Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 / 3617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 > Следующая >>>

11. Порядок и особенности защиты прав налогоплательщиков

161

Под дополнительной проверкой здесь следует понимать предусмотренную НК РФ повторную выездную проверку вышестоящим налоговым органом «в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку». Целью дополнительной проверки является уточнение обстоятельств, лежащих в обосновании вынесения соответствующего акта по конкретному вопросу.

3. Решение об изменении обжалуемого решения принимается в

случаях, когда:

 обстоятельства дела были установлены в обжалуемом решении

полно и точно, но какая-либо часть содержащихся в обжалуемом решении выводов или предписаний не соответствует обстоятельствам дела и(или) нормам налогового законодательства;

 заявителем жалобы были предоставлены вышестоящему нало-

говому органу новые доказательства, подтверждающие необходимость частичного пересмотра обжалуемого решения.

4. Новое решение выносится в случаях, когда:

 обстоятельства дела были установлены в обжалуемом реше-

нии полно и точно, но не все содержащиеся в обжалуемом решении выводы и предписания соответствуют обстоятельствам дела или нормам налогового законодательства;

 заявителем жалобы были предоставлены вышестоящему нало-

говому органу новые доказательства, свидетельствующие о полной ошибочности выводов, содержащихся в обжалуемом решении.

НК РФ предусмотрено два варианта вступления в силу обжалованного в апелляционном порядке решения:

 если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апел-

ляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, то такое решение вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом;

 если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апел-

ляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, то такое решение с учетом внесенных изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Таким образом, решение налоговой инспекции при подаче апелляционной жалобы вступает в силу только после его утверждения вышестоящим налоговым органом. Подача апелляционной жалобы предоставляет возможность предотвратить действия местного налогового органа о принудительном взыскании имущества (включая денежные средства) с налогоплательщика.

Установленный гл. 14 НК РФ порядок четко регламентирует процедуру рассмотрения налоговым органом материалов налоговой проверки и не предусматривает права вышестоящего налогового

III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем

162

органа по собственной инициативе привлекать налогоплательщика к налоговой ответственности в ходе рассмотрения апелляционной жалобы на решение нижестоящего налогового органа. Привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, осуществленное в таком порядке, является существенным нарушением его прав, что в силу п. 14 ст. 101 НК РФ является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Вышестоящий налоговый орган в соответствии с НК РФ имеет право провести дополнительную налоговую проверку и принять с учетом ее результатов решение, в том числе и по взысканию налоговых платежей, не указанных в резолютивной части оспариваемого решения налогового органа. Поэтому арбитражная практика складывается по-разному, и известны споры, в которых сделан вывод о том, что НК РФ позволяет вышестоящему налоговому органу принимать решения по жалобе на акт налогового органа как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения налоговых обязательств.

Проблемы, возникающие при оформлении апелляционной жалобы

Дело в том, что форма жалобы не регламентирована НК РФ. Поэтому на практике известны случаи, когда вышестоящий налоговый орган оставляет апелляционную жалобу налогоплательщика без рассмотрения, предъявляя претензии к ее форме и содержанию. Налоговые органы в своих разъяснениях предъявляют следующие требования к содержанию апелляционной жалобы:

 жалоба подается в свободной форме, позиция налогопла-

тельщика должна быть обоснована и четко сформулирована, к жалобе в качестве доказательств можно приложить документы, арбитражную практику, письма и разъяснения Минфина России, подтверждающие обоснованность претензий;

 в жалобе целесообразно указать адрес заявителя и контакт-

ный телефон;

 жалоба должна быть подписана руководителем организации

либо уполномоченным представителем с приложением оригинала или надлежащим образом заверенной копии доверенности на представительство.

Доверенность должна быть оформлена надлежащим образом, а именно, должны быть указаны полномочия представителя (право подписывать жалобу), дата, место выдачи, паспортные данные представителя, полномочия представителя, срок выдачи, проставлены подпись руководителя и печать организации.

Практика показывает, что наблюдается тенденция снижения количества рассматриваемых в арбитражном суде налоговых дел.

11. Порядок и особенности защиты прав налогоплательщиков

163

Сокращение количества рассмотренных дел можно связать как с введением обязательности досудебного урегулирования налоговых споров, так и со сложившейся арбитражной практикой по большинству налоговых споров.

Дела, связанные с применением налогового законодательства, можно классифицировать на дела, в которых заявителями выступают налогоплательщики, и те, в которых заявителями выступают налоговые органы. Налогоплательщики выступают ответчиками преимущественно по одной из категории дел: о взыскании обязательных платежей и санкций. По всем остальным категориям дел ответчиками выступают налоговые органы.

