Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст
.pdf
20. Оптимизация налога на имущество: схемы и риски
301
Метод переоценки
Возможно, часть имущества фирмы морально устарела, часть
стоит гораздо дешевле, чем раньше. Именно в этом случае переоценка (точнее, уценка) может значительно снизить налоговое бремя.
Для снижения налога на имущество в конце года можно про-
вести уценку тех основных средств, рыночная цена которых снизилась. Заметим, что это могут быть практически любые основные
средства фирмы. Можно уценить офисную технику (например,
компьютеры, принтеры, ксероксы — цены на них стабильно снижаются из года в год), мебель, транспорт и др.
Есть два метода переоценки: метод индексации и метод прямого
пересчета по рыночным ценам.
В сегодняшней практике применяется второй метод. При его ис-
пользовании следует определить рыночную цену основных средств.
Для этого можно использовать:
данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от
ее изготовителей;
сведения об уровне цен, полученные из открытых источников
(газет, журналов, прайс-листов торговых фирм, Интернета и др.);
заключения независимых оценщиков о стоимости основных
средств.
На основании полученных данных рассчитайте специальный
коэффициент, на который могут быть уценены объекты основных
средств.
Пример. На балансе ЗАО «Актив» числится оборудование, оста-
точная стоимость которого составляет 6 000 000 руб. (8 000 000 –
– 2 000 000). Фирма решила его переоценить.
В результате стоимость оборудования была уценена в два раза
(на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой).
Таким образом, после переоценки восстановительная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составит 4 000 000 руб. (8 000 000:2),
сумма начисленной амортизации — 1 000 000 руб. (2 000 000:2).
Остаточная стоимость оборудования, которая облагается налогом на
имущество, составит 3 000 000 руб. (4 000 000—1 000 000).
Налог на имущество и амортизацию в бухгалтерском учете бух-
галтер «Актива» должен рассчитывать исходя из новой (уцененной)
стоимости оборудования, а амортизацию в налоговом учете — исходя из его прежней стоимости (8 000 000 руб.).
Переоценка может проводиться только в отношении группы од-
нородных объектов основных средств. Так, если фирме принадлежит несколько зданий, вы не можете переоценить одно из них —
302
VI. Оптимизация налоговых платежей: схемы и риски
только все одновременно. А если компьютеры подешевели, а автомобили подорожали, переоценить можно лишь ЭВМ. Стоимость автомобилей можно оставить прежней.
Переоценка не является обязательной. Фирма сама решает, про-
водить ее или нет и какие объекты основных средств должны быть переоценены. Проводить переоценку можно не чаще одного раза в год.
Но устроив переоценку однажды, придется проводить ее ежегодно.
Теперь о том, как переоценку оформить. Прежде всего издается
приказ о проведении переоценки. Специального бланка для такого
приказа нет. Поэтому можно составить его в произвольной форме.
После переоценки составляется специальная ведомость. В ней указывают:
наименование основного средства, которое было переоценено;
его стоимость до и после переоценки;
сумму уценки.
К ведомости прилагают документы, которые подтверждают но-
вую стоимость основных средств (например, заключение независимого оценщика). Также следуетотразить результаты переоценки в
èëè ¹ ÎÑ-6à).
Фиктивная аренда
Организации, работающие на упрощенной системе налогобло-
жения, не платят налог на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11
НК РФ). Таким образом, для оптимизации налога на имущество
основные средства оформляются в собственность организации на
упрощенной системе. Далее их арендует налогоплательщик, работающий по общей системе налогообложения, он использует активы
в общем режиме, но при этом экономит налог на имущество.
Пример. Организация «А» планирует приобрести имущество.
