Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 2223 / 3623 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 > Следующая >>>

15. Налоговое планирование

221

венному результату, то налоговые последствия следует устанавливать исходя из формы сделки. Но если налогоплательщик действовал не для достижения хозяйственного результата, а исключительно в целях уменьшения налоговых платежей, то это свидетельствует о несоответствии сделки российскому законодательству по мотивам заключения ее в целях уклонения от уплаты налога. Сделка, дающая ее сторонам налоговые преимущества, но не направленная на достижение определенной деловой цели, вполне может быть признана недействительной. То есть налоговая экономия не должна признаваться деловой целью сделки.

Во избежание незаконных способов применения налоговой оптимизации налоговым законодательством предусмотрено право налогоплательщика на получение разъяснений от государственных органов. Налогоплательщики вправе получать письменные разъяснения (информацию) по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, при этом налогоплательщик вправе по своему усмотрению воспользоваться или не воспользоваться полученным от налогового органа разъяснением, т.е. данное разъяснение не является для налогоплательщика обязательным.

При организации налогового планирования необходимо соотносить мотивы планирования со стратегическими приоритетами предприятия. И, конечно, эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами и риском на его проведение. В идеальном случае налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Достичь нулевого налогообложения, конечно же, нельзя. Но если к нему изначально стремиться и действовать для этой цели, то уровень налоговой нагрузки можно значительно снизить. И в этих целях руководителям хозяйствующих субъектов всегда помогают следующие золотые правила выживания.

1. Принцип разумности. Разумность означает, что «все хорошо, что

в меру» Что-то заплатить придется. Применение грубых налоговых инструментов в конечном счете приведут либо к рискам налоговых проверок и налоговым санкциям, либо к уголовному преследованию.

2. Цена вопроса. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации,

должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения.

3. Комплексный подход. Выбрав инструмент снижения какого-

либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.

4. Индивидуальный подход. Только зная все тонкости вашего

предприятия, можно рекомендовать тот или иной инструмент снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия в другое нельзя.

222

V. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей

5. Юридическая чистота. Уделите внимание документальному

оформлению операций, так как небрежность в оформлении может привести к применению более сурового порядка налогообложения. И, главное, подумайте, на чем они лично вас могут поймать.

6. Заблаговременность. Налоговое планирование необходимо осу-

ществлять не после проведение какой-либо хозяйственной операции или завершения налогового периода, а до него — заблаговременно.

Стратегическое налоговое планирование в практике хозяйствующих субъектов может выглядеть следующим образом:

 обязательный обзор проектов нормативных правовых актов и

прогноз возможного развития событий;

 обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики;

 составление прогнозов налоговых обязательств фирмы;

 нужно продумать варианты схем управления финансовыми,

документарными, информационными и товарными потоками;

 составление сетевого графика соответствия исполнения нало-

говых и финансовых обязательств организации;

 обязательная оценка риска различных инструментов, прора-

ботка вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации;

 составление прогноза эффективности применяемых инстру-

ментов налоговой оптимизации.

Текущее налоговое планирование может включать в себя следующие мероприятия:

 еженедельный мониторинг нормативных правовых актов;

 составление прогнозов налоговых обязательств организации и

последствий планируемых сделок;

 составление графика соответствия исполнения налоговых

обязательств и изменения активов фирмы;

 прогноз и исследование возможных причин резких отклоне-

ний от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

Для проведения этих мероприятий хозяйствующим субъектам необходимо иметь правовые системы, которые должны обновляться хотя бы не реже одного раза в месяц, а также сопровождение специалистов и экспертов.

Способы законного (легального) уменьшения налогов всегда были и будут. Во-первых, из-за законодательно установленных различных видов налоговых режимов и льгот. Нестандартное применение различных налоговых режимов и льгот бывает полезным с точки зрения минимизации налогообложения. Во-вторых, по причинам

15. Налоговое планирование

223

системного характера. В современной динамичной и сложной экономике заранее просчитать все налоговые последствия самых разнообразных экономических действий налогоплательщика принципиально не представляется возможным, а значит, всегда будут существовать возможности таких действий, которые более выгодны налогоплательщику.

Возможности применения различных налоговых схем позволяют вносить свои коррективы в процесс налогового планирования, минимизировать налоговые риски и, следовательно, повышать уровень экономической безопасности хозяйствующего субъекта.

Практикум

Вопросы для самоконтроля

1. Что включает в себя содержание налогового планирования?

2. В чем состоит различие оптимизации от уклонения от уплаты налогов?

3. Какие этапы налогового планирования относят к основным?

4. Что является инструментами налогового планирования?

5. Какие принципы используются при осуществлении налогового планирования?

Тесты

1. Заполните пропуск.

Налоговое планирование — выбор оптимального сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего … .

2. Укажите верное.

