Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст
.pdf
5 Диагностика налоговых рисков
71
наличие полномочий, связанных с распределением значи-
тельных финансовых средств;
высокая степень свободы действия, вызванная спецификой
их работы;
высокая интенсивность контактов с организациями и их
представителями.
Выявленные риски описываются и оформляются в реестре налоговых рисков (табл. 5.1).
Таблица 5.1. Реестр финансовых рисков
¹
ï/ï
1
2
3
—
n
Выявленные и описанные риски позволяют оценить вероятность и последствия наступления неблагоприятных событий
(ущерб). Оценка уровня риска является одним из важнейших этапов риск — менеджмента, так как для управления риском его необходимо прежде всего проанализировать и оценить. Оценка рисков
включает определение границы толерантности к риску.
Граница толерантности к риску — критическая граница терпимости к риску. Выбор линии толерантности осуществляется волевым решением менеджмента компании.
Очень важно выбрать разумную методику оценки рисков. Целью оценки является получение ответов на следующие вопросы:
приемлемы ли существующие риски?
какие из неприемлемых рисков в первую очередь нуждаются
в уменьшении?
какие защитные средства экономически целесообразно ис-
пользовать для уменьшения неприемлемых рисков?
При оценке риска анализируют две его составляющие: вероятность наступления и характер ущерба (рис. 5.1).
Объект
риска
Название
риска
Описание
риска
Фактор
риска
72
II. Методология управления налоговыми рисками
Характер ущерба
Методы
оценки
Объективные
Стоимостное
выражение
Субъективные
Вероятность наступления
Основываются на
анализе
значений
показателей в
сопоставимых
по условиям
прошлых
периодов
предположениях,
суждениях
и личном опыте
оценивающих
экспертов
рискового события
Частота,
с которой
раньше
происходило
рисковое
событие
Различные
мнения экспертов
о том, насколько
вероятно при
данных условиях
событие
Ðèñ. 5.1. Анализируемые составляющие налоговых рисков
Одним из основных факторов, инициирующих налоговые риски,
являются ошибки. Вероятность ошибок зависит от ряда следующих
аспектов: квалификации учетных работников, их количества в организации, сложности и объема отражаемых ими в учетных регистрах
хозяйственных операций, а также в ряде случаев их масштаба.
Большой масштаб хозяйственных операций влечет за собой увеличение налоговых рисков тогда, когда неверно отраженная операция ведет к более неблагоприятные для организации налогоплательщика последствиям, нежели аналогичная операция меньшего
объема. Чтобы количественно определить степень налогового риска, необходимо знать все возможные последствия какого-нибудь
5 Диагностика налоговых рисков
73
отдельного действия и вероятность самих последствий. В связи с
отсутствием достаточной статистической информации представление о частоте возникновения налоговых ошибок могут дать сегодня
только экспертные оценки, основанные на личном опыте и анализе
арбитражной практики.
Вероятность наступления риска может быть определена объективным или субъективным методом. Объективный метод определения вероятности основан на вычислении частоты, с которой происходит рисковое событие. Субъективный метод определения вероятности основан на различных предположениях: суждениях оценивающего, его личном опыте, оценке эксперта и т.п. Когда вероятность определяется субъективно, то различными субъектами анализа может устанавливаться разное ее значение для одного и того же
события. Определение характера ущерба даже в случае субъективной оценки носит основанное на предположениях стоимостное выражение. В качестве субъективных методов анализа уровня рисков
возможно применение таких качественных методов, как аналогии,
должностной добросовестности (дью дилидженс, due diligence), дерева решений, Монте-Карло.
Следует различать качественную и количественную оценку налогового риска. Качественная оценка может быть сравнительно простой, ее главная задача — определить возможные виды финансового
риска, а также факторы, влияющие на его уровень при выполнении
определенного вида деятельности.
Качественная оценка включает установление ориентира в качественном выражении. Например, минимальный, умеренный, предельный, недопустимый риск.
Основная цель данного этапа оценки — выявить основные виды
налоговых рисков, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность. Преимущество такого подхода заключается в том, что
уже на начальном этапе анализа руководитель предприятия может
наглядно оценить степень рискованности по качественному составу
рисков и уже на этом этапе отказаться от претворения в жизнь определенного решения. Итоговые результаты качественного анализа
риска, в свою очередь, служат исходной информацией для проведения количественного анализа, то есть оцениваются только те риски,
которые присутствуют при осуществлении конкретной операции
алгоритма принятия решения.
