Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налоговые риски в системе экономической безопасности. Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (квалификация (ст

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 3435 / 3635 36 > Следующая >>>

22. Риски уголовного преследования по налоговым основаниям

341

13. Заполните пропуск.

ст. 75 УК РФ называется так — освобождение от уголовной ответственности в связи с деятельным … .

14. Укажите верное.

Для освобождения виновных лиц от уголовной ответственности в соответствие со ст. 75 УК РФ необходимо, чтобы это лицо:

 после совершения преступления добровольно явилось с повинной

 способствовало раскрытию преступления

 прекратило заниматься бизнесом

 возместило причиненный ущерб или иным образом загладило

вред, причиненный в результате преступления

 вследствие деятельного раскаяния перестало быть общественно

опасным

15. Заполните пропуск.

Помимо уголовной ответственности, у налогоплательщиков могут возникнуть существенные дополнительные финансовые потери в ходе … по предъявленным обвинениям.

Ìèíè-êåéñ

Сотрудники налоговых органов г. Звенска в ходе выездной проверки компании «УралПлюс» выявили недоимку по налогам за 2012–2014 гг. на сумму свыше 10 млн руб. ИФНС потребовала погасить задолженность и приостановила операции компании по всем ее счетам в 10 банках. Однако директор предприятия, не уведомив налоговую службу, открыл в двух других банках новые счета, через которые и стал вести расчеты с поставщиками и подрядчиками. По полученной налоговыми органами дополнительной достоверной информации движение по этим счетам составило более 110 млн руб. Раскройте порядок действий налоговых органов по данной информации. Существует ли угроза возбуждения уголовного дела в отношении директора «УралПлюс»? Если да, то по какой статье? Проведите анализ актуальной арбитражной практики и найдите схожие примеры.

Практическое задание 1

Налоговые органы могут обращаться в полицию, если действия работников проверяемой организации угрожают безопасности, жизни и здоровью инспекторов. В этом случае сотрудники органов внутренних дел будут, скорее, телохранителями. Либо тогда, когда в действиях проверяемой организации имеются признаки налоговых преступлений. В этой ситуации полицейские по запросу налоговиков принимают участие в проведении выездной налоговой проверки.

342

VI. Оптимизация налоговых платежей: схемы и риски

Задание. Изучите порядок привлечения сотрудников полиции к проведению совместной выездной проверки. Изучите порядок проведения совместной выездной налоговой проверки. Раскройте последствия (отсутствие последствий) для проверяемой организации в случае недопуска проверяющих на территорию проверяемой организации. Укажите конкретные статьи НК РФ, КоАП РФ, УК РФ.

Практическое задание 2

По результатам выездной налоговой проверки за 2013—2014 гг. компании «ЭкспресФорм» налоговой инспекцией выявлена недоимка, в следующем размере: 2013 г. — 3,8 млн руб.; 2014 г. — 2,7 млн руб. Изучите порядок передачи материалов налоговой проверки в полицию, укажите сроки. Определите перспективы возбуждения (отказа в возбуждении) уголовного дела и по каким статьям УК РФ. Определите, существует ли для директора «ЭкспресФорм» возможность деятельного раскаяния (если его вина будет доказана) и при каких условиях?

Практическое задание 3

Изучите доктрину приоритета содержания над формой. Раскройте сущность представленной налоговой схемы по оптимизации налога на имущества.

Организация 1

На основе этой схемы смоделируйте ситуационную задачу и раскройте, в каких случаях данная схема будет являться правомерной, а в каких — направленной на получение необоснованной налоговой выгоды. Введите числовые значения стоимости имущества и покажите, в каких случаях недоимка по налогу на имущество будет являться налоговым правонарушением, а в каких — налоговым преступлением. Назовите статьи НК РФ и УК РФ, по которым предусмотрена ответственность за налоговые правонарушения и налоговые преступления в данной схеме по вашей модели ситуационной задачи.

Передача в аренду

Покупка имущества

Имущество

Организация 2

(не платит н

îã)

Заключение

Деятельность любого хозяйствующего субъекта подвержена рискам, вызванным изменяющимися факторами как внутренней, так и внешней среды его функционирования. Любая организация стремится обезопасить себя от негативного воздействия таких рисков, способных помешать ее устойчивому и поступательному развитию. Чтобы минимизировать возможные дополнительные расходы или убытки от наступления негативных событий, компании стремятся спрогнозировать вероятность наступления таких событий, оценить возможный ущерб, принять соответствующие меры по оптимизации рисков.

