Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст
.pdf
17. Налоговое бюджетирование
251
входит ли организация в состав налогоплательщиков по каж-
дому из установленных налогов?
имеются ли облагаемые налогами объекты, и какие они по
своим характеристикам?
совпадает ли полностью характеристика налогооблагаемых
объектов в законе и в конкретной деятельности организации
по каждому из установленных налогов?
имеются ли вычеты, какие и в каком размере?
подпадает ли имущество и операции организации под нало-
гообложение конкретным налогом?
имеются ли льготы по уплате налогов, и каковы условия
применения льгот, что необходимо сделать для обеспечения
применения льгот?
На основании ответов рассчитывают налогооблагаемую базу по
каждому из платежей. В расчет принимают только те налоги, которые организация должна платить.
2. Подготовка связанных бюджетов.
Для планирования налогового бюджета необходимы данные по
следующим операционным бюджетам (сметам):
бюджету продаж;
бюджету закупок материалов;
смете расходования материалов;
бюджету закупок работ и услуг;
бюджету расходов на оплату труда;
бюджету социальных выплат и льгот;
бюджету инвестиций и др.
3. Расчеты по видам налогов.
Процедура формирования бюджета налогов включает в себя:
планирования начисления налогов;
планирование налоговых платежей;
планирование налоговой задолженности.
Прежде всего необходимо рассчитать планируемые суммы начисления налогов в плановом периоде. Для этого используйте следующие
исходные данные:
планируемые показатели для расчета налогооблагаемой базы
(площадь, количество сотрудников, расходы на персонал, добавленная стоимость, налогооблагаемая прибыль и т.д.);
налоговое законодательство (порядок уплаты налогов и сбо-
ров; ставки по налогам, сроки начисления и уплаты налогов,
льготы по налогам);
прочие данные (соглашения о реструктуризации, графики по-
гашения реструктуризированной задолженности, графики реструктуризации, графики погашения пеней и штрафов и т.п.)
252
V. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей
Источниками получения планируемых показателей для определения налоговой базы по налогам являются операционные и финансовые бюджеты, а также документы, подтверждающие права компании
на определенное имущество (землю, транспортные средства).
Структура исчисляемых налогов зависит от нескольких факторов: специфики видов деятельности, осуществляемых организацией;
выбранного режима налогообложения; наличия определенного
имущества в собственности или пользовании компании (земельные
участки, здания (сооружения), недра, транспортные средства, иное
имущество); места осуществления деятельности и др.
Мы не будем останавливаться на упрощенной системе налогообложения, так как она предназначена для использования малыми
предприятиями с небольшими оборотами (в них из-за размера зачастую отсутствует необходимость бюджетирования).
Общий режим налогообложения,
присущий большинству организаций
Окончательно сформированный налоговый бюджет может содержать в себе следующую информацию: сроки уплаты, суммы платежей, подлежащих перечислению в бюджет, совокупный перечень
налогов к уплате. Целесообразно к форме налогового бюджета приложить справочную информацию для проверки правильности исчисления налогов.
Пример налогового бюджета приведен в табл. 17.1.
В зависимости от осуществляемых видов деятельности компания также может быть плательщиком акцизов, водного налога, налога на добычу полезных ископаемых, транспортного, земельного и
прочих налогов.
Параметры для расчета данных налогов (ставки, сроки начисления и уплаты налогов, льготы) содержатся в НК РФ.
Пример. В компании ООО «Трастнорм» планируются показатели по всем налогам. В рамках составления бюджета по предприятию мы рассчитываем и отдельный бюджет по налогам, который
включает НДС, налог на прибыль, страховые взносы, НДФЛ, налог
на имущество и другие налоги, уплачиваемые нашей компанией. В
связи с существенностью планируемых сумм составление отдельного бюджета по налогам необходимо для корректного расчета плановой себестоимости, конечного финансового результата и определения входящих и исходящих денежных потоков. На предприятии за
расчет этих данных отвечают специалисты налогового отдела (для
целей персонификации ответственности по данному расчету). Все
налоги, кроме косвенных, подлежат включению в бюджет доходов и
17. Налоговое бюджетирование
Таблица 17.1.
