Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст
.pdf
13. Риски со стороны покупателей и поставщиков
191
Факт сдачи поставщиком отчетности может быть подтвержден
только соответствующими формами деклараций с отметками ИФНС
о получении (естественно, что такой документ согласится предоставить не каждый поставщик).
То, что предпринимательская деятельность подлежит обязательной государственной регистрации, ни у кого не вызывает сомнений. Однако в ходе налоговой проверки может выясниться, что некоторые контрагенты (поставщики) организации не имеют ни гражданских прав, ни обязанностей или просто не существуют. Никто
не застрахован от подобной ситуации, о чем свидетельствует ее
распространенность. Представим следующую картину. На предприятии происходит выездная налоговая проверка, и проверяющие
просят представить счета-фактуры поставщиков, дабы определить,
насколько правомерно заявлены суммы НДС к вычету. Далее выясняется, что некоторые счета-фактуры выписаны несуществующими
поставщиками. Для налогового органа «несуществующий» и «не
значащийся в ЕГРЮЛ» синонимы. Налоговая выгода в этом случае
будет признана необоснованной.
Основания, по которым получение налоговой выгоды может
быть признано необоснованными, условно можно разделить на
три группы.
В первую группу попали признаки, свидетельствующие о применении организацией агрессивных схем минимизации налогообложения, которые носят ярко выраженный незаконный характер.
Вторая группа — это обстоятельства, связанные с нарушением налогоплательщиком судебной доктрины деловой цели. В третьей
группе анализируются вопросы, связанные с недобросовестностью
контрагентов налогоплательщика.
Итак, в каких случаях суды будут считать, что применяемые налогоплательщиком схемы явно незаконны и полученная налоговая
выгода необоснованная? Это произойдет, если компания учитывала
хозяйственные операции не в соответствии с их действительным
экономическим смыслом или они не были обусловлены разумными
экономическими или иными причинами. Иными словами, речь
идет о тех ситуациях, когда заключенный компанией договор прикрывает другую сделку (притворная сделка).
В этой связи вызывает интерес недавняя судебная практика. Вот
какие обстоятельства рассматривались налоговыми органами как
свидетельства недобросовестности налогоплательщика и использовались ими в качестве основания для отказа в возмещении НДС:
наличие в одном кредитном учреждении расчетных счетов
российского налогоплательщика и иностранного покупателя;
заключение договоров в выходные дни;
192
IV. Налоговые риски со стороны контрагентов
низкая рентабельность сделок;
низкая среднесписочная численность организации-налогопла-
тельщика и отсутствие в штатном расписании должностей
производственного и вспомогательного характера;
принятие на учет и выбытие товаров в один день;
совпадение юридических адресов налогоплательщика и его
поставщика;
отсутствие у налогоплательщика складских помещений для
хранения приобретенных товаров;
отсутствие у налогоплательщика транспортных средств.
При анализе доказательств, предъявляемых налоговыми органами, суды не будут принимать во внимание формальные признаки,
которые могут указывать на необоснованность налоговой выгоды:
создание организации незадолго до совершения хозяйствен-
ной операции;
взаимозависимость участников и неритмичный характер сделок;
нарушение налогового законодательства в прошлых периодах;
разовый характер операции.
Кроме того, такими обстоятельствами являются:
проведение операции не по месту нахождения налогопла-
тельщика;
использование в расчетах одного банка;
осуществление транзитных платежей между участниками
взаимосвязанных хозяйственных операций и использование
посредников.
В то же время данные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными признаками могут быть приняты в качестве доказательств необоснованности налоговой выгоды.
Налогоплательщикам, столкнувшимся с претензиями налоговых
органов о получении необоснованной налоговой выгоды в связи с недобросовестностью контрагентов, необходимо помнить, что презумпция невиновности налогоплательщика ставит их в случае возможного
судебного разбирательства по данному вопросу изначально в более
выигрышные условия по сравнению с налоговым органом. Налогоплательщику следует в таких ситуациях действовать в двух направлениях.