Основные цели налогового планирования:

 соблюдение налогового законодательства

 минимизация налоговых платежей

 гармонизация финансовых потоков и структуры налоговых вы-

ïëàò

 разработка структуры взаимовыгодных сделок

 ротация кадров

3. Укажите верное.

Элементами налогового планирования являются:

 учетная политика организации

 виды налогов

 ставки налогов

224

V. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей

 льготы по налогам и сборам

 кодекс корпоративного поведения

4. Укажите верное.

Задачей налогового планирования могут быть:

 минимизация налоговых потерь организации по какому-либо

конкретному налогу или сбору

 уклонение от уплаты налогов

 минимизация налоговых потерь по совокупности налогов, ис-

числяемых на базе одного и того же объекта налогообложения

 организация агрессивных налоговых схем

 минимизация по всей совокупности налогов и сборов, платель-

щиком которых является организация

5. Укажите верное.

Этапы налогового планирования, связанные с оптимизацией налогового бремени, могут быть следующими:

 организация агрессивных налоговых схем

 формирование информационной базы

 тестирование состояния системы налогообложения

 выбор стратегии оптимизации налогового бремени

 выявление резервов снижения налогового бремени

6. Заполните пропуск.

Классическая налоговая оптимизация позволяет обеспечить корректное выполнение предприятием своих … перед бюджетом.

7. Укажите верное.

При правильной организации налогового планирования предприятие получает возможность:

 свести к минимуму налоговые обязательства

 максимально увеличить прибыль

 разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщи-

ками и заказчиками

 не платить налоги

 избегать штрафных санкций

8. Заполните пропуск.

Налоговый контроль — это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения … .

9. Заполните пропуск.

Сложность понятийного аппарата, непростое и запутанное изложение многих статей НК РФ, зачастую приводит к их … .

15. Налоговое планирование

225

10. Заполните пропуск.

Для повышения эффективности системы внутреннего налогового контроля, хозяйствующим субъектам необходимо … зоны повышенного налогового риска.

11. Заполните пропуск.

Выявленные, проранжированные и оцененные должным образом налоговые риски компании наносятся на … .

12. Заполните пропуск.

Важной составляющей внутреннего налогового контроля хозяйствующего субъекта является … расчетов с налоговыми органами.

13. Заполните пропуск.

Для своевременного выявления ошибок, допущенных как налоговым инспектором, так и налогоплательщиком, бухгалтеру целесообразно постоянно контролировать состояние … организации с бюджетом.

14. Заполните пропуск.

Результаты сверки оформляются …, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

15. Укажите верное.

Совместная сверка по урегулированию зачета и возврата сумм излишне уплаченных налогов и сборов, пеней и штрафов регламентируется следующей статьей НК РФ:

 32

 36

 45

 78

 91

16. Укажите верное.

Стратегическое налоговое планирование в реальной практике хозяйствующих субъектов может выглядеть следующим образом:

 обзор проектов нормативных правовых актов и прогноз возмож-

ного развития событий

 обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики

 составление прогнозов налоговых обязательств фирмы

 составление долгосрочного сетевого графика соответствия ис-

полнения налоговых и финансовых обязательств организации

 формирование налоговой отчетности по отчетному периоду

226

V. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей

17. Проведите анализ информации и выберите правильный ответ.

Организация закупила материалы. При исчислении налога на прибыль она учла в составе расходов стоимость приобретенных товаров, а НДС, уплаченный поставщику, поставила к вычету. Тем самым организация:

 уменьшила свои обязательства перед бюджетом по налогу на

прибыль

 увеличила свои обязательства перед бюджетом по налогу на

прибыль

 уменьшила свои обязательства перед бюджетом по налогу на до-

бавленную стоимость

 увеличила свои обязательства перед бюджетом по налогу на до-

бавленную стоимость

 совершило налоговое преступление

18. Проведите анализ информации и выберите правильный ответ.

Организация регистрирует своих сотрудников в качестве индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», и заключает с ними договоры на оказание услуг. Используемая схема позволяет организации снизить налоговые обязательства по следующим налогам:

 налог на прибыль

 налог на добавленную стоимость

 налог на добычу полезных ископаемых

 единый налог на вмененный доход

 транспортный налог

19. Заполните пропуск.

Текущее налоговое планирование может включает в себя еженедельный … нормативных правовых актов.

20. Заполните пропуск.

При выборе инструмента снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к … других налоговых платежей.

Глава 16

Основные методы

оптимизации налоговых платежей

Изучив главу, вы будете:

знать

 содержание оптимизации налоговых платежей;

 основные методы налоговой оптимизации;

 основные режимы налогообложения;

уметь

 различать основные методы налоговой оптимизации;

 формулировать и предлагать методы налоговой оптимизации

при построении финансово-хозяйственных связей;

владеть

 терминологией в контексте главы.

