Налоговые системы зарубежных стран. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» (степень — магистр), специальностямпрофилю «Фи

ÂАлжире предприятия со смешанным капиталом освобождаются

âтечение пяти лет деятельности от налогов на прибыль, на доходы от недвижимости и даже не платят сборы за технические услуги.

Âразвивающихся странах существует несколько методов мобилизации внутренних ресурсов (табл. 5.1). И, прежде всего это налогообложение, так как налоги представляют собой важнейшую статью бюджетных поступлений. Современная организация налоговых систем формировалась под воздействием ряда характерных особенностей экономики молодых государств: зависимости от внешней торговли, отсталости сельского хозяйства, слабого развития промышленности и инфраструктуры.

Таблица 5.1. Налоговая структура развивающихся стран во второй половине 1990-х годов, %

Источник: Рейснер Л.И. Развивающиеся страны: очерк теории экономического роста. М., 2000. С. 34.

За последние десятилетия заметен сдвиг в сторону увеличения удельного веса подоходного налога за счет снижения доли налогов на собственность. Растет доля акцизов и налога на продажи при одновременном уменьшении значения внешнеторговых налогов.

161

Это соответствует распространенному мнению, что по мере экономического развития в освободившихся странах будет постепенно возрастать роль прямого обложения подоходного и корпорационного налогов.

Âстранах с низким и средним уровнем развития экономики основными создателями национального дохода являются мелкие товаропроизводители крестьяне и ремесленники, которых даже чисто технически трудно облагать современными прямыми налогами, особенно в условиях поголовной неграмотности; ограничены пределы взимания с этих слоев и косвенных налогов, так как потребление еще часто базируется на натуральном хозяйстве, а их покупательная способность — минимальна.

Работающие по найму рабочие и служащие здесь также не могут быть массовыми налогоплательщиками, во-первых, из-за своей сравнительно небольшой численности, и, во-вторых, из-за крайне низкого уровня заработной платы, как правило, не обеспечивающей прожиточного уровня и часто не достигающей величины необлагаемого налогами минимума в этих странах.

Âряде государств Азии все еще невелико налогообложение доходов средних слоев населения (военной и гражданской бюрократией, лиц свободных профессий — юристов, врачей и т.д.), которым принадлежит все более заметное место в социальной структуре развивающихся стран. Однако средние слои представляющие наиболее образованную и влиятельную его часть, занимают в известной степени привилегированное положение в государстве, широко представлены в правительствах и административном аппарате. Это облегчает им возможность пользоваться разнообразными налоговыми льготами, особенно, при уплате личных налогов. В гораздо большей степени на их материальном положении сказывается рост косвенных налогов, так как они являются главными потребителями продукции массового спроса, в особенности товаров длительного пользования и предметов роскоши, обычно облагаемых высокими налогами.

Однако средним слоям населения во многих развивающихся странах легче, чем низкооплачиваемым трудящимся, удается компенсировать свои материальные потери, вызванные дороговизной и ростом косвенных налогов. Представители свободных профессий повышают плату за оказываемые ими услуги, а государственные служащие добиваются периодического пересмотра своих должностных окладов. При более последовательном жестком налогообложении средние слои населения могли бы взять на себя вещую роль в финансировании государственных расходов. А это означает, что

162

налоговые системы развивающихся стран еще до конца не оформлены и требуют корректировки.

5.2. Особенности налоговой системы Индии

Особенности налоговой системы Индии заключаются в следующем.

1.Административная система. Высшим органом департамента по налогообложению является Центральный совет по прямым налогам, который входит в министерство финансов при Правительстве Индии. Совет администрирует соблюдение прямых законов по налогообложению, а именно подоходный налог на имущество и налог на дарение.

