Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст
.pdf
9. Налоговые риски, связанные с камеральными проверками
131
При определении льготируемых видов деятельности налоговые
органы исходят из критерия удельного веса выручки или прибыли
от данных видов деятельности в общей сумме выручки или прибыли организации. Право на эту льготу подтверждается отдельным
расчетом, прилагаемым к расчету по конкретному налогу в налоговом (отчетном) периоде.
7. Проверка правильности исчисления налоговой базы является ос-
новным и наиболее трудоемким этапом. Он включает в себя:
проверку логической связи между отдельными отчетными и
расчетными показателями, необходимыми для исчисления
налоговой базы;
проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными
и расчетными показателями предыдущего отчетного периода;
проверку взаимосвязи показателей бухгалтерской отчетности
и налоговых деклараций;
проверку сопоставимости отчетных показателей, в сравнении
с информацией, имеющейся в налоговом органе, и информацией о финансово-хозяйственной деятельности организации,
полученной из других источников.
В ходе камеральной проверки проводятся изучение налоговых
деклараций и годовых лицевых счетов; сравнение данных, фигурирующих в годовых лицевых счетах, с данными предыдущих лет; сопоставимость показателей форм бухгалтерской отчетности.
Налоговые органы обращают внимание на сопоставимость и
других взаимосвязанных показателей форм бухгалтерской и налоговой отчетности. Проводится сравнение годовых балансов за ряд лет
(2—3 года), что позволяет установить отношение себестоимости к
выручке от реализации и определить рост прочих активов, пассивов,
дебиторской и кредиторский задолженности, доли активной части
фондов к общей стоимости основных фондов и т.п.
Такой анализ способствует получению представления о динамике
развития организации — налогоплательщика или сравнению с аналогичными организациями. Резкие изменения в динамике развития
могут указать на необходимость дальнейшего исследования. Анализ
налогооблагаемой базы и показателей баланса за ряд лет способен
дать материал, указывающий на возможные ошибки в расчете налогов или их сокрытии. Представленные в налоговой отчетности исходные данные также сравнивают с имеющимися в налоговом органе
данными, полученными из различных регистрирующих источников.
Камеральный анализ проверки правильности исчисления налоговой
базы включает в себя и определенные ограничения.
Во-первых, проверкой могут быть охвачены только те показатели представленной отчетности, которые имеют значение для правильного исчисления подлежащих уплате в бюджет сумм налогов.
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
132
Во-вторых, камеральная проверка не может и не должна превращаться в сплошную документальную проверку финансовохозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Поэтому налоговые органы должны ограничиваться преимущественно контролем за теми показателями налоговой отчетности,
которые могут быть сопоставимы с показателями, содержащимися в
представленной отчетности.
При проведении камеральной проверки налоговые органы не
вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения
и документы, если это не предусмотрено НК.
В то же время в отдельных случаях при проведении камеральной
проверки налоговые органы имеют право истребовать у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) дополнительные
сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Это делается, прежде всего, в целях проверки правомерности заявленных вычетов по НДС, а также по налогам, связанным с природными ресурсами (НДПИ, водный налог, земельный налог, СРП). В этих случаях
пределы запрашиваемых документов в НК не указаны.
Если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 НК, камеральная налоговая
проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной
налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки,
могут быть использованы при проведении мероприятий налогового
контроля в отношении налогоплательщика.
Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано в соответствии со ст. 93 НК РФ направить или выдать их
налоговому органу в десятидневный срок. Отказ налогоплательщика от
предоставления запрашиваемых документов или непредставление их в
установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.
В ходе проверки налоговые органы в соответствии со ст. 31 НК
РФ имеют право на основании письменного уведомления вызывать в
налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений. Кроме
того, если при проведении камеральных проверок у налоговых органов возникает необходимость получить информацию о деятельности
налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом
9. Налоговые риски, связанные с камеральными проверками
133
могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика — встречная проверка.
Если в ходе камеральной проверки выявляются ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления
в установленный срок.
Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу
документы, вынесение налоговым органом решения о взыскании
недоимки по налогам, пени и наложение штрафных санкций.
Если налоговый орган установит факт совершения налогового
(или иного) правонарушения, то должностные лица обязаны в течение 10 дней после окончания камеральной проверки составить
акт налоговой проверки в соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате налога и пени. Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате
налога признается направленное налогоплательщику письменное
извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности
уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
Требование об уплате налога может быть передано руководителю
(представителю) организации лично под расписку или направлено
заказным письмом. В этом случае требование считается полученным
по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми
дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Порядок исчисления сроков регламентирован ст. 6.1 НК РФ.
При неисполнении этого требования в установленный срок в
отношении налогоплательщика может быть принято решение о
принудительном взыскании сумм налога и пени путем обращения
взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика. Налог взыскивается по решению налогового органа; для этого в банк,
в котором открыт счет налогоплательщика, направляют поручение
налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему
РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
То есть выставляется инкассовое поручение на списание денежных
средств со счетов налогоплательщика в бесспорном порядке.
В соответствии со ст. 46 НК РФ решение о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке принимается после истечения
срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения
требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
134
истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
Решение о принудительном взыскании доводится до сведения
налогоплательщика в течение шести дней. Поручение налогового
органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения поручения. При недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика такое поручение исполняется банком по мере поступления денежных средств на эти счета.
При недостаточности средств (или их отсутствии) или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган
вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика
в соответствии со ст. 47 НК. Исполнительные действия по взысканию налога за счет иного имущества проводятся судебным приставом на основании постановления суда и должны быть исполнены в
течение двух месяцев.
Взыскание налога за счет иного имущества предусматривает определенную последовательность в соответствии с п. 5 ст. 47 НК.
Последовательность здесь следующая.
1. Наличные денежные средства.
2. Имущество, не участвующее непосредственно в производстве
продукции — ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна
служебных помещений.
3. Готовая продукция.
4. Сырье и материалы, предназначенные для непосредственного
участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства.
5. Имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение.
6. Другое имущество, кроме личного.
При этом Налоговый кодекс предусматривает особый порядок
запрета на отчуждение каждой последующей группы имущества.
В качестве обеспечительных мер, налоговые органы вправе при-
остановить проведение расходных операций по счетам в банке в
порядке, установленном ст. 76 НК РФ.
Операции по счетам в банке могут быть приостановлены в сле-
дующих случаях:
после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог)
имущества;
если совокупная стоимость такого имущества по данным бух-
галтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и
штрафов, подлежащей уплате на основании решения налогового органа.
9. Налоговые риски, связанные с камеральными проверками
135
Конечно, перечисленные меры являются достаточно жесткими
и могут привести к печальным финансовым последствиям для хозяйствующего субъекта. Поэтому нужно иметь в виду, что налогоплательщик имеет право ходатайствовать об отмене этих обеспечительных мер, сославшись на п. 11 ст. 101 НК РФ. Данная статья позволяет
заменить обеспечительные меры на:
банковскую гарантию;
залог ценных бумаг;
поручительство третьего лица.
Для урегулирования возникших между налоговыми органами и
налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, а также в целях получения более объективной
информации о финансово-хозяйственной деятельности последних
налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной
налоговой проверки.
Практикум
Вопросы для самоконтроля
1. Каково содержание камеральной проверки?
2. По каким основным этапам проводится камеральная проверка?
3. Какие существуют ограничения при проведении камеральных
проверок?
4. Каково содержание принудительного взыскания налогов?
5. Сформулируйте основные налоговые риски для хозяйствующих
субъектов при проведении камеральных проверок и пути их минимизации.
Тесты
1. Заполните пропуск.
Налоговым контролем признается … уполномоченных органов по
контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами
и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленным НК РФ.