Для того чтобы не перечислять налог, создается организация «Б»,
которая находится на упрощенке и имеет освобождение от уплаты
налога на имущество. На следующем этапе «Б» берет заем от организации «А», покупает необходимое имущество и передает его в
аренду «А». В этом случае налог на имущество никто платить не
должен. Так как арендатор налог на имущество не уплачивает (он в
своем бухгалтерском учете отражает объекты, принятые по договору
аренды на забалансовом счете 001), а арендодатель, применяющий
специальный налоговый режим, освобожден от него (рис. 20.1).
20. Оптимизация налога на имущество: схемы и риски
303
Организация 1
Пример. Организация по минимальной цене продает свои ос-
новные средства подконтрольному ей лицу (организации или предпринимателю), которое не является плательщиком налога на имущество (применяет упрощенную систему налогообложения или
имеет льготы по налогу). После продажи организация берет это
имущество у покупателя в аренду по рыночной цене. Таким образом, активы организации выводятся на безналоговую компанию и
организация, помимо экономии по налогу на имущество, имеет
возможность списывать в расходы суммы арендной платы.
Формально у этих схем есть одно ограничение: остаточная стои-
мость основных средств и нематериальных активов у компании, работающей на УСН, не должна превышать 100 млн руб. (подп. 16
п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Данное ограничение можно нивелировать,
зарегистрировав несколько организаций по упрощенной системе.
Сложнее выполнить другое требование ФНС: доказать реаль-
ность операций и их деловой характер. Если компания на УСН
сама приобретает имущество, а потом передает его в аренду организации на общей системе налогообложения, то сделать это нетрудно. Целью такой операции является извлечение дохода. Если
же изначально имущество находилось на балансе компании, использующей общий режим налогообложения, а потом оно продано
«упрощенцу», то здесь вероятны претензии со стороны ФНС. По
мнению инспекторов, это доказывает, что все действия юридических лиц были направлены только на получение необоснованной
налоговой выгоды. Иногда контролирующим органам удается доказать, что подобные сделки направлены только на уход от налогообложения.
1. Передача займа
Организация 2
(не платит налог)
3. Передача в аренду
2. Покупка имущества
Имущество
Ðèñ. 20.1. Фиктивная аренда
304
VI. Оптимизация налоговых платежей: схемы и риски
Организация 1
Реорганизация
Реорганизация является одним из самых удобных способов пе-
редать какое-либо имущество или иные активы с минимальными
налоговыми последствиями, при сохранении фактически права на
такие активы за теми же самыми лицами.
По сути, реорганизация представляет собой способ создания
новыхорганизаций за счет имущества уже существующих организаций, либо способ прекращения существования старых организаций
с передачей всех их активов новой или уже существующей организации. Законодательно предусмотрено пять форм реорганизации:
1) слияние — прекращение деятельности сливающихся организа-
ций и образование на их базе нового юридического лица;
2) присоединение — включение одного юридического лица в со-
став другого с последующим прекращением существования первого;
3) разделение — возникновение на базе прекратившего сущест-
вование юридического лица новых юридических лиц;
4) выделение — возникновение нового юридического лица в ре-
зультате выхода из другого юридического лица;
5) преобразование — изменение организационно-правовой фор-
мы юридического лица.
Преимуществами реорганизации, в отличие от иного способа
передачи прав или имущества, является то, что реорганизация позволяет передать все указанные активы в неизменном виде, т.е.
фактически правопреемник — та организация, к которой такие
права перешли, становится на место своего правопредшественника и начинает действовать так, словно он и является правопредшественником.
2. Передача в аренду
Организация 2
(не платит налог)
1. Покупка имущества
Имущество
Ðèñ.20.2. Фиктивная аренда
20. Оптимизация налога на имущество: схемы и риски
305
Для налогообложения передача имущества и иных активов в ре-
зультате реорганизации в соответствии со ст. 39 НК РФ не признается реализацией, которая является объектом налогообложения по
НДС. При передаче имущества в результате реорганизации не возникает также обязанность уплачивать налог на прибыль организаций в соответствии с п. 3 ст. 251 НК РФ.