В Индии действует единый закон о налогообложении, принятый по Акту о налогообложении в 1961 г. По конституции Индии штатам запрещено обложение налогами доходов, кроме дохода от реализации сельскохозяйственной продукции. Налогообложение в Индии зависит от статуса резидента вне зависимости от национальности или места постоянного жительства налогоплательщика. Резиденты обязаны платить налоги в Индии на все доходы, получаемые из других стран. Резидент, имеющий статус «неординарного резидента», платит налоги в Индии на доходы, получаемые от своей деятельности в Индии и за рубежом. Нерезидент облагается налогами только на территории Индии, а за пределами Индии освобождается от индийского налогообложения.

2.Налогооблагаемый доход. Доходы имеют следующие пять источников: заработная плата, доходы от недвижимости, доходы от прибыли от коммерческой и профессиональной деятельности, доходы от оборота капитала и доходы от других источников. Существуют определенные ставки и минимальные размеры доходов, которые не подлежат налогообложению. Совокупность налогооблагаемого дохода определяется после вычета возможных убытков и предоставляемых льгот. Некоторые виды доходов не подлежат налогообложению и не включаются в совокупность налогооблагаемого дохода.

3.Налоговые льготы. В целях поощрения и подъема промышленного производства и развития правительство Индии предоставляет производителям различные льготы и дотации по налогам, за счет чего налоги резко сокращаются.

4.Амортизационные льготы. Такие льготы распространяются на производственные помещения, мебель, оборудование, суда и корабли. Амортизация на оборудование классифицируется по трем кате-

163

гориям и составляет 25, 40 и 100%) стоимости. Амортизация в тече- ние одного года после приобретения оборудования не может быть выше 50% первоначальной стоимости в случае его использования менее чем 180 дней за год. Частичная собственность на активы предоставляет право на амортизационные льготы.

5.Расходы на приобретение патентов, права и авторских прав. Расходы капитального характера налогом не облагаются и должны быть равномерно распределены в течение 14 лет.

6.Расходы на приобретение íîó-õàó. Из этих расходов 1/6 часть не облагается налогом в течение одного года, а остаток распределяется равномерно в течение последующих пяти лет. Если приобретенное íîó-õàó разработано институтом, по рекомендации властей Индии, то 1/3 часть не облагается налогом в первом году применения, а остаток в течение последующих двух лет. Льготы для вновь созданных промышленных предприятий в зонах свободной торговли (ЗСТ) Прибыль, полученная такими предприятиями, созданными в определенной ЗСТ на технологических линиях по производству компьютеров и программного обеспечения, не облагается налогом в течение пяти лет при условии, если не менее 75% продукции предназначено на экспорт. Льготы для гонораров, комиссионных, полученных от иностранных производителей Подобные доходы, полученные за оказанные услуги за рубежом, имеют 50%-íóþ скидку в виде льгот при поступлении в Индию1.

7.Льготы для экспорта программного обеспечения. Прибыль, полученная от оказания технических услуг по созданию программного обеспечения за пределами Индии, а также от экспорта программного обеспечения, не облагается налогом при определенных условиях. Предприятия, созданные в некоторых отсталых регионах, а также занятые производством и распределением электроэнергии, на все 100% освобождаются от налогов на прибыль в течение пяти лет, а в последующие пять лет получают тридцатипроцентные льготы. Предприятия, занятые развитием, обслуживанием и содержанием инфраструктурных услуг, получают 100%-íîå освобождение от уплаты налога на прибыль в течение пяти лет и 30%-íûå льготы на протяжении пяти последующих лет при условии, что десятилетний период не превышает двенадцати лет с начала производственной деятельности.

8.Налогообложение для нерезидентов, занятых в бизнесе. Налогооблагаемый доход нерезидентов и иностранных фирм определяется

âразмере от 5 до 10% суммы, получаемой в Индии в следующих

1 Налоговая система Индии http://dit. perm.ru/articles/nalog/data/ 031212.htm

164

сферах деятельности: геологоразведочные работы, связанные с добычей нефти; работы, связанные с авиатранспортом; судоходство; строительные работы, проекты «под ключ». На доходы, получаемые от геологоразведочных работ, предоставляются дополнительные льготы, разрешенные Актом. Оплата лизинга самолетов или двигателей к ним (кроме оплаты запчастей и услуг, связанных с эксплуатацией самолетов) не облагается налогом при наличии одобрения соглашения центральным правительством Индии. Проценты, полу- чаемые по определенным ценным бумагам, облигациям нерезидентами, не облагаются налогом. Иностранному техническому и науч- ному персоналу предоставляются частичные льготы при уплате налогов.