Количественная оценка состоит в числовом определении размеров отдельных видов финансового рисков и совокупного в целом,
что является более сложной проблемой. На этапе количественного
анализа риска вычисляются числовые значения степени отдельных
рисков и риска объекта в целом. Также рассчитывается возможный
74
II. Методология управления налоговыми рисками
ущерб и дается сто´имостная оценка проявления риска. Завершающей стадией количественной оценки является выработка системы
антирисковых мероприятий и расчет их стоимостного эквивалента.
Количественный анализ можно формализовать, для чего используется инструментарий теории вероятностей, математической
статистики, теории исследования операций. Наиболее распространенными методами количественного анализа риска являются: статистический, экспертных оценок, аналитический, метод аналогов, анализ целесообразности затрат, моделирование задачи выбора с помощью дерева решений, комбинированный метод.
1. Ñóòü статистического метода оценки рисков заключается в
том, что изучается статистика потерь и прибылей на данном или
аналогичном производстве, устанавливаются размеры и частность
получения той или иной экономической отдачи, составляется наиболее вероятный прогноз на будущее. Если статистический массив достаточно представителен, то частоту возникновения конкретного
уровня потерь можно в первом приближении приравнять к вероятности их возникновения и на этой основе построить кривую вероятностных потерь, которая и будет искомой кривой риска.
В основе данных методов лежит оценка вероятности наступления случайного события исходя из относительной частоты появлений данного события в серии наблюдений. Данные методы являются наиболее предпочтительными, поскольку, во-первых, они достаточно просты и, во-вторых, их оценки базируются на фактических
данных (а практика, как известно, является критерием истины).
Но статистические методы не применимы там, где нет достаточного объема наблюдений. Для корректной оценки рисков редких
событий требуется очень больший объем статистических данных.
Кроме того, сбор и обработка таких массивов информации могут
оказаться слишком долгими и дорогими.
2. Метод экспертной оценки. В ситуации, когда нет ни статисти-
ки, ни возможности построить математическую модель, остается
использование опыта и знаний экспертов. Например, при исследовании объектов с неопределенными параметрами или неизученными свойствами. Количественная оценка риска осуществляется на
основе обработки ответов специально отобранных экспертов. При
этом большое внимание должно уделяться процедуре отбора экспертов и формированию шкалы оценок. Каждому эксперту, работающему самостоятельно, предоставляется перечень возможных
рисков и предлагается оценить вероятность их наступления. По усредненным значениям экспертных оценок строится кривая распределения вероятностей, отражающая определенный уровень потерь.
5 Диагностика налоговых рисков
75
3. Аналитический метод построения кривой распределения веро-
ятностных потерь и оценки на этой основе показателей финансового риска базируется на теоретических представлениях существующих явлений.
4. При использовании метода аналогов применяются базы дан-
ных о рисках аналогичных проектов или сделок, данные обрабатываются для выявления зависимостей в законченных проектах с целью учета при реализации нового проекта или сделки.
5. Анализ целесообразности затрат ориентирован на идентифи-
кацию потенциальных зон риска, построения кривой риска и финансового состояния предприятия в зависимости от возможных потерь и степени устойчивости финансов.
6. Метод моделирования задачи выбора с помощью дерева решений —
это графическое построение вариантов решений, которые могут
быть приняты. По ветвям и дереву соотносят субъекты и объекты
оценки, возможных событий. Следуя вдоль построенных ветвей и
используя специальные методики расчета вероятностей, оценивают
каждый путь и затем выбирают менее рискованный. Однако это
очень трудоемкий процесс, где учитываются только те действия,
которые намерен совершить предприниматель и не учитывается
влияние внешних факторов.
7. Комбинированный метод представляет собой объединение от-
дельных методов или их элементов.
Несмотря на различия методов, считаем возможным использовать для решения ряда практических задач оценки и управления
финансовыми рисками результаты, полученные каждым из рассмотренных методов. Существенным основанием для выбора того
или иного метода оценки является профиль деятельности предприятия. Использование же только одного метода в оценке рисков не
дает полной, достоверной и точной информации, поэтому их следует применять в совокупности, что позволит принимать наиболее
эффективные и оптимальные решения.