Многие организации используют схему вывода имущества из-
под взыскания за налоговые долги. В этой схеме для начала предполагается вывод «нажитых» активов в сторонние организации через вклады в уставный капитал. При этом пассивы (включая задолженности по налогам) сохраняются на балансе самого должника.
После вывода активов из-под угрозы организация-должник, не
имеющая ничего кроме долгов, реорганизуется путем слияния или
присоединения с другой организацией, которая и становится универсальным правопреемником всей задолженности по уплате налогов.
Естественно, новое юридическое лицо, созданное путем слияния,
ничего в бюджет не заплатит и впоследствии будет ликвидировано
либо найдется другой способ избавиться от него (например, посредством очередного присоединения к организации, зарегистрированной
на утерянный паспорт). Так или иначе, но подобной программой
предусмотрен вывод имущества, на которое может быть наложено
взыскание, и не предусмотрено получение государством налогов.
Основная опасность использования такой схемы состоит в том,
что велика вероятность признания в судебном порядке проведенной
реорганизации ничтожной и привлечения должностных лиц реорганизуемых организаций к уголовной ответственности за уклонение
от уплаты налогов.
Кроме того, сама по себе процедура реорганизации юридических
лиц достаточно громоздка, требует оповещения всех кредиторов, которые еще на стадии слияния могут потребовать досрочного исполнения обязательств реорганизуемого лица. Если же выяснится, что
имеющегося имущества недостаточно для удовлетворения их требований, кредиторы вправе инициировать судебное разбирательство в
целях признания этого лица банкротом и розыска его имущества.
К тому же на этапе ликвидации организации-должника (точнее,
его правопреемника) налоговый орган почти со стопроцентной вероятностью заинтересуется «налоговой историей» этого юридического лица. Ведь кто-то же должен погасить долг перед бюджетом.
А поскольку фискальным органам уже известна рассматриваемая
нами налоговая схема, они начнут изучать цепочку хозяйственных
операций и, добравшись до организации, к которой перешло все
имущество налогового должника, сделают вывод о том, что фактически у всех этих операций общая цель: скрыть имущество от притязаний налогового органа.
306
VI. Оптимизация налоговых платежей: схемы и риски
Дробление
Суть схем, базирующихся на дроблении бизнеса, состоит в том,
что крупная организация, делится на несколько мелких организаций (например, путем проведения реорганизации в форме разделения (выделения), либо создания новых организаций вместо обособленных подразделений). Это позволяет перейти на специальный
налоговый режим и воспользоваться всеми соответствующими привилегиями, которые установлены законом в отношении плательщиков ЕНВД или единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения. После этого несколько формально самостоятельных организаций фактически продолжают
свою деятельность как единое юридическое лицо, но используют
при этом льготные режимы налогообложения.
Незарегистрированное имущество
Некоторые компании в целях экономии налога на имущество ста-
раются как можно дольше не регистрировать право собственности на
приобретенные (построенные) объекты недвижимости, на которых
ведется хозяйственная деятельность. Тем более что законодательно не
установлен срок подачи документов на государственную регистрацию
после совершения сделки или создания объекта недвижимости.
Право собственности на вновь создаваемое недвижимое имуще-
ство, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ). При приобретении недвижимости право собственности на нее также возникает с момента
государственной регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ). Срок подачи
документов на государственную регистрацию соответствующих прав
на объекты недвижимости после совершения сделки или создания
объекта недвижимости гражданским законодательством не установлен. Таким образом, до подачи документов на государственную регистрацию компания, даже при условии эксплуатации вновь построенной (приобретенной) недвижимости, не может включить такие объекты в состав основных средств. С одной стороны, налицо
«законная» экономия на налоге на имущество, с другой — имеется
и обратная сторона, поскольку такое имущество компания не сможет амортизировать до включения в состав основных средств.
При реализации данной схемы необходимо иметь в виду, что
налоговые органы, с одной стороны, требуют уплачивать с такой
незарегистрированной, но эксплуатируемой недвижимости налог на
имущество; невыполнение указанных требований считается уклонением от уплаты налога, а с другой стороны, считают амортизацию таких объектов недопустимой.