Все граждане, кроме тех, кто обязан платить заработную плату, проценты, аренду за помещение, оплачивать профессиональные и технические услуги, контракты и дивиденды, должны удержать налог у источника. Нерезидент, имеющий право на налоговые льготы, должен обратиться к соответствующим органам. Доходы от акций, приобретенных за счет средств, полученных из-за границы, облагаются налогом по ставке 20%.

9.Освобождение от двойного налогообложения. Правительство Индии заключило двусторонние соглашения с рядом стран по освобождению от двойного налогообложения (в том числе с Российской Федерацией, Австрией, Германией, Китаем, Францией, Японией, Испанией, Швецией и пр.). С некоторыми странами имеются другие специальные соглашения, освобождающие от двойного налогообложения по доходам от судоходства и воздушного сообщения (в том числе с Афганистаном, Болгарией, Эфиопией, Ираном, Кувейтом, Ливаном, Оманом, Пакистаном, Саудовской Аравией, Йеменом). Также предоставляется одностороннее освобождение от налогообложения в виде выче- та суммы, уплаченной в качестве налога в другой стране.

10.Направления реформирования налоговой системы. С 1 апреля 2007 г. в Индии началась постепенная отмена центрального налога

ñпродаж (ЦНП), которая начнется со снижения ставки этого налога с 4 до 3%. Это, во-первых, необходимо для успешного функционирования НДС и введения налога на товары и услуги в будущем, а во-вторых, это решение должно ускорить процесс развития Национального общего рынка. Закон о центральном налоге будет снимать один из процентов ежегодно в течение последующих че- тырех лет, до его полной отмены в 2010/11 финансовом году1.

1 Индия начнет постепенную ликвидацию центрального налога с продаж в апреле http://www. offshore.su/index.php? action:=fullnews&id=4695

165

Правительство планирует компенсировать штатам убытки от потери налоговых доходов, которые возникнут в результате перечисленных выше изменений в системе налогообложения. Центральное правительство также согласовало со штатами налогообложение других 44 видов услуг. Дополнительные пошлины будут налагаться на такие товары как табак, чтобы облегчить переходный период1.

5.3. Развитие налоговой системы Китая

На современном этапе Китай является мировым лидером в привлечении иностранных инвестиций в экономику. Помимо факторов политической стабильности, обеспеченности дешевыми трудовыми, материальными и интеллектуальными ресурсами, свою роль сыграла и инвестиционно-ориентированная налоговая политика, в основе которой находятся меры налогового стимулирования, направленные исключительно на производственные организации, которые выпускают товары, полуфабрикаты и инновационную продукцию, предполагающие работать в Китае не менее 10 лет. Такие организации освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение двух лет с момента полу- чения первой прибыли, затем в течение последующих трех лет их налогооблагаемая прибыль подлежит уменьшению на 50%.

Аналогичные правила действуют в отношении новых производств, организованных на базе действующих посредством взноса дополнительного капитала, при условии включения проекта (или цели проекта) как приоритетного в Новый промышленный каталог и размере дополнительного капитала или активов не менее 60 млн долл. (в эквиваленте).

Помимо так называемых налоговых каникул, в Китае широко применяются меры налогового стимулирования зон экономического и технологического развития в виде снижения ставки налога на прибыль до 15%. В этом случае размер фактических инвестиций в расчете не принимается. Иностранному инвестору может быть возвращено до 40% сумм уплаченного налога на прибыль с реинвестированных сумм, если он осуществит реинвестирование в течение пяти лет после получения данной налоговой льготы. При этом налогоплательщик вправе реинвестировать прибыль в году ее получе- ния либо для целей аккумулирования финансовых средств создать фонд предстоящих инвестиций. В случае если иностранный инве-

1 Зевин Л, Хейфец Б. Россия и развивающиеся страны: поиск новых путей экономического взаимодействия // Мировая экономика и международные отношения. 2006. ¹ 12. C. 56.

