Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст
.pdf
Н.А. Пименов
Налоговые риски
в системе
экономической
безопасности
Рекомендовано Учебно-методическим центром
«Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия
для студентов высших учебных заведений, обучающихся
по направлению подготовки «Экономика»
Рекомендовано Научно-исследовательским
институтом образования и науки в качестве учебного пособия
для студентов высших учебных заведений, обучающихся
по направлению подготовки «Экономика»
(квалификация (степень) «бакалавр»)
Москва 2017
УДК [336.22:330.131.7](075.9)
ББК 65.261.41-09я72
П32
доктор экономических наук, профессор В.М. Яковлев
доктор экономических наук Н.Г. Синявский
кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор,
П
Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили,
лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники
именов, Николай Анатольевич.
Рецензенты:
П32 Налоговые риски в системе экономической безопасно-
сти: учебник для
направлению подготовки
студентов вузов, обучающихся по
«Экономика» (квалификация
(степень) «бакалавр») / Н.А. Пименов. — М.: ЮНИТИДАНА, 2017. — 351 с. — (С
ерия «Экономические науки
для бакалавров»).
ISBN 978-5-238-02704-3
Агентство CIP РГБ
Рассматриваются налоговые риски в системе экономической безопасности. Проводится их анализ не только с позиций экономической категории, но и как объекта управления в системе рыночных отношений.
Исследуются методологии управления налоговых рисков.
Большое внимание уделено налоговым рискам, возникающим в ходе
проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Подробно
анализируются налоговые схемы по НДС, налогу на прибыль, налогу на
имущество, транспортному налогу, а также вытекающие из этих схем
риски признания необоснованной налоговой выгоды.
Даются рекомендации по минимизации налоговых рисков хозяйствующих субъектов в целях повышения их конкурентоспособности.
Для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (степень) «бакалавр»).
ББК 65.261.41-09я72
ISBN 978-5-238-02704-3
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2015
Принадлежит исключительное право на использование и распространение
издания (ФЗ от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ).
Введение
Одной из важнейших составляющих экономической безопасности хозяйствующих субъектов являются их взаимоотношения с государством в бюджетно-налоговой сфере. Налоговая политика объективно включена в систему экономической безопасности государства
как мощный ресурсный фактор, находящийся в руках государства
и позволяющий воздействовать на экономику и налогоплательщиков. Взаимоотношения государства с хозяйствующими субъектами
и взаимоотношения последних с бюджетами различных уровней
сопряжены с многочисленными налоговыми рисками.
Большинство показателей и критериев экономической безопасности в существенной мере касаются состояния государственного
бюджета, формируемого на основе налоговых поступлений. Это
связано с огромной ролью налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней. Налоговая политика является средством
обеспечения экономической безопасности и одновременно источником возникновения угроз и рисков для государства и хозяйствующих субъектов. Так, неэффективная государственная налоговая
политика ослабляет финансовую устойчивость экономики, разобщает регионы, противопоставляет государство и предпринимательство, становится поводом к недобросовестной конкуренции, снижает конкурентоспособность хозяйствующих субъектов. Результатом
этого может стать подрыв доходной базы бюджета как института
финансового обеспечения функций государства.
В условиях совершенствования и постоянного реформирования
налогообложения России налоговая безопасность хозяйствующих
субъектов приобретает самостоятельную и очень важную роль. Это
связано с тем, что в процессе их финансово-хозяйственной деятельности возникают различные, порой очень существенные риски,
которые по природе их возникновения называют налоговыми. Любая
сфера деятельности хозяйствующих субъектов — будь то сфера закупок
и снабжения, сфера реализации, производства, деятельность персонала
и менеджмента, изменение организационной структуры, взаимодействие с контрагентами и конкурентами, действие на международных
4
рынках и т.д., — прямо или косвенно связаны с налоговыми последствиями. Это связано с тем, что большинство финансовых операций хозяйствующего субъекта прямо или косвенно приводит к
определенным налоговым последствиям. Любой выбор того или
иного действия хозяйствующего субъекта может создать ситуацию,
когда возникает вероятность появления дополнительных налоговых
обязательств и связанных с ними финансовых и иных потерь.
Хозяйствующие субъекты рассматривают налоги как расходы,
снижающие доходы и финансовую эффективность их деятельности.
По этой причине объективно возникает стремление к сокращению
налоговых платежей. В последние годы данное явление называют
налоговым планированием, налоговой оптимизацией, минимизацией налогообложения.