2. Укажите верный ответ.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых
органов в пределах своей компетенции в следующей форме:
налоговых проверок
проведения обыска помещений и территорий, используемых для
извлечения (прибыли) дохода
получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных
ëèö
осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения
(прибыли) дохода
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
136
3. Заполните пропуск.
Налоговая проверка представляет собой … и исследование первичной бухгалтерской и иной документации предприятия на предмет правильности исчисления и своевременности уплаты им налоговых платежей в бюджет.
4. Укажите верный ответ.
В соответствии с НК РФ налоговым органам предоставляется право
проводить следующие виды проверок:
камеральные
выездные
повторные
таможенные
смешанные
5. Заполните пропуск.
Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика
признается … налоговая проверка, проводимая независимо от времени
проведения проверки по тем же налогам и за тот же период.
6. Заполните пропуск.
Повторная (контрольная) проверка проводится … налоговым органом в порядке контроля, за деятельностью налогового органа проводившего проверку.
7. Заполните пропуск.
Основанием для повторной (контрольной) проверки служит представление налогоплательщиком уточненной декларации, в которой указана сумма налога в размере, … ранее заявленного.
8. Заполните пропуск.
Предметом «встречной» проверки являются истребованные документы от … по конкретным сделкам налогоплательщика
9. Заполните пропуск.
Камеральная налоговая проверка проводится без какого либо специального … руководителя налогового органа.
10. Укажите верный ответ.
В течение какого срока проводится камеральная налоговая проверка (мес.)?
1
2
3
4
6
11. Определите и пронумеруйте последовательность этапов прове-
дения камеральной проверки:
оформление результатов камеральных проверок и принятие ре-
шений по ним
9. Налоговые риски, связанные с камеральными проверками
137
визуальный контроль
проверка правильности исчисления налоговой базы
прием налоговой отчетности
контроль своевременности представления отчетности
расчет суммы налога, подлежащий уплате
проверка правильности арифметического подсчета
проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот
12. Укажите верный ответ.
По факту представления налоговых деклараций с нарушением установленных сроков составляется проект постановления о привлечении
налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии со следующей ст. НК РФ:
112
114
117
119
122
13. Заполните пропуск.
По факту непредставления налоговой декларации после установленного срока ее представления, налоговый орган вправе … все расходные операции по счетам налогоплательщика в банке.
14. Заполните пропуск.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые предусмотренные налоговым законодательством … по сравнению с другими
налогоплательщиками или плательщиками сборов.
15. Заполните пропуск.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган
не вправе истребовать у налогоплательщика … сведения и документы,
если иное не предусмотрено НК РФ.
16. Укажите верный ответ.
По факту совершения налогового (или иного) правонарушения,
должностные лица обязаны составить акт камеральной налоговой проверки в течение:
3 äíåé
7 äíåé
10 äíåé
1 месяца
3 месяцев
17. Заполните пропуск.
Результатом камеральной проверки может быть вынесение налоговым органом … о взыскании недоимки по налогам, пени и наложение
штрафных санкций.
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
138
Ситуационные задачи
Задача 1.
В ходе проведения налоговым органом камеральной проверки по
налоговой декларации, поданной налогоплательщиком, был установлен
факт занижения налогооблагаемой базы и наличия на лицевом счете
налогоплательщика переплаты по тому же налогу. Налоговым органом
были наложены штрафные санкции по ст. 122 НК РФ за неполную
уплату сумм налога. Скажите, как решаются вопросы зачета излишне
уплаченного, излишне взысканного налога. Оцените правомерность
действий налогового органа.
Задача 2.
В связи с тем, что у ООО «Тополь» отсутствовали денежные средства в банке, руководитель налогового органа принял решение о взыскании недоимки по налогу за счет имущества, принадлежащего налогоплательщику. С момента наложения ареста на имущество ООО и до
перечисления в бюджеты вырученных сумм прошло более 2 месяцев.
Поясните, приостанавливает ли факт наложения ареста на имущество
начисление пени на сумму недоимки по налогу. Разъясните правомерность этих действий со стороны налоговых органов в рамках проведения камеральной проверки.