Методика оценки размера возможного финансового ущерба при
наступлении рискового события должна учитывать как прямые, так
и косвенные убытки предприятия (в форме упущенной выгоды,
возможного предъявления претензий со стороны контрагентов и
третьих лиц и т.п.). Размер возможных финансовых потерь определяется характером осуществления финансовых операций, объемом
задействованных в них активов (капитала) и максимальным уровнем
амплитуды колебаний доходов при соответствующих видах финансовых рисков. На основе этого определения проводится группировка
осуществляемых (намечаемых к осуществлению) финансовых операций по размеру возможных финансовых потерь.
76
II. Методология управления налоговыми рисками
В налоговом менеджменте используется следующая группировка
финансовых операций по зонам риска с позиций возможных финансовых потерь при наступлении рискового случая.
1. Безрисковая зона.
В связи с безрисковым характером осуществляемых в ней операций возможные финансовые потери по ним не прогнозируются.
К таким финансовым операциям могут быть отнесены хеджирование, инвестирование средств в государственные краткосрочные облигации (при низких темпах инфляции в стране) и другие.
2. Зона допустимого риска.
Критерием допустимого уровня финансовых рисков является
возможность потерь по рассматриваемой финансовой операции â
размере расчетной суммы прибыли.
3. Зона критического риска.
Критерием критического уровня финансовых рисков является
возможность потерь по рассматриваемой финансовой операции â
размере расчетной суммы дохода. В этом случае убыток предприятия будет исчисляться суммой понесенных им затрат (издержек);
4. Зона катастрофического риска.
Критерием катастрофического уровня финансовых рисков является возможность потерь по рассматриваемой финансовой операции в размере всего собственного капитала или существенной его
части. Такие финансовые операции при неудачном их исходе приводят обычно предприятие к банкротству.
Результаты проведенной группировки позволяют оценить уровень концентрации финансовых операций в различных зонах риска
по размеру возможных финансовых потерь. Для этого определяется
какой удельный вес занимают отдельные финансовые операции в
каждой из соответствующих зон риска. Выделение операций с высоким уровнем концентрации в наиболее опасных зонах риска (зонах катастрофического или критического риска) позволяет рассматривать их как объект повышенного внимания в процессе дальнейших этапов управления финансовыми рисками.
В ходе идентификации и оценки финансовых рисков применяются различные графические методы, дающие наглядное представление распределения рисков во времени, по видам деятельности, по
стадиям бизнес-процесса, в пространстве (например, по помещениям), по размерам выявленного ущерба и т.д. Но самым универсальным инструментом визуализации информации, широко используемым в риск-менеджменте, является карта рисков. Она строится на
основе реестра рисков и их качественных и количественных характеристик, полученных в процессе измерения. Карту рисков можно
построить либо для всей организации, либо для какого-либо под-
5 Диагностика налоговых рисков
77
разделения. Кроме того, карты рисков могут быть составлены для
направления деятельности организации или для отдельного проекта,
программы.
Наиболее простые карты рисков, как правило, представляются в
табличной форме. Например, один из самых простых вариантов карты
налоговых рисков можно представить в следующей форме (табл. 5.2).
Таблица 5.2. Примерный вариант карты налоговых рисков
Рискообразующие
факторы
Вероятность
наступления
события, %
Внутренние причины
Возможные
убытки,
òûñ. ðóá.
Методы
предупреждения
Отсутствие квалифицированных
сотрудников в
области налогообложения
Сложно территориально развернутая структура
предприятия
Отсутствие либо
плохо организованная инфорамационнотехнологическая
система учета
Нарушение установленных сроков предоставления налоговой
отчетности
Мероприятия по повыше-
нию квалификации работников (проведение внутренних и внешних обучающих программ, приобретение специализированной литературы и др.). Пересмотр кадровой политики
предприятия в области
подбора персонала
Мониторинг âñåõ контроль-
ных процедур на уровне
всех структурных подразделений предприятия. Разработка внутренних нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налогов
всеми структурными подразделениями
Применение либо обнов-
ление программного обеспечения. Мероприятия по
повышению эффективности информационной системы
78
II. Методология управления налоговыми рисками
Окончание табл. 5.2
Рискообразующие
факторы
Налоговая
проверка
Изменение
налогового законодательства
Вероятность
наступления
события, %
Проведение контрольных
Мониторинг налогового
Возможные
убытки,
òûñ. ðóá.