У досудебного порядка обжалования налоговых споров имеется ряд преимуществ по сравнению с судебным порядком. К ним можно отнести:

 отсутствие необходимости уплаты государственной пошлины;

 приостановление исполнения решения о привлечении к от-

ветственности за совершение налогового правонарушения до момента принятия вышестоящим налоговым органом соответствующего решения по жалобе;

 при отрицательном результате обжалования налогоплатель-

щик может учесть позицию налогового органа и при обращении в суд более тщательно подготовиться к своей защите.

Но недостатков у досудебного порядка урегулирования споров все же больше:

 обязательность процедуры обжалования решений, вынесен-

ных по итогам налоговых проверок, в досудебном порядке влечет за собой затягивание срока разрешения спора минимум на 1 мес., а максимум — почти на 2 мес.;

 поскольку подразделения налогового аудита созданы в струк-

туре налоговых органов, им трудно сохранять объективность при вынесении решений;

 приостановление исполнения обжалуемого решения по жалобам

(за исключением жалоб на решения, вынесенные по результатам налоговых проверок) является правом вышестоящего налогового органа, а сроки и основания принятия подобного решения не оговорены;

 заявленная простота процедуры, позволяющая налогопла-

тельщику без помощи юристов защитить свои права, по существу означает отсутствие процессуального порядка досудебного рассмотрения и урегулирования жалоб.

Практика показывает, что в большинстве случаев представленная в вышестоящий налоговый орган апелляционная жалоба становится основой для заявления в суд, поэтому целесообразно составить ее таким образом, чтобы в дальнейшем не делать лишней

III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем

164

работы по подготовке заявления в суд и непосредственно в ней изложить все доводы по обжалуемому решению.

Заявления о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными рассматриваются в арбитражном суде, если их рассмотрение в соответствии с федеральным законом не отнесено к компетенции других судов. Заявление об обжаловании решения, принятого налоговым органом по итогам налоговой проверки, может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда предприятию стало известно о принятии такого решения. Здесь следует обратить внимание на то, что срок обжалования решения начинает отсчитываться не с момента его вынесения, а с того момента, когда копия решения поступила на предприятие или когда предприятие должно было узнать о принятом решении.

Таким образом, срок обжалования можно отсчитывать от момента, когда предприятие должно было получить требование об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Если по итогам принятого решения в направлении требования нет необходимости (например, при наличии переплаты по налогу или при отказе в возмещении налога), то срок, когда налогоплательщик должен был узнать о принятом решении, следует отсчитывать с момента, когда копия этого решения должна была прийти на его юридический адрес заказным письмом. Для определения этого момента следует отсчитать со дня отправления налоговым органом заказного письма разумный срок, необходимый для доставки почтовой корреспонденции от налогового органа до юридического адреса налогоплательщика.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Уважительными могут быть признаны разные причины: неполучение обжалуемого решения, болезнь или долгое отсутствие руководства предприятия и т.д. Главное, чтобы эти причины были подтверждены документально. Ходатайство о восстановлении пропущенного срока обжалования решения налогового органа должно содержаться в заявлении об обжаловании этого решения.

В случае подготовки жалобы в суд ответчиком можно указать как налоговый орган, так и конкретное должностное лицо. Если налогоплательщик не согласен с претензиями налоговых чиновников и планирует оспорить решение налогового органа в суде, то

11. Порядок и особенности защиты прав налогоплательщиков

165

ему, прежде всего, следует официально представить в налоговый орган возражения по акту налоговой проверки. Такие возражения могут и не изменить принятого налоговым органом решения, но налоговый орган в любом случае должен отреагировать на замечания и обосновать, почему он с этими замечаниями не согласен. Осведомленность о позиции налогового органа и его аргументации в поддержку своего решения позволит налогоплательщику должным образом подготовиться к рассмотрению спора с налоговым органом в суде — подготовить свои контраргументы и качественно составить исковое заявление в суд.

В исковом заявлении в суд нужно указать на все ошибки и незаконные действия, совершенные налоговыми чиновниками, и применительно к каждому из допущенных ими нарушений сослаться на статьи законов, которым не соответствуют их действия или решения. Причем нельзя давать категоричную оценку действиям чиновников — это обязанность суда. Налогоплательщик в лице своих представителей вправе предъявить суду любые дополнительные сведения (акты, дополнительные соглашения, договоры и т.п.). Суд обязан отменить решение налогового органа в том случае, если незаконные действия налоговиков затронули права или интересы налогоплательщика.