Налоговый бюджет на I квартал 2014 г., руб.
Вид налога,
сбора
Начисленный Реализация Бюджет продаж,
К вычету Закупка материа-
К уплате Реализация Бюджет продаж
Налог на имущество
Транспортный
налог
Земельный
налог
В том числе с
выплат работникам:
Страховые
взносы на
обязательное
социальное
страхование
НДФЛ Денежная âåëè-
Налог на прибыль
Справочная информация
налоговая база взаимосвязь
лов, товаров
Среднегодовая
стоимость имущества, которое относится к объектам
налогообложения
Мощность двигателя (л. с.)
Кадастровая
стоимость земельного участка
Выплаты и иные
вознаграждения в
пользу физических лиц в рамках
трудовых отношений и гражданско-правовых
договоров
чина, определяемая как превышение полученных доходов над
предоставленными вычетами
Денежное выражение прибыли,
подлежащей налогообложению
с документами
Косвенные налоги
ÍÄÑ
бюджет доходов
и расходов
Бюджет закупок
Налоги, увеличивающие расходы
Прогнозный
баланс
Технические
паспорта автомобилей
Свидетельство о
праве собственности
Бюджет расходов на оплату
труда
Бюджет расходов на оплату
труда
Налоги из прибыли
Сводный налоговый регистр
253
I квартал 2014 г.
январь фев-
ðàëü
423 000 253 800 169 200 846 000
343 800 206 280 137 520 687 600
79 200 47 520 31 680 158 400
× × × 44 800
× × × 0
× × × 15 200
37 831 37 831 37 831 113 493
18 915 18 915 18 915 56 745
× × × 22 200
ìàðò
I
êâàð-
òàë
2014 ã.,
итого
254
V. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей
Первичный расчет планируемых к уплате налогов помогает выявить необходимость проведения комплекса мероприятий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки. Перечень таких мероприятий может включать:
анализ текущей деятельности, изменение видов заключаемых
сделок;
оценку используемых элементов учетной политики, анализ
применения возможных альтернативных вариантов;
мониторинг законодательства, использование максимума ле-
гальных способов снижения налоговой нагрузки;
оптимизацию денежных потоков.
Основной целью деятельности организации является не минимизация налоговых отчислений, а максимизация прибыли. И мероприятия, направленные на оптимизацию налоговой нагрузки, должны следовать этой же цели. После проведения оптимизационных мероприятий необходимо пересчитать налоговую базу, суммы налогов, а также
сформировать бюджет налогов.
Расчет начисляемых налогов в общем виде осуществляется по
формуле:
Í
= (ÍÁð – ÍÁí) • Ñí – Ëí,
í
ãäå Í
налоговые выплаты для составления графиков расчетов с бюджетом
и формирования бюджета движения денежных средств организация.
где Вн — выплаты по налогам;
составления прогнозного баланса движения денежных средств. Çà-
долженность по налогам определяется по следующей формуле:
ãäå Ç
— начисленный налог;
í
ÍÁ
— налогооблагаемая база рассчитанная;
ð
ÍÁ
— налогооблагаемая база, не облагаемая налогом;
í
Ñ
— ставка налога;
í
Ë
— льготы по налогу.
í
После определения начислений по налогам нужно рассчитать
Налоговые платежи определяются по формуле:
Âí = Íí – Àó + Âð + Àá,
Í
— налоги начисленные;
í
À
— авансы по налогам, ранее уплаченные;
ó
Â
— выплаты в соответствии с графиками погашения реструкту-
ð
ризированной задолженности, пеней и штрафов;
À
— авансы по налогам в счет будущих периодов.
á
Бюджетирование налоговой задолженности осуществляется для
Çê = Çí + Íí – Çð – Âí,
— задолженность по налогам на конец периода;
ê
Ç
— задолженность по налогам на начало периода;
í
Ç
— реструктуризированная задолженность.
ð
17. Налоговое бюджетирование
255
Полученные в результате расчетов параметры бюджетирования
налоговых обязательств имеют не только самостоятельное значение.