Внешние причины
процедур (внутренний аудит, ревизия и др.)
законодательства. Анализ
нововведений на предмет их
влияния на деятельность
предприятия
В случаях, когда для измерения рисков используются качественно-количественные шкалы вероятностей и последствий применяют матричные карты рисков. Матричная карта риска — графическое и текстовое описание ограниченного числа рисков организации, расположенных в прямоугольной таблице, по одной «оси» которой указана последствия или значимость риска (ущерб), а по другой вероятность или частота его возникновения.
Карта налоговых рисков представлена на рис. 5.2.
Вероятность
Идентифицированные
и измеренные риски
Методы
предупреждения
100%
Область чрезмерного
(неприемлемого) риска
Граница
приемлемости
Область допустимого риска
Последствия
Ðèñ. 5.2. Определение границы толерантности к риску
5 Диагностика налоговых рисков
79
Границы приемлемости рисков позволяют сразу же визуально
определить деление рисков по категориям с точки зрения опасности, которую они представляют. Налоговые риски, расположенные
выше и справа от границы, считаются неприемлимыми и требуют
непосредственного внимания с точки зрения управления. Те угрозы, которые расположены ниже и слева от границы, в настоящее
время считаются терпимыми. Граница толерантности к риску изменяется в зависимости от аппетита организации на риск.
В случаях, когда для измерения рисков используются качественно-количественные шкалы вероятностей и последствий, то весь
спектр рисков делится на ячейки. Из-за внешнего сходства такую
карту рисков иногда называют матрицей. Карту рисков можно немного усложнить и представить в цвете. Пример матричной карты
рисков представлен на рис. 5.3.
Вероятность
Ðèñ. 5.3. Карта налоговых рисков
На этой карте рисков вероятность или частота отображается по
ординате, а сила воздействия или значимость — по абсциссе.
В этом случае вероятность появления риска увеличивается снизу
вверх при продвижении по ординате, а воздействие риска увеличивается слева направо по абсциссе. Арабские цифры на карте — обозначения рисков, которые были классифицированы по четырем
категориям значимости и шести категориям вероятности, так чтобы
каждому сочетанию вероятность — значимость был приписан один
80
II. Методология управления налоговыми рисками
вид риска. Жирная ломаная линия — критическая граница терпимости к риску. На карте также должны быть представлены сочетания
вероятности и значимости (последствий), которые вполне безопасно
можно проигнорировать. При выявлении критических рисков, сценарии, приводящие к рискам выше этой границы, считаются неприемлемыми. На сочетания, которые требуют пристального внимания и
регулярной переоценки в будущем, также следует обратить внимание.
По выявленным неприемлемым (непереносимым) рискам требуется понять, как уменьшить или передать такие риски, в то время
как риски ниже границы являются управляемыми в рабочем порядке. Управлению рисками соответствует перемещение точек по плоскости. Цель управленческих действий заключается в том, чтобы уяснить, как переместить каждый непереносимый риск левее — ниже в
терпимую зону. Обычно стремятся приблизиться к началу координат
вдоль одной оси, не меняя значения другой координаты. Впрочем,
если удастся уменьшить сразу обе координаты, это будет еще лучше.
В зависимости от целей построения можно построить много
разных видов карт риска или вариаций данной карты риска. Ценность карты рисков состоит не в определении точного значения
вероятности или ущерба от рисков, а в расположении одной угрозы
относительно другой и относительно границы приемлемости.
Карта рисков составлена; теперь необходимо разработать мероприятия по нейтрализации тех рисков, которые оказались выше
границы толерантности. Выявленные и оцененные риски позволяют сформировать матрицу управленческих решений, например, как
это показано в табл. 5.3.
Таблица 5.3. Уровень риска и меры по их управлению
Вероятность Влияние
Низкая Средняя Высокая
Низкое Игнорировать Игнорировать Следить
Среднее Игнорировать Следить Реагировать
Высокое Следить Реагировать Реагировать
В таблице должны быть отмечены сочетания вероятности и последствий, которые вполне безопасно можно проигнорировать, а
также сочетания, которые требуют принятия мер по управлению
рисками и те, что требуют пристального внимания и регулярной
переоценки в будущем. Управленческие решения должны включать
мероприятия, которые позволят уменьшить вероятность риска и
вероятность потерь либо изменить последствия риска.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]