Также очень эффективным способом защиты является применение п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Доказательства наличия и неустранимости сомнений, противоречий и неясностей, разумеется, зависят от конкретного случая. Суду, в частности, может быть представлено заключение эксперта (аудитора или юриста) либо приведены примеры из арбитражной практики по аналогичным делам.

Анализ статистических данных за 2011—2013 гг. показывает, что на фоне сокращения на 22% числа дел об оспаривании актов налоговых органов снижается и доля дел, по которым акты признаются судами незаконными. Это свидетельствует, с одной стороны, о повышении эффективности института досудебного урегулирования налоговых споров, а с другой — о повышении качества правовых актов налоговых органов. Федеральная налоговая служба отмечает, что такие результаты стали возможны благодаря выработке единых подходов к правоприменительной практике при проведении контрольных мероприятий и рассмотрению жалоб налогоплательщиков.

Незаконные действия налоговых органов можно обжаловать в прокуратуре. По общему правилу, прокурор обязан рассмотреть жалобу в течение трех дней. В исключительных случаях, например, когда нужны дополнительные материалы, срок рассмотрения может

III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем

166

быть увеличен до десяти дней. Написать жалобу заинтересованное лицо может в произвольной форме. По результатам рассмотрения жалобы на действия следователя, оперативного сотрудника полиции, дознавателя, сотрудника налоговых органов, прокурор может либо удовлетворить жалобу (полностью или частично), либо отказать в удовлетворении жалобы. Решение прокурор выносит в форме постановления. Постановление должно быть незамедлительно направлено заявителю, а последний вправе обжаловать его вышестоящему прокурору или в суд.

Рассмотрев жалобу на действия других чиновников, проводивших проверку, прокурор может:

 опротестовать принятый с нарушением закона акт прове-

ряющих;

 обратиться в суд с требованием о признании акта недейст-

вительным;

 вынести представление об устранении нарушений закона.

Прокурор (его заместитель) выносит протест либо руководителю налогового органа, либо сразу в вышестоящий налоговый орган. Руководитель (или вышестоящая структура) должен рассмотреть протест в течение десяти дней и незамедлительно сообщить прокурору о результатах. Представление прокурор также вносит руководителю налогового органа, проводившего проверку. Он должен рассмотреть его незамедлительно. Кроме того, руководитель обязан в течение месяца устранить нарушения закона.

Таким образом, для защиты прав и законных интересов организации руководителю необходимо всесторонне оценить налоговые риски и определить конкретные действия по обжалованию ненормативных актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.

При необходимости нужно в полной мере использовать конституционное право на судебную защиту своих прав и свобод.

Практикум

Вопросы для самоконтроля

1. В чем заключаются основные способы защиты прав налогоплательщика?

2. В чем заключается порядок обжалования ненормативного акта налогового органа?

3. В чем заключается порядок обжалования действий (бездействия) должностного лица налогового органа?

4. В чем состоит сущность апелляционного разбирательства?

5. Какие способы защиты в прокуратуре могут применяться налогоплательщиками?

11. Порядок и особенности защиты прав налогоплательщиков

167

Тесты

1. Укажите верное.

К основным способам защиты прав налогоплательщика относятся:

 признание недействительным акта (решения) налогового органа

в части взыскания недоимки и применения финансовых санкций

 пресечение действий должностного лица налогового органа, на-

рушающих право или создающих угрозу его нарушения

 признание не подлежащим исполнению Решения по акту выезд-

ной налоговой проверки

 возврат из бюджета необоснованно списанных в бесспорном по-

рядке сумм недоимок и финансовых санкций

 возмещение причиненных убытков

2. Заполните пропуск.

Защита прав налогоплательщиков в административном порядке подразумевает общий и … порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.

3. Укажите верный ответ.

4. Право на обжалование актов ненормативного характера действий (бездействий) должностных лиц налоговых органов определено в следующей статье НК РФ:

 82  93  101  137  145

4. Укажите верный ответ.

Право на обжалование актов ненормативного характера действий (бездействий) должностных лиц налоговых органов в соответствии с НК РФ может быть реализовано:

 подачей письменной жалобы в вышестоящий налоговый орган

 подачей письменной жалобы в районную администрацию

 подачей письменной жалобы вышестоящему должностному лицу

 подачей искового заявления или жалобы в суд

 подачей письменной жалобы в Правительство РФ

5. Укажите верный ответ.

Срок подачи жалобы для рассмотрения ее во внесудебном порядке в соответствии с НК РФ определяется в следующие сроки:

 десять дней

 один месяц

 сорок пять дней

III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем

168

 три месяца

 шесть месяцев

6. Заполните пропуск.