Оптимизация налогов осуществляется в процессе налогового планирования, налогового регулирования и внутреннего налогового контроля организацией. Важнейшая роль в оптимизации налоговых потоков отводится методам налогового планирования, которое в широком его понимании включает в себя и разработку налоговой политики организации, и методы налогового регулирования и налогового контроля, применяемые (предполагаемые к применению) налогоплательщиком. В самом общем виде в инструментарий налогового планирования включаются методы налогового бюджетирования, использования налоговых льгот и других не запрещенных законом способов минимизации налоговых платежей, применения трансфертного ценообразования и пробелов в налоговом законодательстве, реализации налоговой политики организации и налогового учета. Если оптимизация налогов — это цель корпоративного налогового менеджмента, то налоговое планирование — это комплекс методов, инструментов достижения цели налогового менеджмента. Налоговая оптимизация и налоговое планирование предпо-

228

V. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей

лагают такую управленческую деятельность налогоплательщиков, которая позволяет не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на налогах, получить экономический эффект от ее вложения, избежать или снизить риск возможных штрафных санкций в перспективе.

Уменьшение налоговых выплат в результате их оптимизации и планирования должно вести к увеличению размера прибыли предприятия, а значит, и отвечать интересам владельцев, руководителей и работников предприятия. Однако эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Сокращение одних налогов может привести к увеличению других, а также к налоговым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе роста производства, продаж и доходности бизнеса, т.е. построения эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была вся структура бизнеса. Долговременность, устойчивость эффекта снижения налогового бремени может быть обеспечена путем эффективного вложения средств в производство, развитие предприятия, в том числе и средств, высвободившихся от эффекта снижения налогового бремени. Оптимизация налогообложения и налоговое планирование должны строиться также и на поддержании налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на рынке, имея в виду, что большая часть налогов включается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями.

Одним из важных факторов эффективности налогового планирования является первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб организации. Такой контроль предусматривает достоверность учета налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых расчетов, а также соблюдение сроков уплаты в бюджет налогов и сборов.

К основополагающим принципам технологии внутреннего налогового контроля можно отнести следующие:

 в рамках технологии все решения по налогам принимаются с

помощью определенных процедур, что позволяет исключить субъективизм;

 все налоговые решения уже зафиксированы на этапе внедре-

ния технологий, и никакой субъект (включая руководителя и главного бухгалтера) не может принять ни одного решения; при изменении ситуации налоговое заключение принимает группа экспертов (комиссия);

 организация должна обозначить круг лиц, имеющих право

выполнять определенные действия и процедуры в отношении налогов;

16. Основные методы оптимизации налоговых платежей

229

 любая финансово-хозяйственная операция должна сопровож-

даться письменным документом определенного образца;

 для уменьшения риска возникновения налоговой ошибки

максимально используются стандартизованные документы; при этом ни один документ не должен существовать в одном экземпляре: должна быть хотя бы еще одна его копия;

 повседневному контролю подлежит обоснованность примене-

ния налоговых льгот к каждой сделке;

 все бухгалтерские проводки и налоговые расчеты производят-

ся лишь на основе таблицы типовых хозяйственных операций (ситуаций); в первичных документах и бухгалтерских проводках делается ссылка на номер операции этой таблицы;

 нетипичная ситуация требует оформления карты налоговых

решений, которую заполняет только специальная экспертная комиссия по налогообложению.

Наиболее распространенными причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности организаций, являются:

 отсутствие или неправильное оформление (с позиции требо-

ваний налогового законодательства) первичных документов;

 неверное толкование действующего налогового законодательства;

 несвоевременное реагирование на изменения в налоговом за-

конодательстве, особенно в местном;

 неверные арифметические расчеты;

 несвоевременное представление отчетной налоговой доку-

ментации;

 просрочка уплаты налогов.

Методы налоговой оптимизации разнообразны по своей природе. Среди наиболее популярных методов оптимизации налогов специалисты обычно выделяют:

 метод замены отношений;

 метод разделения отношений;

 метод отсрочки налогового платежа;

 метод прямого сокращения объекта налогообложения;

 метод делегирования налоговой ответственности предпри-

ятию-сателлиту;

 метод принятия учетной политики с максимальным исполь-

зованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;

 метод применения законодательно установленных льгот и

преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;

230

V. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей

 метод смены юрисдикции сбытового управления или центра

принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения и ряд других.

Делегирование

ответственности

Льготы,

преференции

Замены от-

ношений

Отсрочки

платежа

Методы налоговой оптимизации

Разделение

отношений

Смена

юрисдикции

Учетная

политика

Сокращение

объекта

Ðèñ. 16.1. Методы оптимизации налогов

в рамках корпоративного налогового менеджмента

Рассмотрим подробнее некоторые из них.

1. Ñóòü метода замены отношений заключается в том, что пред-

приятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий применения этих гражданскоправовых норм. Иными словами, происходит замена одних хозяйственных правоотношений, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной. Заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, т.е. замена не должна содержать признаков мнимости или

<<< < Предыдущая 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 2223 / 3623 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]