Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст
.pdf
21. Оптимизация транспортного налога: схемы и риски
321
Определите налоговые риски, а также общий финансовый ущерб
при условии, что ООО «Сатурн» в 2013 г. включен в план проведения
выездных налоговых проверок.
Для решения задачи сформулируйте условную ситуацию и введите
необходимые дополнительные значения.
2. В службу экономической безопасности 15.07.2014 поступила первичная информация от конфиденциального источника о том, что менеджер отдела закупок П.П. Петров в ходе исполнения контракта
¹ 1/3—41 от 10.12.2012, путем сговора с менеджером организации поставщика В.В. Васильевым, фальсифицирует документы. Подложные
документы позволили Петрову оформлять закупки по завышенным
ценам. Разницу между реальной ценой поставок и ценами, указанными в подложных документах Петров и Васильев делили между собой.
Исполненный контракт за 2013 г. составил 750 тыс. долл. По предварительным оценкам сумма завышения составила 25% суммы исполненного контракта. Для решения задачи сформулируйте условную ситуацию
и введите необходимые дополнительные значения.
Определите размер финансовых потерь от мошеннических и налоговых рисков, а также общий финансовый ущерб организации при условии, что данная организация применяет систему налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Для решения задачи
сформулируйте условную ситуацию и введите необходимые дополнительные значения.
3. В службу экономической безопасности АО «МостТок» поступила
информация в отношении договора ¹ 12/34 от 25.11.2012 на выполнение
строительно-монтажных работ в 2013 г. с фирмой СтройТЭК, который
заключил финансовый директор И.И. Иванов. Общая сумма договора
составляет 700 тыс. долл.
Из представленной информации следует, что у СтройТЭК отсутствуют машины, оборудование, инвентарь, приборы и устройства необходимые для выполнения строительно-монтажных работ. Кроме того,
СтройТЭК не имеет в своем штате рабочих и специалистов соответствующей квалификации.
Определите возможный финансовый ущерб организации, при условии, что СтройТЭК не производило оплату сторонним организациям за
аренду машин, оборудования, инвентаря и т.д. необходимых для осуществления строительно-монтажных работ. Для решения задачи сформулируйте
условную ситуацию и введите необходимые дополнительные значения.
4. В службу экономической безопасности АО «Новые технологии»
поступило сообщение о том, что в результате фальсифицированного
тендера менеджер по закупкам С.С. Сидоров заключил договор поставок на комплектующие изделия с организацией «Динго», с руководителем которой он состоит в родственных отношениях. Договор заключен
322
VI. Оптимизация налоговых платежей: схемы и риски
на условиях предоплаты 45%. общего объема поставок в текущем году,
который составляет 23 млн руб. По имеющейся информации «Динго»
не является организацией производителем данных комплектующих изделий, более того за прошлый отчетный год организация представила в
налоговую инспекцию «нулевую» отчетность.
Определите причиненный и возможный ущерб АО «Новые технологии» при условии, что в текущем году необходимо реализовать продукции на сумму 120 млн руб. и по условиям контракта штрафные санкции
за недопоставку составляют 0,4%. Для решения задачи сформулируйте
условную ситуацию и введите необходимые дополнительные значения.
5. В службу экономической безопасности АО «Глория ЛТД» поступило сообщение о том, что директор С.С. Сидоров совместно с главным бухгалтером С.И. Петровой в целях получения бонуса от увеличения прибыли фальсифицировали бухгалтерскую и налоговую отчетность
за 2013 г. и показали увеличение прибыли, в соответствии с прошлым
2012 г., на 27%. В соответствии с решением акционеров, бонусы рассчитываются исходя из 2% вновь полученной прибыли. Прибыль прошлого
2012 г. составила 169 млн руб.
Определите причиненный финансовый ущерб ООО «Глория ЛТД».
Для решения задачи сформулируйте условную ситуацию и введите необходимые дополнительные значения.
6. В службу экономической безопасности ООО «Дортлинг» поступило сообщение о том, что заместитель директора П.П. Петров заключил договор аутсорсинга на бухгалтерское обслуживание в течение
2013 г. с фирмой ЭкономКонсалт на сумму 90 тыс. долл. По имеющейся информации ЭкономКонсалт не является организацией специализирующейся на предоставлении данных услуг и не имеет персонала соответствующей квалификации.