Они используются и для планирования налоговых доходов (экономии на налогах) организации в составе ее налогового бюджета.
4. Контроль и анализ исполнения бюджета налогов.
Контроль исполнения бюджета налогов проводят по истечении
планового периода. Отклонения по бюджету налогов напрямую зависят от отклонений в налогооблагаемой базе, то есть в соответствующих
статьях операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов.
Финансово-экономическая служба (ФЭС), составляющая бюджет
налогов, должна нести ответственность только за правильность расчета сумм налогов, планируемых на основе информации о налогооблагаемой базе, предоставляемой другими подразделениями.
Поскольку финансово-экономическая служба не может контролировать показатели, на основе которых определяются бюджетные
суммы налогов, она не может отвечать за неисполнение бюджета
налогов, вызванное отклонениями данных показателей.
При наличии отклонений от бюджета налогов целесообразно
выявлять их причины: рост или снижение доходов и расходов по
сравнению с прогнозами, незапланированное приобретение нового
имущества, изменение налогового законодательства и др.
Бухгалтерия или отдел налогового учета (центр ответственности)
готовят отчет в табличной форме «план — факт — отклонения» по
видам налогов и сборов в сопоставлении с прошлым периодом.
В соответствии с этим алгоритмом производится бюджетирование каждого конкретного налога. Бюджеты по отдельным налогам
могут объединяться в единый налоговый бюджет организации.
Увеличение налоговых платежей по сравнению с запланированными не означает, что финансовое положение компании ухудшилось
и необходимо наказывать виновных.
Сотрудник отдела ФЭС должен проанализировать причины увеличения сумм того или иного налога и представить полный анализ
руководству, которое примет решение для выхода из сложившейся
ситуации. Тем не менее увеличение расходов по налогам может
быть вполне обоснованным.
Например, бюджет, составленный в конце предыдущего года, в
течение года может корректироваться, если происходит резкое изменение в работе компании в целом и требуются дополнительные
расходы на новый проект.
То, что фактическая сумма налога на прибыль оказалась больше
плановой, может свидетельствовать о росте прибыли и повышении
благосостояния компании. Для того чтобы выявить причину отклонения налога на прибыль, анализируется весь бюджет доходов и
расходов, а также все отклонения по ним. Как правило, выявляется
объективная причина таких отклонений.
256
V. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей
Разработка налогового бюджета осуществляется в соответствии с
данными тех бюджетов организации, которые содержат показатели,
необходимые для расчета налогооблагаемой базы по соответствующему налогу, и нормативных актов в области налогообложения, регулирующих порядок исчисления и уплаты налогов. В связи с этим
большинство проблем налогового бюджетирования связано со сложностью предусмотренного законодательством порядка исчисления
налогов. Так, составление бюджета по налогу на прибыль является
крайне трудоемким, из-за чего предприятия предпочитают составлять
приблизительный прогноз налоговых платежей исходя, например, из
сложившихся за предыдущие периоды зависимостей суммы уплаченных налогов от показателей деятельности организации. Однако это
является недостатком всей налоговой системы, и совершенствование
в этом вопросе возможно лишь при изменении законодательства в
направлении упрощения порядка исчисления и уплаты налогов.
Кроме того, дополнительные трудности в разработке налоговых
бюджетов создает нестабильность, характерная для налогового законодательства РФ. Организации не имеют возможности достоверно
планировать свои налоговые платежи на перспективу, в связи с вероятными изменениями в порядке исчисления налогов.
Характерная для бюджета налогов зависимость его показателей
от параметров операционных бюджетов создает трудности в обеспечении исполнения налогового бюджета, а также проблемы, связанные с неоднозначностью оценки достигнутых результатов. Необходимо проявлять гибкость в выработке системы контроля исполнения бюджета налогов, так как нередко превышение фактических
показателей над плановыми свидетельствует об улучшении ситуации в организации, в отличие от аналогичной ситуации с перерасходом средств других бюджетов.