166

стор реинвестировал прибыль в экспортно-ориентированное либо технологически инновационное производство, он имеет право на полное возмещение сумм налога на прибыль, уплаченного ранее в отношении реинвестированных сумм.

Меры налогового стимулирования иностранных инвесторов сопровождаются обязательствами по трудоустройству и профессиональному обучению (переподготовке) местных национальных кадров, что является действенным элементом социального стимулирования экономики.

Россия, несмотря на реализуемые меры по снижению совокупного налогового бремени как для российских, так и для иностранных компаний, в настоящее время проигрывает Китаю в борьбе за иностранных инвесторов: в российском налоговом законодательстве (НК РФ) для них отсутствуют дополнительные специализированные налоговые преимущества, а норма Закона РФ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» о налоговых льготах, «дедушкиных оговорках» является декларативной и на практике не действует. Стимулирование же на уровне субъектов Федерации региональной ставки налога на прибыль (снижение в пределах 4%) и налога на имущество организаций (в пределах 2,2%) представляется недостаточным для привлечения в Россию крупных прямых иностранных инвестиций долгосрочного характера. Повсеместно обсуждаемые меры по точечному налоговому стимулированию инноваций в специальных экономических зонах неприемлемы для крупных производств по причине удаленности друг от друга производственной и ресурсно-транспортной баз, что фактически сводит на нет интерес иностранного инвестора к России.

Амортизационная политика Китая, если сравнивать с Россией, представляется более ориентированной на бизнес и обновление основных производственных фондов. Во-первых, в Китае амортизируемым признается имущество сроком полезного использования более двух лет и стоимостью более 2 тыс. китайских юаней (в России срок службы амортизируемого имущества равен 1 году и более). Во-вторых, классификация основных производственных фондов не основана на жесткой регламентации сроков полезного использования в зависимости от кодификационных признаков имущества (даже в пределах амортизационных групп) и проста. Действует всего четыре амортизационные группы:

xздания, сооружения, жилые дома — не менее 20 лет;

xпоезда, корабли, машины, тяжелое оборудование и иные подобные объекты, используемые в производстве, — не менее 10 лет;

167

xэлектронное оборудование, транспортные средства, мебель, станки и оборудование и иные объекты — не менее пяти лет;

xиные объекты сроком полезного использования более двух

ëåò — äî ïÿòè ëåò1.

Налоговой системой Китая предусматривается возможность амортизации (или иными словами, равномерного отнесения на расходы) подготовительных расходов, связанных с организацией нового юридического лица или созданием бизнеса (в течение не менее 5 лет с начала деятельности). В России подобные расходы не подлежат списанию на расходы ни у самой организации, ни у ее учредителей, а полностью покрываются за счет чистой прибыли или собственных средств учредителей представляется, что внедрение аналогичной нормы в российскую практику способствовало бы повышению предпринимательской активности.

Â2004 г. Китай в протекционных целях принял решение о включении в таможенную стоимость импортируемых товаров или технологий, которые облагаются НДС и таможенными пошлинами

âмомент пересечения таможенной границы, сумм роялти (платы за пользование объектами интеллектуальной собственности и торговыми знаками, лицензиями на разработку и иными подобными правами). Аналогичные таможенные правила применяются и в России. Использование данных мер по защите внутреннего производителя интеллектуальной собственности, на наш взгляд, оправдано в тех странах, где экономика базируется на стимулировании внутреннего производителя инновационной продукции (таких как Китай).

Âсовременных условиях КНР — страна с высокоразвитым рынком технологий практически во всех сферах экономики, один из основных экспортеров высоких технологий в другие страны. В отличие от Китая, в России нет развитой инновационной сферы, несмотря на то, что на протяжении нескольких лет программа стимулирования инноваций широко обсуждается в Правительстве РФ. Поэтому было бы целесообразно для России отказаться от включе- ния данных сумм в таможенную стоимость хотя бы на некоторое время, в течение которого наши специалисты (при условии дополнительного стимулирования российских инноваций) смогли бы создать на базе иностранных технологий свои собственные.