Определите возможный ущерб при условии, что ООО «Дортлинг»
имеет свою бухгалтерскую службу. Для решения задачи сформулируйте
условную ситуацию и введите необходимые дополнительные значения.
7. В службу экономической безопасности 15.05.13 г. поступила первичная информация от конфиденциального источника о том, что менеджер отдела закупок П.П. Петров в ходе исполнения контракта
¹ 21/3—1 от 12.12.11, путем сговора с менеджером организации поставщика В.В. Васильевым, оформляет закупки по завышенным ценам.
Разницу между реальной ценой поставок и ценами, указанными в подложных документах Петров и Васильев делили между собой. Оплата проводилась наличными за каждую поставку. Всего в течение года, было
пять поставок. Исполненный контракт за 2012 г. составил 17 550 000 руб.
в том числе НДС 3 159 000 руб. По предварительным оценкам сумма
завышения составила 25% суммы исполненного контракта.
21. Оптимизация транспортного налога: схемы и риски
323
Определите понесенный и возможный ущерб организации при условии, что данная организация применяет систему налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Для решения задачи
сформулируйте условную ситуацию и введите необходимые дополнительные значения.
8. ООО «Первореченский рыбзавод» заключило договор аутсорсинга с ООО «АБВ Плюс» на 2013 г. В соответствии с договором ООО
«АБВ Плюс» обязан был осуществить комплекс услуг, необходимых для
бесперебойной работы цеха по производству консервов из рыбы и морепродуктов. В рамках данного договора 50 работников ООО «Первореченский рыбзавод» перешли на постоянную работу на предприятие
подрядчика, при этом трудовые функции переведенных работников,
заработная плата и место фактической деятельности не изменились.
Заработная плата одного работника составляет 30 тыс. руб.
Определите риски ООО «Первореченский рыбзавод» и возможный
финансовый ущерб, при условии, что рыбзавод находящийся на обычной системе налогообложения, перевел весь свой рабочий персонал в
специально созданную им организацию с упрощенной системой налогообложения ООО «АБВ Плюс». Для решения задачи сформулируйте
условную ситуацию и введите необходимые дополнительные значения.
9. В службу экономической безопасности ООО «Новый тренд» поступило сообщение о том, что финансовый директор П.П. Петров заключил
договор аутсорсинга на бухгалтерское обслуживание в течение 2013 г. с
фирмой КонсалтПлюс на сумму 60 тыс. долл.
По имеющейся информации КонсалтПлюс не является организацией специлиазирующейся на предоставлении данных услуг и не имеет
персонала соответствующей квалификации.
Определите возможный финансовый ущерб ООО «Новый тренд».
Для решения задачи сформулируйте условную ситуацию и введите необходимые дополнительные значения.
10. В службу экономической безопасности ООО «Сатурн» поступило
сообщение о том, что заместитель директора С.С. Сидоров заключил договор аутсорсинга на предоставление персонала строительных специальностей в течение 2013 г. с фирмой ПерсоналПлюс на сумму 100 тыс. долл.
По имеющейся информации ПерсоналПлюс не имеет персонала должной
квалификации и в количестве указанном в заключенном договоре.
Определите возможный финансовый ущерб ООО «Сатурн». Для
решения задачи сформулируйте условную ситуацию и введите необходимые дополнительные значения.
Глава 22
Риски уголовного преследования
по налоговым основаниям
Изучив главу, вы будете:
знать
понятие и содержание минимизации налоговых платежей;
причины и последствия уклонения от уплаты налогов;
обстоятельства, которые могут служить основанием для прекра-
щения уголовного преследования по налоговым преступлениям;
уметь
различать законные и незаконные способы минимизации налогов;
формулировать свою позицию по спорным вопросам минимиза-
ции налогов;
владеть
терминологией в контексте главы.
В настоящее время налоговая теория и практика достаточно
четко выработала причины, которые побуждают налогоплательщиков к снижению своих налоговых обязательств.
Среди них выделяются нравственно-психологические причины, которые связаны с мошенническими действиями налогоплательщиков.
Выделяют экономические причины, вызывающие стремление налогоплательщиков к уменьшению налоговых платежей. Они делятся на
факторы, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика, и факторы, порожденные общей экономической конъюнктурой.