Во-первых, организации следует озаботиться сбором доказательной базы, подтверждающей наличие фактических отношений с таким «проблемным» контрагентом в спорный период. Это могут
быть как любые документы, подтверждающие сам факт осуществления хозяйственных операций (договоры, счета, спецификации,
платежные документы), так и любая переписка, сопровождающая
составление других документов (заключение договора, выставление
13. Риски со стороны покупателей и поставщиков
193
счетов и т.д.). Наличие подобной сопроводительной переписки будет
для суда дополнительным аргументом в пользу того, что, по крайней
мере, сам налогоплательщик, к которому предъявлены претензии,
серьезно относился к сделкам с этим «проблемным» контрагентом
и рассматривал их как вполне реальные.
Во-вторых, организации необходимо тщательно рассмотреть аргументы налогового органа, сопутствующие претензиям, высказанным в решении или ином ненормативном акте, и оценить их взаимосвязь. Возможно, некоторые аргументы могут быть оспорены
исходя из общей ситуации, а также на основании того, что ряд критериев не может сам по себе служить подтверждением получения
необоснованной налоговой выгоды. На практике часто налоговый
орган, пытаясь доказать необоснованность налоговой выгоды, выходит за рамки предоставленных ему НК РФ полномочий. На такие
случаи также следует обращать внимание суда.
Любой хозяйствующий субъект свободен в выборе своих контрагентов. Но данное право налагает на него и повышенную ответственность в вопросах определения тех лиц, с которыми он вступает в
отношения в процессе своей хозяйственной деятельности. Это связано с возможностью неправомерных действий контрагентов по
созданию дебиторской и кредиторской задолженности, нарушения
договорных условий, мошеннических действий и, в конечном счете,
возникновения налоговых рисков.
Практикум
Вопросы для самоконтроля
1. Что такое контрагент?
2. Каковы основные риски со стороны поставщиков?
3. Каковы основные риски со стороны покупателей?
4. Назовите основания для отказа в возмещении НДС.
5. Какие формальные признаки могут указывать на необоснованность получения налоговой выгоды?
Тесты
1. Заполните пропуск.
Мошенничество со стороны поставщиков представляет собой … де-
нежных средств (предоплаты) покупателей за материальные ценности.
2. Укажите верные ответы.
В качестве основания для отказа налоговыми органами в возмеще-
нии НДС, служат следующие обстоятельства:
наличие в одном кредитном учреждении расчетных счетов рос-
сийского налогоплательщика и иностранного покупателя
194
IV. Налоговые риски со стороны контрагентов
заключение договоров в выходные дни
применение экспортной налоговой ставки
принятие на учет и выбытие товаров в один день
совпадение юридических адресов налогоплательщика и его по-
ставщика
3. Заполните пропуск.
Суды НЕ принимают во внимание формальные признаки, которые
могут указывать на необоснованность налоговой выгоды: создание организации … до совершения хозяйственной операции.
4. Заполните пропуск.
Суды НЕ принимают во внимание формальные признаки, которые
могут указывать на необоснованность налоговой выгоды: … участников
и неритмичный характер сделок.
5. Заполните пропуск.
Суды НЕ принимают во внимание формальные признаки, которые
могут указывать на необоснованность налоговой выгоды: нарушение
налогового законодательства в … периодах.
6. Заполните пропуск.
Суды НЕ принимают во внимание формальные признаки, которые
могут указывать на необоснованность налоговой выгоды: … характер
операции.
7. Заполните пропуск.
Суды принимают во внимание формальные признаки, которые могут указывать на необоснованность налоговой выгоды: проведение операции не по месту … налогоплательщика.
8. Заполните пропуск.
Суды принимают во внимание формальные признаки, которые могут указывать на необоснованность налоговой выгоды: использование в
расчетах … банка.
9. Заполните пропуск.
Суды не принимают во внимание формальные признаки, которые могут указывать на необоснованность налоговой выгоды: осуществление …
платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций.
10. Заполните пропуск.
Суды не принимают во внимание формальные признаки, которые могут указывать на необоснованность налоговой выгоды: … у налогоплательщика складских помещений для хранения приобретенных товаров.
13. Риски со стороны покупателей и поставщиков
Практическое задание 1
Заполните таблицу:
¹ ï/ï Риски контрагентов Содержание
1 Риски со стороны поставщиков
2 Риски со стороны покупателей
Практическое задание 2
Заполните таблицу:
¹ ï/ï Возмещение НДС Содержание
1 Основания для отказа в возмещении НДС
2 Формальные признаки, которые могут указы-
вать на необоснованность налоговой выгоды,
но суды их не принимают
195
Глава 14
Проявление должной осмотрительности
и осторожности при выборе контрагента
Изучив главу, вы будете:
знать
содержание должной осмотрительности и осторожности;
основные признаки необоснованной налоговой выгоды во взаи-
моотношениях с контрагентами;
уметь
распознавать признаки проблемных контрагентов;
выявлять обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестно-
сти налогоплательщика;
владеть
терминологией в контексте главы.