Хозяйствующие субъекты, как правило, стремятся, с одной стороны, максимально сократить свои налоговые платежи, высвободив
тем самым оборотные средства, которые могут быть реинвестированы в дальнейшее развитие компании, а с другой — действовать
строго в соответствии с налоговым законодательством и не привлекать излишнего внимания налоговых и правоохранительных органов. Однако, увлекаясь поисками схем минимизации налоговых
платежей, компании зачастую выходят за рамки правового поля и
преступают закон. Такое поведение хозяйствующих субъектов влечет за собой риски не только налоговой ответственности за налоговые правонарушения, но и уголовного преследования по налоговым
основаниям. Риск, связанный с возможностью судебного разбирательства, для многих компаний влечет за собой крайне негативные
последствия, поскольку, во-первых, судебные тяжбы отнимают много времени, а во-вторых, налоговые санкции зачастую составляют
значительную сумму. Помимо этого, обвинение в нарушении налогового законодательства грозит повредить деловой репутации фирмы,
которая в условиях конкурентной борьбы может иметь решающее
значение для многих компаний. В связи с этим налоговый менеджмент, управление налоговыми рисками и их минимизация, безусловно, являются одними из важнейших приоритетов в деятельности государства и хозяйствующих субъектов.
Учебник имеет шесть разделов. Разделы I и II посвящены теории
налогов и методологии управления налоговыми рисками. В разделе I
раскрываются и их сущность «налоги» понятие раскрывается содержание налоговых рисков, рассматривается место и роль налоговых
рисков в системе экономической безопасности. Налоги рассматриваются не только с позиций экономической категории, но и как объект
управления в системе рыночных отношений. Налоги служат объектом управления, которое в условиях рынка принимает форму налого-
Введение
5
вого менеджмента: государственного и корпоративного. Раздел II
посвящен рассмотрению методологии управления налоговых рисков.
Показано, что налоговые риски являются составной частью финансовых рисков, и в их основе лежат общие принципы и фундаментальные положения управления финансовыми рисками. Управление
налоговыми рисками, в современном его виде синтезирует в себе
методологию и технику управления налоговыми отношениями и является системой государственного и корпоративного управления налоговыми потоками.
Разделы III—VI посвящены практическим аспектам минимизации налоговых рисков. В учебнике рассмотрены критерии, индикаторы и уровни пороговой безопасности налоговых рисков, приемлемые для хозяйствующих субъектов. Подробно раскрываются общедоступные критерии налоговых рисков, связанные с исполнением обязанностей налогоплательщика (налогового агента), а также
критерии, разработанные налоговыми органами. Практика показывает, что за пределами значений пороговых показателей хозяйствующий субъект теряет конкурентоспособность, теряет способность к
динамичному развитию и, как следствие, обречен на финансовую
несостоятельность и банкротство.
Большое внимание уделено налоговым рискам, возникающим в
ходе проведения камеральных и выездных налоговых проверок,
особенностям проведения налоговыми органами повторных (контрольных) и «встречных» проверок. Среди внешних налоговых рисков хозяйствующих субъектов подробно рассмотрены риски, связанные с контрагентами и конкурентами, дано определение понятия «необоснованная налоговая выгода», показаны признаки недобросовестности контрагентов и способы их выявления. Особое внимание уделено проявлению должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.
В учебнике подробно анализируются различные налоговые схемы по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу, а также вытекающие из этих схем риски признания
необоснованной налоговой выгоды. При рассмотрении различных
схем оптимизации, применяемых налогоплательщиками (налоговыми агентами), налоговые органы зачастую предъявляют неправомерные, незаконные требования к организациям и их руководителям. Поэтому в учебнике подробно освещаются порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц.
В учебнике раскрываются приоритетные направления налогового планирования, направленные на формирование эффективной
системы экономической безопасности хозяйствующих субъектов
6
в современных условиях. Даются рекомендации по минимизации
налоговых рисков хозяйствующих субъектов в целях повышения их
конкурентоспособности. В учебник включен практикум для самостоятельной работы студентов.
Особенностью данного издания является междисциплинарный
подход, связанный с местом и ролью налоговых рисков в системе
таких дисциплин, как налоги и налогообложение, налоговый менеджмент, экономическая безопасность хозяйствующих субъектов.
Отличительной особенностью этого учебника от многих других
является не только его хорошая теоретическая проработка, но прежде всего наличие высокого содержательного практического компонента. Разработанный автором практикум содержит вопросы для
самоконтроля, тренинг-тесты, а также ситуационные задачи и миникейсы для оценки приобретенных компетенций.
Освоив дисциплину «Налоговые риски в системе экономической безопасности», студент будет:
знать
базовые понятия «налоги» и «налогообложение»;
содержание экономической безопасности хозяйствующих
субъектов;
критерии и индикаторы налоговых рисков;
содержание налогового планирования;
уметь
выявлять взаимосвязи базовых элементов налогообложения;
определять основные налоговые риски в системе принятых
критериев;
самостоятельно анализировать схемы оптимизации налоговых
платежей;
владеть
методами оптимизации налогов.
Учебник предназначен для вариативной части профессионального цикла дисциплин академического бакалавриата по направлению
подготовки «Экономика».
Раздел I
Теоретические основы
налогового риска
Глава 1
Глава 2 Налоговые риски: сущность и содержание
Налоги и налогообложение: понятие
и сущность
Глава 3
Налоговые риски в системе экономической
безопасности
Глава 1
Налоги и налогообложение:
понятие и сущность
Изучив главу, вы будете:
знать
базовые понятия «налоги» и «налогообложение»;
основные функции налогов;
основные принципы налогообложения;
уметь
различать основные функции налогов и принципы налогообложения;
различать общий и специальный режим налогообложения;
владеть
терминологией в контексте главы.