Если финансовое состояние налогоплательщика нестабильно
или он находится на грани банкротства, то минимизация налогов
может стать единственным средством остаться «на плаву». Если
финансовое состояние налогоплательщика стабильно, значение минимизации будет зависеть от величины экономии на налогах и степени риска быть привлеченными к ответственности в случае нарушения налогового законодательства.
22. Риски уголовного преследования по налоговым основаниям
325
Экономические причины, порожденные общей экономической
конъюнктурой, по-разному проявляются в периоды экономических
кризисов в государстве и в периоды подъема экономики и расширения международного сотрудничества.
Известны также и технико-юридические причины. Это причины,
вызванные несовершенством налогового законодательства. Это обусловлено наличием в законодательстве налоговых льгот, различных
ставок налогообложения, различных источников отнесения расходов и затрат, двусмысленности толкования положений в налоговых
законах в связи с неучетом законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплате налогов, нечеткостью и расплывчатостью формулировок налоговых законов.
В налоговой практике существуют различные пути минимизации
налоговых платежей, связанные как с нарушением налогоплательщиками налогового законодательства, так и с законными методами
уменьшения налоговых обязательств (снижения налогового бремени).
Первый путь — это нелегальное, незаконное уменьшение налогоплательщиком своих обязательств по налоговым платежам в нарушение налогового законодательства. Данный способ минимизации
налогов называется уклонением от их уплаты. Понятие «уклонение»
следует рассматривать как незаконное, осознанное и желаемое пользование, владение и распоряжение денежными средствами, которые
к установленному сроку должны быть перечислены в бюджеты различных уровней бюджетной системы РФ. Уклонение от уплаты налогов и сборов представляет собой форму уменьшения налоговых и
других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или
неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.
Уклонение основано на сознательном использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, уводе бизнеса в «теневую экономику», искажении бухгалтерской и налоговый отчетности, использовании фиктивных документов, и других методов уклонения, что влечет за собой налоговую, административную и уголовную ответственность налогоплательщика и его руководителей.
Таким образом, уклонение от уплаты налогов представляет собой
способы уменьшения налоговых платежей, при которых налогоплательщик умышленно избегает уплаты налога (налогов) или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. Умышленным считается деяние (действия или бездействие), совершенное лицом, которое осознавало противоправный характер деяний, желало либо сознательно допускало
наступление вредных последствий таких деяний. Критериями
умышленности могут быть неоднократность совершения противо-
326
VI. Оптимизация налоговых платежей: схемы и риски
правных действий (налогового правонарушения) в течение одного
налогового периода, наличие сговора и т.д.
Уклонение от уплаты налогов обычно связано со следующими
умышленно незаконными действиями (бездействиями) налогоплательщиков:
уклонением от постановки на учет;
осуществлением незаконной предпринимательской деятельности;
неуплатой или неполной уплатой налогов;
сокрытием доходов и имущества;
незаконным использованием налоговых льгот;
непредставлением в налоговый орган документов, необходи-
мых для исчисления и уплаты налогов;
нарушениями правил учета;
различного рода подменами, подлогами и жульничеством с
документами;
использованием цепочки третьих лиц или «подставных» орга-
низаций;
многими другими способами.
Подобные нарушения приводят к существованию «теневых», т.е.
не подпадающих под контроль и учет государства, секторов и субъектов экономики. Среди некоторых последствий уклонения от уплаты налогов можно назвать следующие:
снижение объема налоговых поступлений в бюджеты;
нарушение основ рыночной конкуренции, поскольку ставит
«уклониста» в более выгодное положение по сравнению с
добросовестным налогоплательщиком;
неуплата или недоплата налогов одним лицом — переложение
общего налогового бремени на других налогоплательщиков;
усиление общей криминогенной обстановки и рост теневой
экономики.
Уклонение от уплаты налогов может иметь отношение к налоговому менеджменту только в тех ситуациях, когда налогоплательщик под влиянием тех или иных обстоятельств вынужден нарушать
закон, хотя сознает последствия этих нарушений и готов нести ответственность за содеянное.
Понятийный аппарат налогового менеджмента тесно связан с такими способами минимизации налоговых платежей как обход налогов,
который, в свою очередь, можно разделить на незаконный и законный
(рис. 22.1).
