Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 2122 / 3622 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 > Следующая >>>

14. Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента

211

Практическое задание 2

Смоделируйте ситуацию рассмотрения предложений и заключения договора с новым контрагентом. В таблице заполните раздел документального подтверждения проверки контрагента.

Признаки «подозрительности» контрагента

Отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ

Отсутствие личных контактов руководства поставщика и покупателя при обсуждении и подписании договоров

Отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя или представителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность

Отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских, и/или производственных, и/или торговых площадей

Отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или

ругих лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом доступна информация о других участниках рынка с более низкими ценами

Чем компания может подтвердить свои действия по проверке контрагентов

Ситуационные задачи для закрепления компетенций

Задача 1.

Вы рассматриваете возможность заключения договора на поставку товаров от компании «Морозъ-2009». Переговоры по поводу условий контракта ведутся по телефону, так как руководитель фирмы проживает в Хабаровске. Он настаивает на установлении условий оплаты товаров в форме простого векселя со сроком погашения 3,5 года. Имеются ли признаки подозрительности предполагаемого контрагента? Назовите эти признаки. Какое решение следует принять службе экономической безопасности вашей фирмы в отношении надежности контрагента?

212

IV. Налоговые риски со стороны контрагентов

Задача 2.

С руководителем вашей фирмы выходит на связь представитель ОАО «Мосторг» с предложением о заключении договора. Про компанию известно, что она является контрагентом крупного налогоплательщика в этом бизнесе. Зарегистрирована она в торговом комплексе вместе с еще одиннадцатью фирмами. Условия договора предполагают установленные сроки поставки и наличный способ оплаты по факту отгрузки. Определите признаки подозрительности. Безопасно ли заключать подобный договор с данным контрагентом?

Задача 3.

Логистическая компания ОАО «Виста» рассматривается нашей организацией с точки зрения заключения договора на предоставление разовых услуг переводчика. О компании известно, что ее руководителем является Дж. Макферсон, имеющий гражданство США. По налогу на прибыль, за последние 2 года, компания предоставляла «нулевую» декларацию. Также ОАО «Виста» имеет расчетный счет, который в течение последнего года был дважды блокирован в результате проверок. Достоверно известно, что в прошлом году компания приобрела новый офис в Москве, который и стал адресом фактической регистрации компании.

Определите признаки подозрительности. Следует ли заключать договор с компанией ОАО «Виста»?

Задача 4.

ООО «Весна» планирует организовать совместную деятельность с вашей фирмой. В ходе переговоров из документов становится известно, что уставный капитал компании равен 8000 руб., темп роста внереализационных расходов по отношению к аналогичному периоду предыдущего года значительно превышает темп роста выручки от реализации, на балансе не указаны основные средства, имеющиеся у компании. Определите признаки подозрительности. Стоит ли продолжать переговоры с данной фирмой?

Задача 5.

Вам поступило предложение о сотрудничестве от фирмы, зарегистрированной в Республике Бурятия. Поскольку предложение было крупным, ваша служба экономической безопасности стала выяснять некоторые факты об этой фирме. Выяснилось, что фирма зарегистрирована незадолго до контакта с нами. Ее руководитель является одновременно главным бухгалтером и учредителем фирмы. На балансе фирмы не числятся основные средства. Уставный капитал — 10000 руб. Стоит ли вашей фирме взаимодействовать с ними?

Раздел V

Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей

Глава 15 Налоговое планирование Глава 16 Основные методы оптимизации налоговых

платежей

Глава 17 Налоговое бюджетирование

Глава 15

Налоговое планирование

Изучив главу, вы будете:

знать

 содержание налогового планирования;

 цель, задачи и основные принципы налогового планирования;

 основные этапы и инструменты налогового планирования;

уметь

 определять основные налоговые проблемы;

 разрабатывать и планировать налоговые схемы;

владеть

 терминологией в контексте главы.

Налоговая оптимизация — процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.

Налоговое планирование — выбор оптимального сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства. Последнее предусматривает различные налоговые режимы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры.

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансовохозяйственной деятельности предприятия. В условиях экономического кризиса налоговое планирование позволяет предприятию существенно сократить затраты.

Налоговое планирование в организации является составной частью финансового планирования — управления финансами. Налоговое планирование осуществляется в целях оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь по конкретному

15. Налоговое планирование

215

налогу или по совокупности налогов, повышения объема оборотных средств, увеличения реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения уровня эффективности ее работы.

Налоговое планирование также можно рассматривать как легальный способ снижения налоговой базы, налоговых платежей и минимизации налоговых рисков. Налоговое планирование обусловлено тем, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Оно осуществляется на основе использования льгот, зафиксированных в Налоговом кодексе РФ, а также способов и приемов бухгалтерского учета, закрепленных в законодательных и нормативных актах, в стандартах бухгалтерского учета (ПБУ).