При выборе контрагентов хозяйствующие субъекты должны
проявлять должную осмотрительность и осторожность, это связано
с тем, что налоговая выгода может быть признана необоснованной,
если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик
действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему
должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом
Пример. Предприниматель по электронной почте нашел себе
поставщика продукции. Информацией об учредителях, руководителе
и бухгалтере этой компании он не поинтересовался. Все договоры
заключал с лицом, личность которого не проверил. Заявки на поставку
1
.
1
Постановление пленума ВАС РФ от 12.10.2006 ¹ 53 «Об оценке арбитражными
судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», п. 10.
14. Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента
197
товара делал по телефону, оплату производил по реквизитам третьих лиц по письменной просьбе поставщика. При проверке оказалось, что компания-поставщик зарегистрирована по подложным документам и налоги не платит. Все эти обстоятельства показывают,
что предприниматель не проявил должную степень осторожности и
осмотрительности при осуществлении предпринимательской деятельности. Следовательно, налоговая выгода, полученная этим налогоплательщиком, по суду будет являться необоснованной.
Для того чтобы действовать с должной осмотрительностью,
нужно знать признаки проблемных контрагентов. Налоговые органы для признания необоснованной налоговой выгоды во взаимоотношениях с контрагентами выделяют следующие признаки.
Контрагенты не имеют
государственной регистрации
Налогоплательщикам необходимо быть осмотрительными при
заключении сделок с новыми контрагентами. Это связано с тем,
что если организация совершит сделку с непроверенным контрагентом, то налоговые органы могут отказать ей в возмещении (вычете)
по НДС и не признать расходы в целях налогообложения прибыли.
Основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой
ответственности могут являться следующие факты:
контрагент налогоплательщика не зарегистрирован на терри-
тории осуществления деятельности;
бухгалтерская и налоговая отчетность контрагентом не пред-
ставляется в налоговый орган;
сведения о контрагенте отсутствуют в Едином государствен-
ном реестре юридических лиц;
ИНН контрагента не соответствует в разных документах (до-
говор, платежные документы, документы, подтверждающие
поставку товара, выполнение работ, лицензии на осуществление деятельности и пр.).
Контрагенты не платят налоги в бюджет
Нередко налоговики по результатам выездной налоговой проверки отказывают налогоплательщику в праве на возмещение НДС,
признании расходов на основании того, что он получил необоснованную налоговую выгоду, осуществляя сделки с поставщиками, не
выполнявшими свои налоговые обязательства. Поскольку условием,
необходимым для принятия предъявленных сумм НДС к вычету
или возмещению, является представление счетов-фактур, отвечающих требованиям ст. 169 НК РФ, обязанность подтверждать право-
198
IV. Налоговые риски со стороны контрагентов
мерность и обоснованность налоговых вычетов достоверной первичной документацией лежит на налогоплательщике — покупателе
товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, не воспользовавшийся
своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых
он претендует на право получения налоговых льгот или налоговых
вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.
Контрагенты отсутствуют
по юридическим адресам
Иногда налоговики делают вывод о недобросовестности налогоплательщика, в частности на основании того, что его контрагенты
не находятся по адресам, указанным в учредительных документах в
качестве официальных. Необоснованное получение налогоплательщиком налоговой выгоды по взаимоотношениям с поставщиками
подтверждается тем, что:
организация «A» не находится по известному налоговым ор-
ганам адресу;
гражданин, являющийся учредителем организации «A», пока-
зал, что к деятельности организации «A» никакого отношения
не имеет, организацию «A» не учреждал;
Ответы по результатам
встречных проверок отсутствуют
Налоговые органы могут обвинить налогоплательщиков в получении необоснованной налоговой выгоды, если отсутствуют ответы
по результатам встречных проверок поставщиков.