Незаконный обход налогов близок к уклонению от налогов, но отличается от последнего неумышленным характером. Это противоправные деяния налогоплательщика, повлекшие за собой уменьше-
22. Риски уголовного преследования по налоговым основаниям
327
ние налоговых платежей или их неуплату вовсе, совершенные налогоплательщиком по неосторожности. Налоговое правонарушение
считается совершенным по неосторожности, если лицо (налогоплательщик) не осознавало противоправного характера своих действий
(бездействий) либо вредного характера последствий от таких деяний,
хотя должно было знать и могло это осознавать. Критериями неосторожности могут быть разовость налогового правонарушения в
течение одного налогового периода, отсутствие сговора и др.
Незаконная (нелегальная)
минимизация налогов
Уклонение
от налогов
Крими-
нальное
уклонение
от налогов
Уклонение от уплаты налогов, вместе с незаконным их обходом,
составляют основную часть налоговых правонарушений, за допущение
Минимизация налогов
налогоплательщиками
Законная (легальная)
минимизация налогов
Обход нало-
ãîâ â íàðó-
шение зако-
нодательства
Отдельные способы
некриминального
Обход
налоговых
налогов
в рамках
закона
Налоговое планирова-
Оптимизация
потоков
ние и регулирование
обхода и уклонения
от налогов (нелегальные некриминальные способы)
Организация ис-
полнения плано-
вых налоговых
показателей (на-
логового бюджета)
Налоговый самоконтроль
Ðèñ. 22.1. Минимизация налогов в структуре
корпоративного налогового менеджмента
Ê
Î
Ð
Ï
Î
Ð
À
Ò
È
Â
Í
Û
É
Í
À
Ë
Î
Ã
Î
Â
Û
É
Ì
Å
Í
Å
Ä
Æ
Ì
Å
Í
Ò
328
VI. Оптимизация налоговых платежей: схемы и риски
которых на налогоплательщиков (потенциальных или фактических)
налагаются наиболее существенные штрафные санкции.
Существует другой путь минимизации налоговых платежей, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки хозяйственнофинансовой деятельности, методов ведения бухгалтерского и налогового учета, использования пробелов в законодательстве и т.д.
Такие способы минимизации называются законным, легальным
обходом налогов. Легальный обход налогов представляет собой действия (бездействия) налогоплательщиков по уменьшению налоговых обязательств, при которых они выводят себя из категории плательщиков налога (налогов) в целом или по отдельным объектам
налогообложения по следующим причинам: деятельность лица по
закону не подлежит налогообложению, налоговое законодательство
разрешает такие действия или не запрещает данный способ занижения налоговой базы и др.
Законный обход налогов связан с использованием установленных налоговых льгот и льготных налоговых режимов, с неточным,
двусмысленным и неконкретным изложением отдельных положений законов о налогах, их несогласованностью между собой, с другими неналоговыми законами и нормативными актами Федеральной налоговой службы. Обход налогов позволяет налогоплательщикам, при необходимости, довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной предприятием налоговой политики.
Различия в законной и незаконной минимизации налогов состоят в том, что в первом случае действия налогоплательщика не
повлекут налоговой ответственности, а во втором случае к налогоплательщику могут быть применены те или иные меры ответственности: штрафные санкции (штрафы) за налоговые правонарушения,
пени, административные санкции (штрафы), уголовная ответственность. Поэтому при незаконных намерениях и деяниях налогоплательщик сравнивает возможные к получению дополнительные налоговые доходы (экономию) от минимизации налогов с возможными штрафными санкциями, которые могут быть наложены на него.
Если результат будет положительным (доходы больше штрафов), а
риск быть уличенным незначителен, то и решение налогоплательщика об уклонении от уплаты или обходе налогов нарушение налогового законодательства будет, скорее всего, в пользу таких способов их минимизации. В данном случае речь также идет о налоговом
менеджменте в его специфических формах проявления.
С учетом особенностей законных и незаконных способов уменьшения налоговых выплат в налоговом праве различают налоговые
правонарушения и налоговые преступления.
22. Риски уголовного преследования по налоговым основаниям
329
Налоговые правонарушения
Это противоправные деяния, виды, ответственность и производство по которым регламентируются нормами Налогового кодекса
РФ. В Налоговом кодексе РФ за налоговое правонарушение предусмотрены соответствующие санкции. Налоговая санкция представляет
собой меру ответственности за совершение налогового правонарушения в виде денежных взысканий — штрафов.