Налоговое планирование следует проводить не после осуществления какой-либо хозяйственной операции или по прошествии налогового периода, а до него, т.е. заблаговременно. Как минимум, налоговое планирование должно начинаться на стадии подготовки к заключению любого договора, так как уже тогда компания или предприниматель должны учитывать, какие налоги и в каком объеме придется заплатить впоследствии.

Поэтому налоговое планирование следует рассматривать как составную часть стратегии в процессе управления организацией, обеспечивающего ее оптимальное финансовое состояние.

Эффективное налоговое планирование включает в себя:

 определение основных принципов;

 анализ проблем и постановка задач;

 определение основных инструментов, которые может исполь-

зовать организация;

 создание налоговой схемы;

 осуществление финансово-хозяйственной деятельности в со-

ответствии с разработанной схемой.

Исходя из необходимости сочетания целесообразности и недопустимости неправомерности основные принципы налогового планирования могут быть определены следующим образом:

 соблюдение требований действующего законодательства при

осуществлении налогового планирования;

 снижение совокупных налоговых обязательств организации в

результате применения инструментов НП;

 использование возможностей, предоставляемых законодатель-

ством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением;

216

V. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей

 рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налого-

вого планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации;

 своевременная корректировка в целях учета в кратчайшие

сроки вносимых в действующее законодательство изменений;

 понятность и экономическая обоснованность схемы как в це-

лом, так и всех без исключения ее составных частей.

 В качестве задачи налогового планирования, в частности, мо-

гут выступать:

 минимизация налоговых потерь организации по какому-либо

конкретному налогу или сбору;

 минимизация налоговых потерь по совокупности налогов,

исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки);

 минимизация по всей совокупности налогов и сборов, пла-

тельщиком которых является организация.

В этих целях предварительно уточняются перечень налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и налоговые льготы, проводится анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций, определяется и оценивается сумма налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования.

К основным и наиболее широко применяемым инструментам налогового планирования относятся:

 предусмотренные налоговым законодательством налоговые

льготы;

 оптимальная с позиций налоговых последствий форма дого-

ворных отношений применительно к осуществляемым видам деятельности;

 цены применяемых сделок;

 дифференциация налоговых ставок по видам налогов;

 специальные налоговые режимы и системы налогообложения;

 льготы, предусмотренные соглашениями об избежание двой-

ного налогообложения и иными международными договорами, и соглашениями;

 методы определения налогооблагаемой базы по конкретным

налогам.

Элементами налогового планирования являются:

 учетная политика организации по бухгалтерскому и налого-

вому учету;

 налоги; ставки налогов;

 льготы по налогам и сборам;

15. Налоговое планирование

217

 календарь бухгалтера;

 документация и документооборот;

 инвентаризация;

 аудит;

 отчетность.

Оптимизация налогового бремени должна строиться на выборе критерия оптимизации и системы ограничений. Критерием оптимизации налогового бремени может быть максимизация чистой прибыли организации при заданной системе ограничений.В качестве ограничений могут служить производственная программа, объем продаж и т.д.Решать данную задачу необходимо с использованием экономико-математических методов, методов статистики, математического программирования.

Организационно-правовая форма организации имеет большое значение для минимизации налогового бремени, так как в налоговом законодательстве для отдельных организационно-правовых форм предусмотрены существенные льготы по уплате отдельных налогов. Не менее важно правильно определить вид деятельности.

При налоговом планировании следует также оптимизировать организационную структуру предприятия, поскольку она влияет на объем льгот. Например, от НДС освобождена внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (работ, услуг).

Важно определить состав и размеры взносов в уставный капитал отдельных учредителей, а также форму внесения взносов. В частности, для субъектов малого предпринимательства имеет значение доля другого юридического лица, не являющегося малым. Она не должна превышать 25%. Необходимо правильно выбрать форму покрытия своей доли в уставном капитале. Так, если вносят нематериальные активы, по которым срок службы определяется самостоятельно, варьируя им, можно регулировать экономию на соответствующих налогах.

Для оптимизации налогового бремени имеет значение формирование учетной политики организации, выбор показателей:

 начисление амортизации основных средств: линейный способ,

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

 начисление амортизации нематериальных активов: линейный

способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

218

V. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей

 списание товарно-материальных ценностей: по себестоимости

каждой единицы, по средней себестоимости, по методу FIFO (по себестоимости первых по времени приобретения товарноматериальных ценностей);

 списание накладных, комплексных расходов, сроки уплаты

налогов и сборов. Например, начисления на заработную плату в социальные внебюджетные фонды перечисляются до выдачи ее работникам;

 определение выручки от реализации продукции (работ, услуг)

для целей налогообложения.