Необходима интеграция налогового бюджетирования в общую
систему налогового планирования организации, что позволит ей
сосредоточиться на достижении своих финансовых целей, оптимизируя налоговые платежи.
Налоговое бюджетирование является высокоэффективным, комбинированным способом оптимизации налоговых потоков хозяйствующих субъектов направленным на получение максимально возможного объема налоговой прибыли и эффективное ее использование.
Практикум
Вопросы для самоконтроля
1. Что такое налоговое бюджетирование?
2. Назовите основные этапы формирования налогового бюджета
3. Что включает в себя процедура формирования бюджета налогов?
17. Налоговое бюджетирование
257
4. Что служит источником получения планируемых показателей для
определения налоговой базы по налогам?
5. Какую информацию должен содержать в себе окончательно
сформированный налоговый бюджет?
Тесты
1. Заполните пропуск.
Налоговое бюджетирование представляет собой результирующую
часть корпоративного налогового …, регулирования и контроля.
2. Заполните пропуск.
Налоговое бюджетирование представляет собой комбинированный
способ … налоговых потоков хозяйствующим субъектом.
3. Заполните пропуски.
Налоговый бюджет организации представляет собой оптимизированный на альтернативной основе результирующий свод налоговых … и
налоговых … компании.
4. Заполните пропуск.
Бюджет налогов составляется с той же … и в те же сроки, что и основные бюджеты компании.
5. Заполните пропуск.
Права и ответственность руководителей центров ответственности
(главного бухгалтера или начальника отдела) определяются в положениях об отделах и должностных … .
6. Исключите лишнее.
Процесс формирования налогового бюджета включает следующие
этапы:
анализ налогооблагаемых объектов
подготовка связанных бюджетов
представление налоговой декларации
расчеты по видам налогов
контроль и анализ исполнения бюджета налогов
7. Заполните пропуск.
Анализ налогооблагаемых объектов представляет собой детальную …
установленных и уплачиваемых налогов, взносов и сборов отдельно по
федеральному, региональному и местному законодательству.
8. Заполните пропуск.
Для планирования налогового бюджета необходимы данные по …
бюджетам (сметам).
258
V. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей
9. Исключите лишнее.
Процедура формирования бюджета налогов включает в себя:
планирование организационной структуры предприятия
планирования начисления налогов
планирование налоговых схем оптимизации
планирование налоговых платежей
планирование налоговой задолженности
10. Заполните пропуск.
Источниками получения планируемых показателей для определения
налоговой базы по налогам являются соответствующие операционные и
финансовые … .
11. Заполните пропуск.
Контроль исполнения бюджета налогов проводят по истечении …
периода.
12. Исключите лишнее.
Окончательно сформированный налоговый бюджет может содержать в себе следующую информацию:
сроки уплаты
суммы налоговых резервов
суммы платежей, подлежащих перечислению в бюджет
совокупный перечень налогов к уплате
13. Заполните пропуск.
К форме налогового бюджета, как правило, прикладывается справочная информация для проверки … исчисления налогов.
14. Заполните пропуск.
После определения начислений по налогам нужно рассчитать налоговые выплаты для составления … расчетов с бюджетом.
15. Заполните пропуск.
Бюджетирование налоговой задолженности осуществляется для составления прогнозного … движения денежных средств.
Практическое задание
Порядок расчета налоговой нагрузки.
Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Экосервис» проведем
сравнительный налоговый анализ. Налоговый анализ будет произведен
в два этапа.
1. Первым этапом налогового анализа является анализ абсолютной
налоговой нагрузки на ООО «Экосервис».
Для этого рассмотрим динамику сумм налогов и сборов ООО «Экосервис» за 2013—2014 гг. (табл. 1).
17. Налоговое бюджетирование
259
Таблица 1. Налоги, уплаченные ООО «Экосервис» в 2013—2014 гг.
Налог 2013 ã.,
òûñ. ðóá.