Жалоба подается в виде заявления исключительно в … форме.

7. Заполните пропуск.

Решение налогового органа по результатам выездной или камеральной проверки может быть обжаловано в судебном порядке только после … этого решения в вышестоящем налоговом органе.

8. Заполните пропуск.

Обязательная досудебная процедура предусмотрена по тем решениям, которые приняты … по результатам проведения выездных и (или) камеральных налоговых проверок.

9. Укажите верный ответ.

Налоговый орган, получивший апелляционную жалобу, обязан передать все материалы дела в вышестоящий налоговый орган не позднее:

 одного рабочего дня

 òðåõ äíåé

 ïÿòè äíåé

 десяти дней

 одного месяца

10. Укажите верный ответ.

По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

 оставить жалобу без удовлетворения

 отменить акт налогового органа

 наказать нижестоящее должностное лицо

 отменить решение и прекратить производство по делу о налого-

вом правонарушении

 изменить решение или вынести новое решение

11. Укажите верный ответ.

Решение об оставлении жалобы без удовлетворения может быть принято в следующих случаях:

 жалоба не является обоснованной

 жалоба была направлена с нарушением норм налогового законо-

дательства

 в ходе рассмотрения жалобы не были выявлены указанные в ней

нарушения действующего законодательства

 жалоба подана организацией находящейся на «спецрежиме»

11. Порядок и особенности защиты прав налогоплательщиков

169

 в ходе рассмотрения жалобы не были выявлены причины, на ос-

новании которых обжалуемый акт или его отдельные положения могли быть признаны неправомерными.

12. Заполните пропуск.

Решение налоговой инспекции при подаче апелляционной жалобы вступает в силу только после его утверждения … налоговым органом.

13. Заполните пропуск.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен … .

14. Заполните пропуск.

В случае подготовки жалобы в суд следует иметь в виду, что ответчиком можно указать как налоговый орган, так и конкретное … .

15. Укажите верный ответ.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства толкуются в пользу налогоплательщика в соответствии со следующей статьей НК РФ:

 3

 5

 7

 9

 20

16. Заполните пропуск.

По результатам рассмотрения жалобы на действия следователя, сотрудника полиции, дознавателя прокурор может либо удовлетворить жалобу (полностью или частично), либо … в удовлетворении жалобы.

17. Выберите верный ответ.

Рассмотрев жалобу на действия сотрудников, проводивших проверку, прокурор может:

 наказать должностное лицо

 опротестовать принятый с нарушением закона акт проверяющих

 заставить провести дополнительную проверку

 обратиться в суд с требованием о признании акта недействительным

 вынести представление об устранении нарушений закона.

18. Заполните пропуски.

По результатам рассмотрения жалобы на действия следователя, оперативного уполномоченного милиции, дознавателя прокурор может либо … жалобу (полностью или частично), либо … в удовлетворении жалобы.

III. Риски хозяйствующих субъектов, связанные с налоговым контролем

170

Ситуационные задачи

Задача 1.

Налогоплательщик — индивидуальный предприниматель не сообщил в налоговый орган о прекращении своей деятельности в установленный законом срок. Имеются ли правовые основания ответственности предпринимателя в соответствии с нормами НК РФ? Разработайте предложения по способам защиты направленной на минимизацию налогового риска.

Задача 2.

Налоговый агент — организация представил в банк платежное поручение на перечисление НДС в сумме 250 тыс. руб. при отсутствии достаточного остатка денежных средств на счете (1 тыс. 670 руб.). Факт нарушения налоговый орган отразил в акте налоговой проверки, возражения по которому не были представлены в установленный срок. Руководитель налогового органа принял решение о привлечении налогового агента — организации к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.

Определите обоснованность принятого решения и правомерность привлечения налогового агента — организации к налоговой ответственности. Разработайте предложения по способам защиты направленной на минимизацию налогового риска.

Задача 3.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «СтримЛайт» налоговые органы провели осмотр помещений. В проколе осмотра были указаны два помещения которые по мнению проверяющих были источником дополнительного дохода, не учтенного при формировании налоговой базы. Осмотр проводился проверяющими самостоятельно, без участия представителей ООО «СтримЛайт» и понятых. Скажите, являются ли такие процессуальные действия правомерными. Раскройте суть нарушений (отсутствие нарушений) со стороны налоговых органов. Если нарушения имеются, раскройте порядок и сроки обжалования, напишите жалобу.

<<< < Предыдущая 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 / 3617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]