20. Оптимизация налога на имущество: схемы и риски
307
Приходование как товара
Если организация планирует длительное время не использовать
объект, то можно учесть его как товар. Ведь со стоимости товаров
налог на имущество платить не нужно. То есть даже если уже
оформлен акт ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»
или акт ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств
(кроме зданий, сооружений)», то можно:
(или) заменить эти акты на документы о приемке обычных
товарно-материальных ценностей. В дальнейшем, когда объ-
ект понадобится в работе, можно перевести его в состав ос-
новных средств;
(или) отразить перевод «временно ненужного» ОС в катего-
рию товаров. Но этот вариант можно применить, только если
есть уверенность в том, что в дальнейшем это имущество не
будет использовано в качестве ОС. Ведь, во-первых, налоговые
органы вообще возражают против такой переклассификации
активов. Если они доначислят налог на имущество по такому
«товару», то защиту придется искать в суде. А во-вторых, пере-
вод объекта из ОС в товары, а потом обратно в ОС наверняка
будет расценен как схема ухода от налога на имущество. И на-
логовые органы доначислят налог на имущество за все время
нахождения объекта на балансе организации.
Метод амортизационной премии
Одним из самых безопасных и выгодных способов сэкономить
на налогах может стать и схема, обратная увеличению сроков регистрации недвижимости, при вводе основных средств в эксплуатацию. Посмотрим, что организация будет иметь в итоге:
стоимость ОС включается в налоговую базу по налогу на
имущество. В среднем годовая сумма налога на имущество
составит примерно 2% стоимости ОС;
в налоговом учете сразу можно применить амортизационную
премию. Для ОС из 3—7-й групп можно установить в своей
учетной политике ее размер — максимум 30% стоимости та-
ких ОС, по остальным группам — 10%;
амортизацию по такому ОС следует отнести на налоговые
расходы. К примеру, для ОС из 5-й группы со сроком ис-
пользования 8 лет размер амортизационных отчислений ли-
нейным методом составит около 8,5% стоимости ОС за год
((100% — 30%) / 8 лет). А при расчете нелинейным методом
сумма амортизации за первый год будет еще больше.
308
VI. Оптимизация налоговых платежей: схемы и риски
Ввод в эксплуатацию не должен быть номинальным, т.е. необ-
ходимо начать реально использовать ОС при выпуске продукции, в
управленческих целях и т.д. Например, у автомобиля должен быть
реальный пробег. Иначе налоговые органы при проверке исключат
амортизацию и премию из расходов.
В итоге амортизационная премия, амортизация и расход в виде
налога на имущество дадут экономию по налогу на прибыль около
8,1% стоимости ОС ((30 + 8,5 + 2) •0,2 ставки налога), что с лихвой перекрывает 2% налога на имущество. Если, конечно, как мы
уже предположили, налоговая прибыль у компании имеется.
Долговременный монтаж для оборудования
У организаций возможна ситуация, когда начать использовать
ОС прямо сейчас действительно не получится. А значит, пока невозможно начисление амортизации в налоговом учете и налогом на
прибыль налог на имущество «не перекрыть». С другой стороны,
все же есть планы по его использованию. Следовательно, переводить его в товары небезопасно.
Предлагаемый способ — долговременный монтаж — подходит
для оборудования, требующего монтажа. Правда, перечень такого оборудования ограничен это в основном предназначенное для установки
в строящихся (реконструируемых) объектах и закрепляемое на фундаменте или несущих элементах оборудование, например производственные линии или инженерное оборудование для таких зданий.
Такое оборудование можно:
(или) держать на счете 07 «Оборудование к установке», если
оно еще не передано в монтаж. То есть оформить акт ОС-14
о приемке и пока этим ограничиться.