При использовании этих методов оптимизации необходимо как можно более четко прописать правовые основы оптимизации, чтобы избежать претензий налогового органа и доначисления налогов.

Налоговая политика государства, выбранный налоговый режим влияют на такие аспекты предпринимательства, как:

 виды выпускаемой продукции или услуг (например, сущест-

вуют налоговые льготы при выпуске конкретных видов продукции и услуг);

 политика ценообразования (чаще всего налоги закладываются

в стоимость продукции и услуг, ярким примером может служить беспошлинная торговля в магазинах Duty Free во всех международных аэропортах, где цены на товары существенно ниже, чем во всех остальных магазинах);

 стратегия маркетинга и производства;

 инвестиционная политика (инвестирование в определенных

областях производства тоже может служить основанием для получения налоговых льгот);

 структура организации.

Задачей налогового планирования является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту.

Порядок налогового планирования на уровне организации может включать в себя следующие этапы:

 анализ хозяйственной деятельности;

 определение основных налоговых проблем;

 разработку и планирование налоговых схем;

 подготовку и реализацию налоговых схем:

 включение результатов в отчетность и ожидание реакции

контрольных органов.

Формализованное описание налогового планирования достаточно сложно, вследствие того что налоговая схема работы каждой

15. Налоговое планирование

219

организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальны и практические советы даются только в конкретном случае после предварительной экспертизы. Тем не менее при правильной организации налогового планирования предприятие получает практическую возможность:

 не выходить за рамки правого поля и, прежде всего, налого-

вого законодательства;

 правильно рассчитать налоги и сборы и, тем самым, миними-

зировать налоговые обязательства;

 максимально увеличить прибыль;

 разработать структуру взаимовыгодных соглашений со своими

контрагентами;

 эффективно руководить денежными потоками;

 избегать штрафных санкций.

Налоговое планирование в зависимости от характера управленческих решений, как правило, включает в себя:

 текущий налоговый контроль;

 контроль правильности начисления налогов и своевременно-

сти их перечисления в соответствующие бюджеты;

 текущее налоговое планирование;

 стратегическое налоговое.

В зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно применения возможных налоговых инструментов оно делится на пассивное и активное.

Пассивное налоговое планирование означает альтернативную оптимизацию. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует несколько альтернативных норм, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо — налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства.

Активное налоговое планирование включает в себя специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.

Зарубежный опыт показывает, что в сфере налоговой оптимизации компаниями активно используются следующие стратегии:

 использование офшорных зон для размещения предприятий;

 применение особых льгот и преимуществ конкретной юрис-

дикции;

 использование преимущества трансфертного ценообразования;

220

V. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей

 применение возможности по налоговому кредиту, отсрочке

налогового платежа и др.

Анализ российской практики показывает, что существует три основных вида налоговой оптимизации: классическая оптимизация, минимизация налогов и противозаконная оптимизация.

Классическая налоговая оптимизация — важное направление финансово-экономической деятельности предприятия, призванное обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов.

Налоговый кодекс РФ предоставляет организациям возможность отсрочек платежей для переноса текущих налоговых платежей на будущее. Поэтому предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей. Предприятие иногда может пойти и на задержки налоговых платежей, но для этого нужно четко представлять последствия подобных действий и варианты урегулирования возможных спорных вопросов с налоговыми органами. При минимизации налогов налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально.

Основная ошибка предпринимателей заключается в том, что они сначала разрабатывают организационную и финансовую схему бизнеса, и только затем начинают думать о минимизации налогов. Разрабатывать схемы налоговой оптимизации необходимо с самого начала планирования своей хозяйственной деятельности.

В настоящее время налоговые органы очень тщательно контролируют схемы оптимизации налоговых платежей, применяемые хозяйствующими субъектами. Это связано с тем, что если налоговое планирование выходит за рамки законных способов, то планирование уже становится уклонением от уплаты налогов. Его также именуют как использование налоговых схем. Граница между налоговым планированием по оптимизации налогообложения и злостным уклонением от уплаты налогов определяется рамками налогового законодательства. Если оптимизация налогов проводится в рамках возможностей, предоставленных налоговым законодательством, то это законные способы получения налоговой выгоды, позволяющие снижать налоговую нагрузку. Если оптимизация проводится за рамками правового поля, то применяемые при этом налоговые схемы свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды.

Необоснованная налоговая выгода также определяется целями налогоплательщика. Если налоговая экономия сопутствует хозяйст-

<<< < Предыдущая 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 2122 / 3622 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]