Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст
.pdf
16. Основные методы оптимизации налоговых платежей
241
различными ведомственными документами. При этом разъяснения,
конкретизирующие или даже дополняющие отдельные положения
нормативных актов, выпускаются через весьма продолжительное
время после вступления в силу новых законодательных норм, но
распространяются на период с момента их вступления в силу. Поэтому если позиция налогоплательщика расходится с официально
выраженным мнением налоговых органов, вне зависимости от того,
были такие действия совершены до или после публикации соответствующих разъяснений или пунктов инструкций, то он может защитить свои интересы только в судебном порядке.
Прогнозировать же решение суда в каждом конкретном случае,
даже с учетом презумпции невиновности налогоплательщика, практически невозможно. Кроме того, налогоплательщику следует учитывать, что в России не применяется прецедентное право, поэтому
до внесения соответствующих изменений или дополнений в само
налоговое законодательство судебные разбирательства по однотипным налоговым спорам будут вестись по каждому отдельному случаю, и для получения окончательного решения налогоплательщики
вынуждены проходить все судебные инстанции даже при наличии
судебного прецедента, апробированного в порядке надзора высшими судебными органами.
Перечисленные методы в своем большинстве сепаративны (не
взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективным является такое сочетание методов налоговой
оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (роста продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций.
В сферу корпоративного налогового менеджмента необходимо
включать методы оптимизации налогообложения. Уменьшение налоговых выплат в результате их оптимизации и планирования
должно вести к увеличению размера прибыли предприятия, а значит, и отвечать интересам владельцев, руководителей и работников
предприятия. Главное, — чтобы эти методы были не только результативными, но и законными.
Практикум
Вопросы для самоконтроля
1. Что такое оптимизация налоговых платежей?
2. Каковы основные причины налоговых ошибок?
3. Каковы основные методы оптимизации налоговых платежей?
242
V. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей
4. В чем состоит суть метода замены отношений?
5. В чем заключается сущность и содержание выбора режима налогообложения?
Тесты
1. Заполните пропуск.
Оптимизация налогов осуществляется в процессе налогового … , нало-
гового регулирования и внутреннего налогового контроля организацией.
2. Заполните пропуск.
Одним из важных факторов эффективности налогового планирова-
ния является … контроль.
3. Исключите лишнее.
Наиболее распространенными причинами налоговых ошибок, воз-
никающих в практической деятельности организаций, являются:
отсутствие указаний налоговых органов
неправильное оформление первичных документов
ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего
налогового законодательства
несвоевременное представление отчетной налоговой документации
4. Исключите лишнее.
К основным методам оптимизации налогов относят:
метод замены отношений
метод разделения отношений
метод отсрочки налогового платежа
метод уклонения от уплаты налогов
метод прямого сокращения объекта налогообложения
5. Исключите лишнее.
К основным методам оптимизации налогов относят:
метод делегирования налоговой ответственности предприятию-
сателлиту
метод замены налоговой ставки, когда повышенная ставка меня-
ется на пониженную
метод учетной политики
метод применения законодательно установленных льгот и префе-
ренций
метод смены юрисдикции сбытового управления или центра
принятия управленческих решений предприятия
6. Заполните пропуск.
Метод замены отношений заключается в том, что предприятие при
юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых …
их применения.
16. Основные методы оптимизации налоговых платежей
243
7. Заполните пропуск.
Метод отсрочки налогового платежа основывается на том, что срок
уплаты налогов связан с моментом возникновения … налогообложения
и календарным периодом.
8. Заполните пропуск.
Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует
цель избавиться от ряда налогооблагаемых … или имущества.
9. Заполните пропуск.
Метод разделения отношений основывается на разделение одного
сложного отношения на ряд простых хозяйственных … .
10. Заполните пропуск.
Метод делегирования налоговой ответственности заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей … созданной организации.
11. Заполните пропуск.
Одним из направлений оптимизации налоговых платежей, является
выбор … налогообложения.
12. Исключите лишнее.
К специальным налоговым режимам относятся:
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропро-
изводителей
упрощенная система налогообложения
система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности
система налогообложения при переходе в офшорную юрисдикцию
патентная система налогообложения
13. Выберите верное.
Объекты налогообложения по единому упрощенному налогу:
доходы облагаются по ставке 6%
доходы облагаются по ставке 10%
доходы облагаются по ставке 18%
доходы минус расходы облагаются по ставке 15%
доходы минус расходы облагаются по ставке 20%
14. Выберите верное.
