении торговли хозяйствующих субъектов в пределах СНГ, налог на добавленную стоимостью с июля 2001 г. взимается по принципу страны назначения. Это означает, что налогом облагаются импортируемые и не облагаются экспортируемые товары.

В странах содружества независимых государств имеются существенные различия и в перечнях подакцизных товаров, ставках. Кроме того, в Казахстане, например, акцизами облагаются не только товары, но и игорный бизнес и огнестрельное оружие. В каждой отдельной стране на большинство товаров установлены специфиче- ские ставки акцизов, причем в национальных валютах. Поэтому выравнивание этих ставок представляет особую сложность. Целесообразно установление специфических ставок в условных денежных единицах, например в евро.

191

Налог на прибыль или подоходный налог с юридических лиц — составная часть налоговой системы любой страны. Во всех странах Таможенного союза, кроме Кыргызстана, плательщиками налога являются все юридические лица, в том числе иностранные предприятия. В Кыргызстане налог уплачивают только юридические лица-резиденты; в Беларуси в качестве плательщиков выступают также участники договоров о совместной деятель» которые осуществляют эту деятельность и получают выручку; в России при (от совместной деятельности учитывается у каждого участника договора в состав вне реализационных доходов и облагается по общей ставке. В странах СНГ наблюдается тенденция снижения ставки налога на прибыль организаций с целью либерализации реальной прибыли хозяйствующих субъектов.

Размер ставок может зависеть также от категории налогоплательщиков. В Беларуси, например, помимо основной, предусмотрены и пониженные ставки налога на прибыль.

Местные органы власти устанавливают также фиксированные суммы налога на прибыль для предприятий мелкорозничной торговли в зависимости от то оборота, ассортимента товаров и вида торговой точки. Специфическими особенностями характеризуется такой элемент налога на прибыль, как объект обложения. В Беларуси объектом обложения является балансовая прибыль, в Казахстане и Кыргызстане — совокупный облагаемый доход, т.е. разница между совокупным годовым доходом и вычетами из него, в Таджикистана разница между валовыми доходами и вычетами1.

При сходстве порядка определения налогооблагаемой базы по данному налогу в Казахстане, Кыргызстане и Таджикистане имеются некоторые различия в составе расходов, подлежащих вычету. Кроме того, в Таджикистане объектом обложения прибыли пред- приятий-нерезидентов, не связанной с постоянным учреждением, является весь доход у источника выплаты без вычетов.

Наиболее унифицированный налог в рамках Таможенного союза — налог на имущество юридических лиц. Он взимается во всех странах, кроме Кыргызстана. Плательщиками налога являются все предприятия и организации. Ставка налога достаточно низкая и составляет в Таджикистане 0,5%, в Беларуси и Казахстане — 1%. В России максимальная ставка составляет 2%, в ее пределах органы власти субъектов РФ могут устанавливать конкретный размер став-

1 Налоговый вестник. 2006. ¹ 10. С. 9.

192

ки. Некоторые отличия имеются в определении налоговой базы, в порядке предоставления льгот и сроках уплаты1.

Принятие Модельного налогового кодекса явится еще одним серьезным шагом на пути гармонизации налоговых отношений стран СНГ. Предусматривается возможность применения специальных налоговых режимов.

Для работы по координации деятельности налоговых служб стран СНГ от 31 мая 2000 г. создан Координационный совета стран— участников СНГ. Основные направления работы Координационного совета можно выделить в четыре блока:

xгармонизация налоговых законодательств;

xсовершенствование принципов налогового администрирования;

xукрепление информационного обмена между налоговыми службами;

xподготовка кадров.

Основные налоги, подлежащие гармонизации — косвенные налоги (НДС и акцизы), налог на прибыль (доходы) юридических лиц, налог на доходы физических лиц (подоходный налог) и социальный налог (платежи во внебюджетные фонды), налог на имущество (недвижимость) организаций и физических лиц.

Анализ этих основных общегосударственных налогов необходимо проводить по следующим элементам налогообложения: налоговой базе, налоговому периоду и налоговым льготам, налоговой ставке, порядку исчисления налога, порядку и срокам уплаты налога. Одновременно должны быть выработаны предложения по перечню основных налогов, работа над гармонизацией которых предусматривается в ближайший период.

С 1 января 2012 г. РФ совместно с Белоруссией и Казахстаном запущен процесс формирования Единого экономического пространства2.

Таким образом, в странах СНГ предприняты шаги по сближению законодательства. Вместе с тем, налоговые системы каждого государства обладают значительным своеобразием и характерными отличительными чертами, поэтому нельзя констатировать, что в настоящее время в СНГ сложилась единообразная система налогообложения.

Министры финансов стран СНГ 1 апреля 2010 г. обсудили вопросы взаимной межгосударственной помощи при выходе из фи-

1Налоговый вестник. 2007. ¹ 8. С. 7.