1 Грибкова Н.Б. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможности его использования в России // Налоговая политика и практика. 2005. ¹ 7. С. 16—20.

168

5.4. Налоговое регулирование экономической активности: опыт развивающихся стран

Особое внимание в период перехода страны к рыночным отношениям должно уделяться косвенным методам государственного регулирования экономики. С помощью денежно-кредитных методов государство влияет на накопление реального и денежного капиталов, их перемещение, на уровень инфляции, динамику цен и зарплаты, валютный курс, экспорт и импорт капитала и товаров.

Действенность механизма кредитного регулирования обеспечи- вается дифференциацией процентных ставок по территориям, льготных условий кредитования, государственными гарантиями кредитов на развитие производства в отстающих районах, а также налоговыми мерами (например, налогообложение процентов за кредит при высоких налоговых ставках на отложенную прибыль). В этих условиях предприятия могут значительно снизить сумму выплачиваемых налогов, используя кредитные источники.

Переход экономики к рыночным отношениям, развитие предпринимательской деятельности, расширение круга обменных операций, взаимных договорных обязательств между хозяйствующими субъектами объективно требуют надежной системы гарантий, предоставляемой страхованием. На основе страхования становится возможной защита общественных и личных интересов в процессе производства, распределения, обмена и потребления материальных благ.

Следующим видом косвенных методов государственного регулирования является политика ускоренной амортизации, то есть разрешение списывать стоимость основного капитала в более короткие сроки и по более высоким ставкам. Эта политика проводится практически во всех странах. Переход к новым нормам амортизации создает дополнительные стимулы для увеличения инвестиций. Дифференцированные по территории ставки амортизационных отчислений позволяют государству воздействовать на инвестиционную политику и регулировать территориальное развитие.

Все перечисленные методы представляют достаточно большой интерес, но наиболее действенным и эффективным рычагом следует считать налоговую политику, составной частью которой является налоговое регулирование экономики. От успешного проведения налоговой политики во многом зависит результативность принимаемых экономических решений. Почти все методы воздействия государства на развитие экономики прямо или косвенно включают

169

и налоговое регулирование. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает ее в других, исходя из общенациональных интересов.

Возможности использования налогов в качестве инструмента регулирования вытекают из самой их природы, сущности и функций. Налоги, являясь экономической категорией, обязательным взносом в бюджет или во внебюджетные фонды, выполняют фискальную функцию. Мобилизация части национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства и участников процесса производства, что обеспечивает ему реальную возможность влиять на экономику страны в необходимом направлении.

Налоговое регулирование охватывает не только отдельные отрасли, но и экономику в целом. Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения ВВП и НД страны, воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Налоговое регулирование призвано активно влиять на структуру общественного воспроизводства. С помощью налогового механизма государство может создавать необходимые условия для ускорения оборачиваемости капитала в наиболее перспективных отраслях, определяющих научнотехнический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг.

В процессе регулирования территориального развития налоги могут играть роль стимулов и антистимулов размещения производства. Например, скидки с налога на приобретение оборудования в развивающихся районах стимулируют привлечение средств, а налог с новых предприятий в большем размере, чем с уже существующих в крупных городах, ограничивает концентрацию производства.

На основе вышесказанного мы пришли к выводу, что под налоговым регулированием следует понимать систему мер стимулирующего, сдерживающего характера, осуществляемых государственными и местными органами власти путем внесения оперативных изменений в налоговую систему посредством налоговых инструментов в целях развития существующей социально-экономической системы и ее приспособления к изменяющимся условиям.

Использование методов налогового регулирования сопряжено с рядом противоречий, вытекающих из фискальной сути налога. Поэтому максимальная реализация потенциальных способностей налога регулировать экономику с последующим стимулирующим эффектом — задача крайне сложная

170