Достоинства упрощенного режима:
возможное снижение налоговой нагрузки
самый маленький объем налоговой отчетности
отсутствие обязанности составлять бухгалтерскую отчетность
возможность не уплачивать федеральные налоги
возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за
счет отсутствия налога на добавленную стоимость
244
ì
V. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей
15. Выберите верный ответ.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика в соответствие с:
ï. 5 ñò. 3 ÍÊ ÐÔ
ï. 10 ñò. 3 ÍÊ ÐÔ
ï. 7 ñò. 3 ÍÊ ÐÔ
ï. 3 ñò. 5 ÍÊ ÐÔ
ï. 11 ñò. 7 ÍÊ ÐÔ
Практическое задание
Выбор режима и объекта налогообложения для субъектов малого
предпринимательства.
Öåëü: усвоение методики обоснования налогового режима и объекта
обложения в организации — субъекта малого предпринимательства
Метод: сравнительный анализ при обосновании управленческих
решений.
Информационное обеспечение: Налоговый кодекс РФ, гл. 26.2.
Сравнительные данные о налоговой нагрузке субъекта малого предпринимательства при разных налоговых режимах
Показатели
çà ãîä
1.Объем реализации (без
НДС) 10000 10000 10000
2.Расходы всего;
в том числе
2.1 Материальные расходы 3500 3500
2.2.Оплата труда 2500 2500
2.3.Налоги, включаемые в
расходы, всего
2.3.1.НДС на материальные расходы - 630
2.3.2.ЕСН, всего
в том числе 890
Страховые взносы в ПФ 350 350 350
Общий
налоговый
режим,
òûñ. ðóá.
8504 8424
1079 1059
Упрощенная система
по варианту Д-Р,
òûñ. ðóá.
Вариант 1 Вариант 2 Вариант 3 Вариант
Упрощенная систе
по варианту Д,
òûñ. ðóá.
à
4
16. Основные методы оптимизации налоговых платежей
ì
245
Окончание табл. 1
Показатели
çà ãîä
2.3.4. Земельный налог 4,0 4,0 4,0
2.4. Прочие расходы 1500 1500
3.Налог на имущество 100
4. Прибыль для целей
налогообложения
5. Налог на прибыль 359
6. Единый налог
7.Минимальный налог 1000 1000
8.НДС, уплаченный в
бюджет
9. Прибыль (чистая) финансовый результат
10. Налоги, всего
11. Чистая прибыль
12.Налоговая нагрузка:
Общий
налоговый
режим,
òûñ. ðóá.
1496 1516
1170
Упрощенная система
по варианту Д-Р,
òûñ. ðóá.
Вариант 1 Вариант 2 Вариант 3 Вариант
Упрощенная систе
по варианту Д,
òûñ. ðóá.
Численность работников — 30 человек.
Доля юридических лиц в уставном капитале организации — 25%.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов
50000 тыс. руб.
Площадь земельного участка в черте города 200 кв. м., ставка налога 1,5% от кадастровой стоимости земли 3000 руб. за кв. м.
Порядок выполнения задания:
1) выполните расчеты и внесите их в таблицу;
2) обсудите результаты;
3) оцените результаты по полноте, правильности выполнениях рас-
четов и аргументированности комментария.
à
4
Глава 17
Налоговое бюджетирование
Изучив главу, вы будете:
знать
содержание налогового бюджетирования;
основные этапы формирования налогового бюджета;
источники информации для определения налоговой базы по
налогам;
уметь
различать место бюджета налогов в бюджетной модели ком-
пании;
проводить анализ налогооблагаемых объектов;
владеть
часть корпоративного налогового планирования, регулирования и
контроля, а также комбинированный способ оптимизации налоговых потоков хозяйствующим субъектом.
вание является составной частью формирования сводного бюджета
предприятия, одним из базовых инструментов, определяющих показатели эффективности функционирования предприятия.
назвать минимум три веские причины: для дальнейшего расчета финансовых показателей компании и определения влияния на них налогового бремени, для формирования платежного календаря и для оптимизации налогов. Без налогового бюджетирования сложно добиться
эффективности общего бюджетирования предприятия. Ведь бюджет
налогов связан с конечными формами: бюджетным балансом, бюджетом доходов и расходов, бюджетом движения денежных средств.