Задача 3.
В целях проведения камеральной проверки ООО «Итра» в установленные сроки представила в ИФНС ¹ 3 необходимые отчетные документы по НДС. Однако налоговая инспекция запросила дополнительные сведения и документы по операциям, связанными с реализацией
товаров в этот налоговый период. Кроме этого, директор ООО «Итра»
был вызван в ИФНС ¹ 3 для дачи пояснений. Изучите порядок представления отчетных документов для проведения камеральной проверки.
Раскройте существующие ограничения по представлению дополнительных сведений и документов в налоговые органы в рамках камеральной
проверки.
Оцените правомерность действий налоговых органов в рамках проведения камеральной поверки.
Глава 10
Налоговые риски при проведении
выездной налоговой проверки
Изучив главу, вы будете:
знать
сущность выездных налоговых проверок;
основные этапы выездных налоговых проверок;
нормативные акты, используемые налоговыми органами в ходе
выездных проверок
уметь
анализировать содержание нормативных актов;
осуществлять подготовку материалов для формирования возра-
жений по акту выездной налоговой проверки;
владеть
терминологией в контексте главы.
В соответствии со ст. 89 НК РФ налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки. Именно выездные налоговые
проверки не только обеспечивают дополнительные доходы в бюджеты
в виде доначисленных налогов, но и вызывают наибольшее количество
споров, нареканий и проблем на всех этапах их проведения. Особое
внимание налоговые органы обращают на задачу выбора и отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Проверка предприятия, которое добросовестно и в полном объеме
платит установленные налоги — для налогового органа это неэффективные трудозатраты, а для проверяемой организации это проблемы,
которые зачастую создают дополнительные риски. Сложившаяся практика, а также нормативные документы предлагают следующую последовательность действий налоговых органов на данном этапе:
отбор налогоплательщиков для проведения выездной налого-
вой проверки;
формирование планов и графиков проведения выездных
проверок;
III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем
140
формирование состава проверяющей группы (включая уча-
стие в проверке представителей других контролирующих и
правоохранительных органов);
подготовка программы проверки;
утверждение решения о проведении выездной налоговой
проверки.
Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых
проверок проводится из налогоплательщиков, состоящих на учете в
данном налоговом органе. Рациональный целенаправленный отбор
налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок
обеспечивается путем комплексного использования информации из
внутренних и внешних источников, а также иной информации.
К информации из внутренних источников относится информация,
полученная в ходе проведения контрольной работы самими налоговыми органами.
Информация, полученная в ходе контрольной работы налоговых
органов, дополняется информацией, полученной из внешних источ-
ников — органов МВД, прокуратуры, финансовых органов, контролирующих органов, регистрирующих органов, банков, средств массовой информации и других источников. Внешняя информация
позволяет, например, выявить налогоплательщиков, которые скрывают отдельные объекты налогообложения, занижают налогооблагаемую базу или осуществляют финансово-хозяйственную деятельность без постановки на налоговый учет в налоговых органах.
К иной информации относится информация, поступающая от
юридических и физических лиц (письма, жалобы, заявления), из
средств массовой информации, сети Интернет (рекламные объявления в СМИ и Интернете, сведения о реализации товаров и т.п.).
Данная информация позволяет установить, чем на самом деле занимается фирма и платит ли она налоги с этой деятельности.
Все поступающие сведения накапливаются в постоянно пополняющемся досье налогоплательщика.
Аналитический этап предварительной работы направлен на поиск противоречий между данными, отраженными в налоговой отчетности, и сведениями, полученными из других источников. Для
этого они исследуют динамику развития фирмы, сопоставляют показатели бухгалтерской и налоговой отчетности, сравнивают их с
оперативной информацией, полученной из компетентных органов.
В соответствии с критериями, по которым инспекции будут отбирать налогоплательщика для проведения выездной налоговой проверки, можно выделить две группы налогоплательщиков:
1) предприятия, которые обязательно включат в текущий план
проверок;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]