Расчеты по сделкам проводятся
внутри одного банка
По мнению налоговой инспекции, о получении организацией
необоснованной налоговой выгоды может свидетельствовать и тот
факт, что движение денежных средств при расчетах покупателя с
поставщиком осуществлялось по расчетным счетам, открытым в
одном коммерческом банке. В то же время налоговое законодательство не предусматривает последствий в виде отказа налогоплательщику в получении налогового вычета по НДС в случае, если расчеты по сделкам покупателей происходят в течение нескольких дней,
а их счета находятся в одном банке. Осуществление транзитных
платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций само по себе не может служить основанием для признания
налоговой выгоды необоснованной.
14. Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента
199
Итак, мы рассмотрели основные признаки проблемных контрагентов и их последствия. Поэтому, чтобы не доводить дело до суда,
целесообразно провести проверку своего контрагента
Таблица 14.1. Порядок проведения проверки контрагента
1
(òàáë. 14.1).
при наличии которых контрагент подлежит проверке
Зачем? Как должно быть?
Проверка всех контрагентов сложна,
трудоемка и не всегда экономически
обоснована, так как связана с несением организацией определенных затрат
Зачем? Как должно быть?
Чем больше доступной информации
о контрагенте, тем лучше: тем больше доказательств реального существования контрагента и ведения им
предпринимательской деятельности
Шаг 3. Получение информации от налоговой и органов статистики
Зачем? Как должно быть?
Еще один вариант подтверждения
осмотрительности организации, которого, как показывает арбитражная
практика, бывает достаточно
Шаг 1. Определение критериев,
Проверяются только контрагенты,
которые могут попасть в категорию
сомнительных
Шаг 2. Сбор внешней информации
На каждого сомнительного контрагента заведено дело (досье) в отдельной папочке, где представлены
отчеты сотрудников, ответственных
за сбор информации о контрагенте.
Естественно, отчет должен быть в
бумажном варианте. Доказательством
осмотрительности организации должен служить документ
Организация посылает письменные
запросы в налоговую и органы статистики. Запрос должен быть зарегистрирован во входящей корреспонденции налоговой или органов статистики. Если запросы направляются по
почте, должны быть обратные уведомления о том, что корреспонденция
дошла до адресата. В данном случае
действует правило: отрицательный
результат тоже результат. Если ответа
не будет, то намерение организации
узнать о контрагенте само по себе свидетельствует о ее осмотрительности
1
Попов А.К. Должная осмотрительность: как ее проявить? Руководство к дейст-
вию // Налоговая проверка. 2009. ¹3.
200
IV. Налоговые риски со стороны контрагентов
Продолжение табл. 4.1
Шаг.4. Получение данных от самого контрагента
Зачем? Как должно быть?
Во-первых, не всю информацию можно получить из внешних источников.
В некоторых случаях на вопрос может
ответить только сам контрагент (например, о праве подписи счетовфактур, наличии лицензии и т.д.). Вовторых, общение с контрагентом —
дополнительное доказательство его
существования, наличия отношений с
ним и ведения им деятельности
Шаг.5. Анализ арбитражной практики по аналогичной ситуации
Зачем? Как должно быть?
Именно знание арбитражной практики, претензий налоговых органов,
позиции судов поможет принять решение в конкретной хозяйственной
ситуации
Шаг.6. Проверка правильности документального оформления сделки
Зачем? Как должно быть?
Именно правильное и полное отражение достоверных сведений, содержащихся в первичных документах,
дает налогоплательщику право на
получение вычета по НДС или принятие расходов по налогу на прибыль.
Об этом свидетельствует и обширная
арбитражная практика
Все общение с контрагентом должно
происходить в письменной форме.
Только в этом случае на руках у организации будет какое-то подтверждение. Корреспонденция должна
соответствовать требованиям деловой переписки: обязательно бланк
организации, наличие должностей,
подписей и т.д.
Оценив контрагента на сомнительность, можно сделать подбор судебных
решений, в которых рассматривается
аналогичная ситуация, опять же оформив данный анализ как документ
В документах отражены сведения, соответствующие действительности (ИНН,
КПП, адрес, банковские реквизиты),
документы подписаны должностными
лицами, имеющими право подписи
Рассмотрим подробнее порядок проведения проверки контрагента исходя из предложенной схемы.
1. Определяем критерии.
Для определения критериев необходимо разработать положение,
в котором определить должностных лиц, ответственных за сбор информации о контрагенте, перечень указанных критериев на основе
анализа контрагентов, возможных претензий к ним со стороны налоговых органов, существующих претензий, при наличии которых
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]