решений в области налоговых доходов и налоговых расходов в целях
терминологией в контексте главы.
Налоговое бюджетирование представляет собой результирующую
В современных экономических условиях, налоговое бюджетиро-
Зачем нужно составлять бюджет налогов в организации? Можно
Налоговое бюджетирование основано на выборе оптимальных
17. Налоговое бюджетирование
247
получения максимума налоговой прибыли с последующим принятием
решений по эффективному вложению (использованию) налоговой
прибыли. Конечной целью налогового бюджетирования является
обеспечение долгосрочной финансовой стабильности организации.
Результаты корпоративного налогового бюджетирования должны
отражаться в разрабатываемом организацией налоговом бюджете.
В налоговом бюджете организации фиксируются результаты налоговой оптимизации.
Налоговый бюджет организации представляет собой оптимизированный на альтернативной основе результирующий свод налоговых
доходов (экономии на налогах) и налоговых расходов компании
(затрат, связанных с организацией налогового менеджмента, налоговым планированием, оптимизацией и самоконтролем), нацеленный на получение максимально возможного объема налоговой прибыли и эффективное ее использование. Специалисты в области
финансового менеджмента считают, что без бюджета налогов невозможно составить ни прогнозный баланс, ни бюджет доходов и
расходов, ни бюджет движения денежных средств. В системе бюджетирования организации план по налогам может составляться, или
как отдельный бюджет, или налоговые статьи будут включаться в
другие бюджеты.
На практике организации часто планируют относимые на затраты налоги в бюджетах расходов. Только косвенные налоги (НДС,
акцизы) они отражают в отдельном бюджете. Иногда компании не
формируют обособленные налоговые бюджеты. Однако в любом
случае данные о начислении налогов, планируемых налоговых платежах и прогнозах задолженности перед бюджетом показываются,
соответственно, в бюджете доходов и расходов, бюджете движения
денежных средств и прогнозном балансе предприятия.
Решение же о формировании отдельного налогового бюджета,
либо о включении расчетных налоговых показателей в промежуточные операционные бюджеты расходов, либо об отражении их только в заключительных трех бюджетах принимается с учетом специфики деятельности и размера компании. Чаще всего один общий
бюджет налогов формируют крупные компании.
Для крупных компаний холдингового типа целесообразно составлять налоговые бюджеты каждой структуры и общий налоговый
бюджет всей консолидированной группы в целом. Решение о формировании налогового бюджета принимается с учетом специфики
деятельности и размера предприятия.
Модель такого налогового бюджета, его структура и варианты
возможных управленческих решений представлены на рис. 17.1.
248
(
)
V. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей
Экономия за счет использования
законных методов оптимизации
Экономия за счет уменьшения объектов
Экономия за счет налоговых льгот
Экономия за счет улучшения внутреннего
налогового контроля (снижение штрафов
обеспеченная некриминальными
способами незаконного обхода
Прочие налоговые доходы (экономия)
Полностью направить на расходы,
связанные с развитием организации
Полностью направить на поощрение налоговых
менеджеров (в исключительных случаях)
Частично направить на эффективное вложение
в хозяйство и частично на стимулирование
Плановый
оптимизированный
и минимизации налогов
и налоговых баз
и других законных способов
è ïåíè è ò.ä.)
Экономия на налогах
и уклонения от налогов
Сальдо налоговых доходов и расходов (прибыль — «+», убыток — «–»)
Налоговая прибыль
(на эффективные расходы)
налогового менеджмента
Ðèñ. 17.1. Модель налогового бюджета организации
Налоговый бюджет организации
(по результатам деятельности
Расходы, связанные с оплатой
работников для проведения
налогового самоконтроля
нарушения налогового законодательст-
ва некриминальными способами
незаконного обхода и уклонения
Прочие налоговые расходы,
связанные с обслуживанием
Принятие оптимальных решений на альтернативной основе
Принятие решений
Признать налоговый менеджмент
неэффективным и не проводить
Признать налоговый менеджмент
неэффективным, но изменить,
повысить результативность форм,
сохранить налоговые расходы
Аналитический
за отчетный период)
Налоговые расходы Налоговые доходы
труда и средств труда
при планировании
и оптимизации налогов
Расходы на оплату труда
Штрафы, пени в случае
от налогов
налогового процесса
Налоговый убыток
его в дальнейшем
способов и методов,
17. Налоговое бюджетирование
249
Формирование бюджета налогов является достаточно трудоемкой процедурой. Она требует взаимодействия нескольких служб:
бухгалтерской, планово-экономической и финансовой и зависит от
многих параметров (например, от учетной политики компании в
области управленческого и налогового учета).