Первоначально налоги возникли из необходимости покрывать
общественные потребности, которые неизбежно возникают у совместно проживающих людей. В этом смысле налоги — прежде всего общественное благо и непременное условие развития человеческого развития. С другой стороны, налог — это экономическая категория. Налоги как экономическая категория связаны с возникновением товарного производства, разделением общества на классы и
формированием государственных институтов, которым требовались
средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. С тех пор в мире
много изменилось. Новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное назначение налогов как источника средств,
обеспечивающих функционирование государства, сохранилось. Налоги обеспечивают государству выполнение возложенных на него
сложных и важных для общества административной, оборонной,
хозяйственной функций. Налоги служат важнейшим инструментом
экономической политики государства, с формированием и осуществлением которой тесно связано экономическое и социальное развитие
общества. Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать
1. Налоги и налогообложение: понятие и сущность
9
темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить
самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на
платежеспособность основной массы населения.
Ни одно государство не может существовать без взимания налогов. Причинно-следственная связь здесь такова: не было бы государства, не было бы и налогов, и наоборот, нет государства без налогов. Поэтому налоговые отношения всегда имеют правовую принудительно-обязательную форму и вне этой формы они перестают
быть налоговыми отношениями.
Изъятие государством в пользу общества определенной части
стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного
взноса составляет сущность налога.
Экономическое содержание налога на макроэкономическом
уровне — это доля произведенного валового внутреннего продукта,
перераспределяемого государством в целях реализации своих функций. Экономическое содержание налога на микроэкономическом
уровне — это принудительно отчуждаемая часть дохода, полученного
субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности.
Налоги в идеальном случае не должны влиять на выбор экономических решений предприятия и существенно менять философию
бизнеса. На практике же налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, вторгаются в сферу стратегических решений, нередко вынуждая кардинально менять тактику действия компании. Серьезные финансовые решения никогда не принимаются без учета налогов и управления ими.
В настоящее время налог имеет четкое, законодательно установленное определение, основанное на имеющихся достижениях
экономической науки и практики. В соответствии с п. 1. ст. 8 НК
РФ под
мездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в
форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельности государства
и (или) муниципальных образований.
знаки налога.
государством. Налог устанавливается государством в одностороннем
порядке, без заключения договора с налогоплательщиками, и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке. Уплата налогов является важнейшей обязанностью каждого
гражданина. Статья 57 Конституции установила обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Следовательно,
налогом
Из данного определения выводятся следующие основные при-
1. Обязательность означает, юридическую обязанность перед
понимается обязательный, индивидуально безвоз-
10
I. Теоретические основы налогового риска
налогоплательщик не имеет право отказаться от выполнения налоговой обязанности. Характерным элементам признака обязательности выступает добровольная уплата налога.
2. Безвозвратность и индивидуальная безвозмездность.
Законно уплаченные налоговые платежи не возвращаются к налогоплательщику в виде тех же денежных сумм. Налог подлежит
возврату налогоплательщику только в случае законодательно установленной льготы, или в случае излишнего взыскания в бюджет,
или переплаты вследствие каких-либо налоговых ошибок.
Согласно действующему законодательству налоги передаются
государству в собственность и юридически государство ничем не
обязано конкретному гражданину за уплату налогов и не предусматривает никаких личных компенсаций налогоплательщику за
перечисленные обязательные платежи. Поэтому выполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов не порождает у государства встречной обязанности по предоставлению конкретному
лицу каких-либо материальных благ. Однако уплата налога дает налогоплательщику право на равный доступ к общественным благам,
поскольку государство реализует публичные функции одинаково
относительно всех граждан. В то же время налоги безэквивалентны,
и пользование общественными благами никак не пропорционально
сумме налогов, уплаченных налогоплательщиками.
3. Налог характеризуется индивидуальностью — возникает нало-
говое обязательство у конкретно определенного физического лица
или организации. Действующее налоговое законодательство не допускает возможности долга по налоговым платежам, уплату налогов
третьими лицами и т.д. Налогоплательщик обязан сам уплатить
причитающиеся с него налоги и, как следствие, только он лично
может быть привлечен к налоговой ответственности. Таким образом,
для налогоплательщика уплата налога является индивидуальной
юридической обязанностью, а для государства взимание налогов
порождает неправовые, политико-социальные обязательства в целом
перед обществом.
4. Денежный характер. Налог взимается посредством отчужде-
ния денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, праве полного хозяйственного ведения или праве
оперативного управления. В современных условиях все налоговых
платежи уплачиваются только в денежной форме. Отчуждение в
пользу государства каких-либо товаров, выполнение работ или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности не допускается.
Налог уплачивается в наличной или безналичной форме в валюте
РФ (в исключительных случаях — в иностранной валюте).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]