1. ÍÄÑ 2191 2415 224 110,2
2. Страховые взносы 1559 1860 301 119,3
3. Налог на прибыль 653 1126 473 172,4
4. Налог на доходы физических лиц 708 1210 502 170,9
5. Налог на имущество 390 471 81 120,8
Итого 5501 7082 1581 128,7
2014 ã.,
òûñ. ðóá.
Как видно из табл. 1, общая сумма уплаченных налогов в 2014 г.
составила 7082 тыс. руб., что на 1581 тыс. руб. больше чем в 2013 г.
Темп роста общей суммы налогов составил 128,7%. Наибольшие темпы
роста отмечаются по налогу на прибыль — 172,4% (или 473 тыс. руб.), а
также по налогу на доходы с физических лиц — 170,9% (или 502 тыс. руб.).
Рост налога на прибыль объясняется увеличением объемов деятельности и ростом налогооблагаемой прибыли. Налог на доходы физических лиц увеличился вследствие роста фонда оплаты труда и сокращения численности персонала.
Далее рассмотрим структуру налогов ООО «Экосервис» (табл. 2).
Таблица 2. Структура налогов ООО «Экосервис» в 2013—2014 гг.
Налог 2013 ã.,
1. ÍÄÑ 2191 39,8 2415 34,1 –5,7
2. Страховые взносы 1559 28,3 1860 26,3 –2,1
3. Налог на прибыль 653 11,9 1126 15,9 +4,0
4. Налог на доходы
физических лиц
5. Налог на
имущество
Итого 5501 100,0 7082 100,0 0,0
òûñ. ðóá.
708 12,9 1210 17,1 +4,2
390 7,1 471 6,7 –0,4
% 2014 ã.,
òûñ. ðóá.
Изменение
(+/–),
òûñ. ðóá.
% Изменение,
%
%
Как видно из табл. 2, наибольшую долю в структуре налогов занимает НДС. Его доля в 2014 г. составляет 34,1% от всех выплат предприятия, что на 5,7% меньше, чем в 2013 г.
260
V. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей
Доля страховых взносов в 2014 г. составляет 26,3%, что на 2,1%
меньше, чем в 2013 г. Доля налога на прибыль в 2014 г. увеличилась на
4% и составила 15, 9%. Налог на доходы физических лиц в 2010 г. также увеличился на 4,2% и занимает долю 17,1%.
Налог на имущество занимает наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2014 г. составляет 6,7%, что на 0,4% меньше, чем в
2013 г. Таким образом, в 2014 г. по сравнению с 2013 г. рост суммы
налога на доходы с физических лиц и налога на прибыль привел к увеличению данных налогов в структуре.
На основе первого этапа налогового анализа удалось выяснить, что
наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая НДС, а также
страховые взносы.
2. Вторым этапом сравнительного налогового анализа является ана-
лиз относительной налоговой нагрузки на предприятие.
Для этого сгруппируем налоги, уплаченные предприятием, по видам источников уплаты налоговых средств (табл. 3).
Как видно из табл. 3, структура налоговой нагрузки в зависимости
от источника уплаты налогов представлена четырьмя группами.
Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их
доля в 2014 г. составила 43,3%, что на 2,2% больше, чем в 2013 г. Доля
косвенных налогов составляет 34,1%, что на 5,7% меньше, чем в 2013 г.
Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических коэффициентов налоговой нагрузки. Проведем расчет данных показателей (табл. 4).
Таблица 3. Структура налоговой нагрузки ООО «Экосервис»
в зависимости от источника уплаты налогов и сборов
в 2013—2014 гг.
Налог 2013 ã.,
1. Косвенные
налоги 2191 39,8 2415 34,1 224,0 –5,7
2. Налоги
и сборы,
включаемые в
себестоимость
3. Налог
на прибыль 653 11,9 1126 15,9 473,0 4,0
4. Налоги, уплачиваемые с
чистой прибыли
Итого 5501 100,0 7082 100,0 1581,0 0,0
òûñ. ðóá.
2267 41,2 3070 43,3 803,0 2,2
390 7,1 471 6,7 81,0 –0,4
% 2014 ã.,
òûñ. ðóá.
%
Изменение
(+/–),
òûñ. ðóá.
%
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]