Бюджет налогов в бюджетной модели компании
В сложных холдинговых структурах формирование бюджета налогов может производиться как по компании в целом, так и по отдельным центрам ответственности. Полный бюджет налогов формируется в самостоятельных структурных единицах (в центрах прибыли и центрах инвестиций). Для подразделений, являющихся центрами затрат, могут быть рассчитаны следующие виды налогов:
страховые, налог на имущество, транспортный налог и др. (в зависимости от специфики предприятия и конкретного подразделения).
Большая же часть налогов может быть рассчитана только по компании в целом: НДС, земельный налог, налог на дивиденды и т.д.
Формированием бюджета налогов должна заниматься финансово-экономическая служба (отдел бюджетного планирования, планово-экономический отдел, отдел планирования налоговых платежей),
а расчетом отдельных параметров (например, налогооблагаемой базы) — подразделения компании в зависимости от распределения
ответственности за бюджетные показатели. Ответственность за планирование налогового бюджета может также нести бухгалтерия или
отдел (специалист) по налоговому учету.
Права и ответственность руководителей центров ответственности (главного бухгалтера или начальника отдела) и конкретных исполнителей определяются в положениях об отделах и должностных
инструкциях.
Когда операционные бюджеты (кроме бюджета расходов и доходов) и инвестиционный бюджет будут составлены, отдел может
заниматься планированием налогов.
После определения «затратных» налогов и налога на прибыль
формируется бюджет доходов и расходов, а также определяется
чистая прибыль. Затем составляется график расчетов с поставщиками и покупателями, формируется бюджет движения денежных
средств и рассчитываются платежи по НДС. Информация о перечисляемых в бюджет платежах по НДС может потребовать пересмотра бюджета движения денежных средств (в связи с необходимостью дополнительного оттока денежных средств). Поэтому
нельзя утверждать, что окончательный вариант бюджета движения
денежных средств готовится до составления бюджета НДС, так
как изначальный вариант еще может корректироваться. В свою
очередь, первоначальный расчет НДС также может измениться.
250
V. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей
После того как бюджеты налогов составлены, формируется прогнозный баланс.
На какой срок составлять бюджет?
Бюджет налогов составляется с той же периодичностью и в те
же сроки, что и основные бюджеты компании (бюджет доходов и
расходов, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс).
Как правило, в годовых или квартальных бюджетах проводится помесячная разбивка, а все данные по каждому месяцу показываются
отдельно. Поскольку по многим налогам отчетным или налоговым
периодом является месяц, то помесячный расчет плановых налоговых платежей будет оптимальным вариантом.
Пример. В компании ООО «Онегин-Консалтинг» корпоративный налоговый бюджет составляется по мере необходимости (раз в
месяц, квартал, год, на среднесрочную перспективу) либо в зависимости от законодательно установленных налоговых периодов и анализируется налоговым менеджером.
Документ создается с учетом следующих дат:
годовой бюджет — до 1 декабря года, который предшествует
планируемому периоду (например, на 2014 г. — до 01.12.2013);
квартальный бюджет — до 10-го числа месяца, который пред-
шествует планируемому кварталу (например, на III квартал —
до 10 июня);
месячный бюджет — до 10—20-х чисел месяца, который пред-
шествует планируемому периоду (например, на июнь — до
10—20 мая).
Данный документ не является отчетным и предназначен для
внутреннего пользования и внутрифирменного управления, поскольку несет в себе коммерческую тайну организации.
Процесс формирования налогового бюджета включает следующие этапы:
1) анализ налогооблагаемых объектов;
2) подготовка связанных бюджетов;
3) расчеты по видам налогов;
4) контроль и анализ исполнения бюджета налогов.
1. Анализ налогооблагаемых объектов.
Сначала следует проанализировать весь перечень налогов и сборов. Для этого необходимо определить взаимосвязь с другими бюджетами, выбрать документы, данные которых можно использовать
для формирования налогового плана. Этот анализ носит характер
детальной инвентаризации установленных и уплачиваемых налогов,
взносов и сборов отдельно по федеральному, региональному и местному законодательству. В процессе анализа необходимо получить
ответы на следующие вопросы:
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]