Приходование оборудования на счет 07 позволяет в этом же пе-
риоде принять входной НДС по нему к вычету, т.е. ввода ОС в эксплуатацию можно не ждать. Но споры с инспекциями по этому вопросу, пусть и редко, встречаются до сих пор;
(или) передать в монтаж, списав на счет 08 «Вложения во
внеоборотные активы» и оформить акт о передаче оборудова-
ния в монтаж по форме ¹ С-15.
Конечно, налоговые органы могут предъявить организации пре-
тензии из-за длительного нахождения такого оборудования на складе или непосредственно в монтаже. Но их можно будет оспорить.
Ведь объект не только не используется, но он пока просто не имеет
всех признаков основного средства — еще не готов к использованию по назначению.
20. Оптимизация налога на имущество: схемы и риски
309
Использование льгот
Некоторые регионы устанавливают территориальные льготы по
налогу на имущество.
Пример. В Москве льготами пользуются компании, которые ис-
пользуют труд инвалидов. Такие компании в соответствии со ст. 4
Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. ¹ 64 «О налоге на имущество
организаций» (с изменениями на 25 июня 2014 г.) вообще не платят
налог, если выполнены следующие условия:
численность сотрудников-инвалидов составляет не менее 50%
от общего числа;
общий размер заработной платы инвалидов составляет не ме-
нее 25% фонда оплаты труда;
компания, в которой работают инвалиды, не занимается реа-
лизацией брокерских и иных посреднических услуг, произ-
водством и (или) реализацией подакцизных товаров, мине-
рального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных
товаров по перечню, утверждаемому Правительством Россий-
ской Федерации по согласованию с общероссийскими обще-
ственными организациями инвалидов.
Фирмы, которые имеют филиалы в регионах России, могут оп-
тимизировать налог на свое движимое имущество (например, автомобили и спецтехнику).
Все рассмотренные способы позволяют значительно снизить
налоговые платежи по налогу на имущество. В то же время минимизация стоимости основных средств приводит к снижению инвестиционной привлекательности компании. А у поставщиков организации могут возникнуть сомнения в отношении финансовой устойчивости и платежеспособности фирмы. Поэтому прежде чем
применять схемы минимизации налоговой нагрузки по основным
средствам, необходимо просчитать, не потеряет ли фирма в конечном итоге больше, чем сэкономит.
Вопросы для самоконтроля
1. Как работают основные налоговые схемы, связанные с сокрыти-
ем объекта налогообложения?
2. Как работают основные налоговые схемы, связанные с заниже-
нием стоимости имущества?
3. Как работают основные налоговые схемы, связанные с реоргани-
зацией хозяйствующего субъекта?
4. Каковы региональные особенности налогообложения налога на
имущество?
Глава 21
Оптимизация транспортного налога:
схемы и риски
Изучив главу, вы будете:
знать
сущность оптимизации транспортного налога;
основные налоговые схемы оптимизации транспортного налога
связанные со ставкой налога;
основные налоговые схемы оптимизации транспортного налога
связанные с иными схемами оптимизации;
уметь
определять основные налоговые риски, связанные с транспорт-
ным налогом;
разрабатывать и планировать налоговые схемы оптимизации
транспортного налога;
владеть
терминологией в контексте главы.
Транспортный налог — это региональный налог. Поэтому ре-
гиональные власти имеют право устанавливать основные элементы
налога, в частности: ставки налога, порядок и сроки его уплаты,
налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Общие принципы налогообложения установлены в Налоговом кодексе РФ (гл. 28). Налог платят организации и граждане,
на чье имя зарегистрирован транспорт.
Ïîä транспортным средством в соответствии с примечанием
ст. 12.1 КоАП следует понимать автомототранспортное средство с
рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см
или максимальной мощностью электродвигателя более 4 кВт и максимальной конструктивной скоростью более 50 км/ч.
Уплата налога производится по местонахождению транспорт-
ных средств, в порядке и сроки, которые установлены законами
субъектов РФ.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]