2Гордеева О.В. Фискальный союз и интенсификация процесса интеграции // Финансы. 2012. ¹ 3. С. 33—36.

193

нансово-экономического кризиса. Было отмечено, что произошло беспрецедентное падение ВВП по Содружеству. Общее падение экономики составило 7,5%. При этом до кризиса был рост 5,5%. Экспорт между странами — участникам СНГ в предыдущий год сократился на 46%, а импорт на 44,3%. Торговля и взаимный спрос пострадали больше всего.

Экономические показатели почти во всех странах Содружества с 2010 г. стали повышаться. В среднем прирост промышленного производства по странам СНГ составил 8% по сравнению с прошлым годом, что свидетельствует о выходе экономики на пространстве СНГ из кризиса.

Дать толчок к восстановлению в прежних объемах взаимной торговли на пространстве СНГ Россия рассчитывает, в том числе, путем использования в расчетах российского рубля и постепенного перехода на оплату в национальных валютах. Пока же представители бизнеса в основном рассчитываются друг с другом в долларах и евро. Только товарооборот России с Белоруссией на 50% осуществляется в российских рублях.

194

Тестовые задания

Тема 1. Уровень налогообложения в зарубежных странах

1.1.Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение: а) прямых налогов к валовому внутреннему продукту; б) прибыли к валовому внутреннему продукту; в) косвенных налогов к национальному доходу;

г) всех налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту.

1.2.Налоговая политика в современных зарубежных странах направлена на:

а) помощь в развитие слабых регионов; б) поддержку эффективных производств; в) увеличение прямых налогов; г) снижение имущественных налогов.

1.3.К юрисдикциям с низким уровнем прямых налогов относятся: а) Кувейт, Бахрейн; б) Бенилюкс и Ирландия; в) Венгрия и Израиль;

г) Германия и Великобритания.

1.4.В зависимости от уровня налоговой нагрузки юрисдикции можно разделить на страны с:

а) низкими налогами и средним уровнем налогообложения; б) высокими налогами и с либеральным налогообложением; в) низкими налогами и с либеральным налогообложением; г) все ответы неверны.

1.5.Какой из перечисленных факторов не оказывает существенного влияния на уклонение от уплаты налогов?

а) наличие множества налоговых освобождений; б) высокие налоговые ставки; в) различные сроки уплаты налогов;

г) множество существующих налогов.

1.6.Блок современных ключевых проблем индустриальных стран в осуществлении налоговых реформ включает три показателя. Какой из перечисленных ниже к ним не относится?

а) налоговая база; б) ставки налогов;

в) разнообразие и множество налоговых освобождении;

195

г) уровень прогрессивности налоговых ставок.

1.7. Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов включает в себя:

а) сферу планирования в масштабах федерального, регионального и местного бюджетов;

б) усилия, направленные на достижение оптимального уровня налогообложения, посредством уменьшения размеров объемов его платежей;

в) усилия, направленные на сокрытие объектов налогообложения; г) усилия, направленные на увеличение всех видов налоговых льгот.

Тема 2. Косвенные налоги в зарубежных странах

2.1.Косвенные налоги преобладают в: а) Великобритании; б) США; в) Португалии; г) Канаде.

2.2.К индивидуальным налогам на потребление относятся: а) НДС; б) налог с продаж; в) акцизы;

г) таможенные платежи.

2.3.В какой из перечисленных стран отсутствует НДС?

а.) США; б) Германия; в) Греция;

г) Португалия.

2.4.Существенный недостаток НДС состоит в том, что он: а) регрессивен; б) снижает стимулы к труду;

в) способствует уклонению от уплаты налога; г) все ответы неверны.

2.5.Причины популярности НДС:

а) предпочтение облагать расходы конечных потребителей; б) предпочтение облагать затраты производителей по производству

товаров и услуг; в) простата изъятия;

г) низкие ставки.

196

2.6. В чем заключается различие между НДС и акцизами? а) акцизы универсальны, а НДС — индивидуален; б) НДС универсальны, а акцизы — индивидуальны;

в) НДС облагаются услуги, а акцизами определенный перечень товаров;

г) акцизы преобладают в странах с низким уровнем экономического развития, а НДС — в странах с высоким уровнем экономического развития.

2.7. К основным таможенным платежам относятся: а) таможенная пошлина и таможенные сборы; б) НДС и акцизы;

в) таможенная пошлина, НДС, акцизы и таможенные сборы за таможенное оформление;

г) нет верного ответа.

2.8. В современных условиях в зависимости от соотношения прямых и косвенных налогов выделяют следующие модели налогового регулирования:

а) германскую и американскую; б) американскую и французскую; в) германскую и французскую; г) австрийскую и германскую.