В уголовном законодательстве Российской Федерации понятие
«налоговое преступление» отсутствует. Специалистами понятие «налоговая преступность» рассматривается как в широком, так и в узком
смысле. В широком смысле налоговая преступность — это социальное
явление, заключающееся в общественно опасном поведении людей,
противоречащем требованиям уголовного и налогового законов. В узком смысле налоговая преступность — это совокупность всех фактически совершенных противоправных деяний в сфере налогообложения,
за каждое из которых предусмотрено уголовное наказание. Уголовная
ответственность предполагает не только штрафные санкции, но и лишение свободы для лиц, совершивших налоговые преступления.
Налоговое преступление
Это возникающее в определенных условиях в финансовой среде
противоправное общественно опасное деяние, носящее характер преступления, объектом которого являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налоговых платежей, а также
осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты.
Общественная опасность налоговых преступлений определяется
и тем, что подобные преступления причиняют существенный ущерб
налоговой, финансовой, экономической безопасности государства,
препятствуют плановому поступлению налогов в бюджет, чем подрывают нормальное функционирование экономики.
Общественная опасность налоговых преступлений заключается
в уклонении от конституционной обязанности платить законно установленные налоги ст. 57 Конституции РФ.
Общественная опасность налоговых преступлений заключается
также в сращивании их с другими видами экономических преступлений, проявлениями организованной преступности и коррупции, а
также с общеуголовной преступностью. Налоговые преступления являются «экономическим базисом» общеуголовной и насильственной
преступности, поскольку большая часть сокрытых доходов оседает в
криминальном секторе экономики.
Налоговые преступления содержат признаки налоговых правонарушений. Налоговое преступление не может существовать само
по себе без налогового правонарушения. Точнее говоря, содержанием
объективной стороны налогового преступления в части общественно
330
VI. Оптимизация налоговых платежей: схемы и риски
опасного деяния является то или иное налоговое правонарушение,
которое как бы перерастает в налоговое преступление при установлении второго признака объективной стороны преступления — общественно опасного последствия, выражающегося в недополучении
государством налога. При квалификации налогового преступления
правоприменитель, установив в деянии лица признаки налогового
правонарушения, должен проводить разграничение налогового преступления и налогового правонарушения, соответственно правильно квалифицировать налоговое преступление возможно, только
имея четкое представление о налоговых правонарушениях.
Вопрос о соотношении налоговых правонарушений и преступлений является весьма актуальным и широко освещается в специальной
литературе. Некоторые авторы считают, что независимо от размера
сокрытых налогов в случае совершения ошибок или отсутствия умысла на уклонение от уплаты налогов налогоплательщиков можно привлекать только к налоговой ответственности. В российской практике
одним из основных критериев разграничения налоговой и уголовной
ответственности является именно размер сокрытых налогов: менее
установленных в УК РФ пределов — состав налогового правонарушения, более — надо выяснять наличие умысла, вины и иных условий,
необходимых для привлечения к уголовной ответственности.
Исследуя общественную опасность налоговых преступлений, отметим, что мотивы совершения преступления носят корыстный характер,
когда преступник получает материальную выгоду путем неуплаты налогов. Однако преступные действия могут совершаться в целях избежания банкротства, желания расплатиться с коллективом и партнерами в случае, тяжелого финансового положения юридического лица
или предпринимателя, карьеристских устремлений и т.п. Этими основаниями и определяется глубина корыстных мотивов при совершении
налоговых преступлений. Говоря о степени вины при совершении налоговых преступлений, необходимо отметить, что данные преступления,
как правило, совершаются с заранее обдуманным прямым умыслом1.
Для целей налогового менеджмента, исходя из тяжести содеянного, можно выделить некриминальные и криминальные обход
и уклонение от уплаты налогов. Первые способы минимизации налоговых платежей могут быть включены в систему корпоративного
налогового менеджмента, а вторые должны быть исключены из нее.
Некриминальные уклонение от уплаты и обход налогов — это уголовно не наказуемые деяния (действия, бездействия) субъекта налоговых отношений. Данные деяния направлены на избежание или
снижение налоговых выплат в бюджетную систему посредством нарушения законодательства о налогах и сборах, влекущих применение
к нарушителю мер налоговой ответственности, предусмотренных
1
Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность. М.: Экзамен, 2006. С. 290.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]