Тема 3. Прямые налоги в зарубежных странах

3.1.Налогообложение капитала и собственности осуществляется с помощью:

а) налога на прибыль и налога на доходы физических лиц; б) налога на прирост капитала и налога на прибыль корпораций;

в) налога на личное состояние, налога на наследство и дарение и налога на прирост капитала;

г) все ответы неверны.

3.2.В современных условиях по индивидуальному подоходному налогу наблюдается тенденция:

а) повышения ставок налога; б) постепенного снижения ставок;

в) введения регрессивной шкалы налогообложения; г) все ответы неверны.

3.3.Современные налоговые реформы зарубежных стран направле-

íû íà:

а) снижение ставок и сокращение налоговых освобождений; б) введение дополнительных налоговых освобождений;

197

в) увеличение налоговых ставок; г) все ответы неверны.

3.4.В большинстве развитых зарубежных стран доходы бюджета в большой степени формируются за счет:

а) прямых налогов; б) косвенных налогов;

в) налога на прибыль корпораций; г) налога на имущество физических лиц.

3.5.Одним из самых распространенных налогов в мировой практике является:

а) дорожный налог; б) налог на недвижимость;

в) индивидуальный подоходный налог с физических лиц; г) налог с наследства и дарения.

3.6.Определяющим налогом в структуре местных бюджетов зарубежных стран является:

а) налог на имущество физических лиц; б) налог с наследства и дарений; в) единый социальный налог; г) налог на прирост капитала.

Тема 4. Гармонизация национальных налоговых систем

âмировой экономике

4.1.Гармонизация налоговых систем означает: а) полную унификацию всех налоговых систем; б) применение единых ставок налогов;

в) процесс приведения к соответствию, взаимной соразмерности налоговых систем различных государств;

г) все ответы неверны.

4.2.В современных условиях значительные успехи по гармонизации достигнуты:

а) в России и в странах СНГ; б) в России и в США; в) в ОСЭР и в Южной Америке;

г) в ЕС и в Северной Америке.

4.3.Можно говорить, что существует гармонизированная система взимания НДС при наличии трех факторов. Какой из перечисленных к ним не относится?

а) общая база налогообложения;

198

б) общий порядок расчета; в) примерно равные ставки;

г) равные налоговые освобождения.

4.4. Налоговый домициль — это:

а) совокупность определенных признаков, необходимых для признания физического или юридического лица налогоплательщиком;

б) территория, внутри которой действуют налоговые законы; в) право, любого государства устанавливать любые налоги на любые

источники доходов; г) все ответы неверны.

4.5.Конечную налоговую ответственность физического или юриди- ческого лица характеризует понятие:

а) резидентство; б) налоговый суверенитет;

в) постоянное представительство; г) налоговый домициль.

4.6.Международное право признает международные договоры:

а) имеющие меньшую силу, по сравнению с национальными законами;

б) имеющие равную силу с национальными законами; в) имеющие большую силу, по сравнению с национальными зако-

нами; г) все ответы неверны.

Тема 5. Налоговая система США

5.1.Главным доходным источником федерального бюджета США является:

а) налог на прибыль с корпораций; б) подоходный налог с физических лиц;

в) отчисления на социальное страхование; г) налог с продаж.

5.2.Бюджеты муниципалитетов США в основном формируются за

ñ÷åò:

а) подоходного налога с физических лиц; б) налога с продаж; в) налога на имущество;

г) налога на прибыль корпораций.

199

5.3.Вторым по объему поступлений доходным источником ФБ США является:

а) налог на прибыль с корпораций; б) отчисления на социальное страхование;

в) подоходный налог с физических лиц; г) налог на имущество.

5.4.Налогом с продаж в США не облагаются:

а) детские товары; б) продовольственные товары;

в) промышленная продукция; г) лекарственные препараты.

5.5.Какой из перечисленных налогов взимается только Федеральным правительством США?

а) налог с продаж; б) таможенные пошлины;

в) налог на прибыль корпораций; г) подоходный налог с физических лиц.

5.6.Общий перечень местных налогов в США устанавливается:

а) федеральной комиссией; б) штатным управлением; в) правительством штатов;

г) местным самоуправлением.

5.7.Какой из перечисленных налогов является основным доходным источником бюджетов штатов?

а) подоходный налог с корпораций; б) налог с продаж; в) акцизы;

г) налог на деловую активность.

5.8.Существуют ли особенности взимания социальных платежей в

ÑØÀ?

а) не существуют; б) ставки для работников ниже, чем в других странах;

в) ставки для работодателей ниже, чем в других странах; г) ставки для работодателей выше, чем в других странах.

Тема 6. Налоговая система Германии

6.1. Какой налог в Германии обеспечивает свыше 30% всех доходов консолидированного бюджета ФРГ?

à) ÍÄÑ;

200