Исследования показывают, что наиболее существенными являются налоговые риски. Налоговые риски напрямую влияют на финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Без управления налоговыми рисками невозможно обеспечить финансовую стабильность и устойчивость, конкурентоспособное развитие хозяйствующего субъекта.

Управление налоговыми рисками рассматривается как инструментарий минимизации налоговых рисков и обеспечения налоговой безопасности. В основе учебника лежат основные базовые понятия налогов и налогообложения, экономической безопасности и налоговых рисков. Критерии, индикаторы, пороговые значения рассматриваются как базовые понятия налоговой безопасности. Практика показывает, что за пределами значений пороговых показателей хозяйствующий субъект теряет конкурентоспособность, теряет способность к динамичному развитию и, как следствие, обречен на финансовую несостоятельность и банкротство.

В учебнике рассмотрены понятие «налоги», сущность и содержание налоговых рисков, роль и место налоговых рисков в системе экономической безопасности, содержание управления налоговыми рисками.

В учебнике достаточно глубоко рассмотрено понятие «необоснованная налоговая выгода», показаны признаки недобросовестности контрагентов и способы их выявления. В работе обобщены и систематизированы риски хозяйствующих субъектов, возникающие в ходе налогового планирования и оптимизации. Возможности применения различных налоговых схем позволяют вносить свои коррективы в процесс налогового планирования, оптимизировать налоговые платежи и минимизировать налоговые риски. Налоговые риски рассматриваются с позиций анализа рисков, возникающих в различных сферах финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и использования инструментов системы экономической безопасности по их предотвращению и минимизации.

Глоссарий

Амортизация — отчисления на основе установленных законодательством

методов, отражающих перенос части стоимости амортизируемого имущества, используемого при производстве товаров и услуг на стоимость вновь созданной продукции (услуги).

Аутсорсинг — передача организацией по договору определенных бизнеспроцессов или производственных функций на обслуживание другой компании, специализирующейся в этой области.

Безнадежные долги (долги, нереальные к взысканию) — долги перед на-

логоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Бюджет — форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Бюджетная система РФ — основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Взаимозависимые лица — физические лица и (или) организации, отноше-

ния между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога на вмененный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины данного налога по установленной ставке.

Внешнеторговые сделки — сделки, заключаемые в процессе осуществления внешнеторговой деятельности.

Государственный внебюджетный фонд — форма образования и расходо-

вания денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.

Государственное налоговое планирование — совокупность форм и методов определения экономически обоснованных налоговых параметров и решений государственных органов управления, направленных на реализацию функций налогов, обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систем в рамках заданных параметров налогового потенциала.

Глоссарий

345

Добавленная стоимость — стоимость, добавленная обработкой (сумма оплаты труда, прибыли и амортизационных отчислений). Определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Законный обход налогов — действия (бездействие) налогоплательщиков по уменьшению налоговых обязательств, при которых они выводят себя из категории плательщиков налога (налогов) в целом или по отдельным объектам налогообложения по следующим причинам: деятельность лица по закону не подлежит налогообложению, налоговое законодательство разрешает такие действия или не запрещает данный способ занижения налоговой базы и др.

Земельный кадастр — реестр земель по классам в зависимости от плодо- родия, близости к рынкам сбыта, вида засеваемых культур и т.д. Поскольку земельный кадастр служит основой оценки средней доходности 1 га земли каждого класса, он используется для определения ставок земельного налога.

Индивидуальный предприниматель — физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Налог — обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и / или муниципальных образований.

Налогообложение — законодательно установленный процесс организа- ции порядка взимания налогов: исчисления, уплаты и контроля со стороны налоговых органов.

Налоговое бремя — доля налоговых изъятий совокупного дохода страны, или совокупной ставки налогов к добавленной стоимости, складывающихся под влиянием законов рыночной экономики и частных налоговых законов (стоимости, спроса и предложения, налогового предела и др.).

Налоговый бюджет государства — баланс входящих и исходящих налоговых потоков, или баланс налоговых доходов государства (дополнительных налоговых доходов от проведения мероприятий государственного налогового менеджмента) и его налоговых расходов (затрат, связанных с обслуживанием, организацией, планированием, оптимизацией и контролем налогов, ориентированный на конечный результат управленческой деятельности.

Налоговый бюджет организации — оптимизированный на альтернативной основе результирующий свод налоговых доходов (экономии на налогах) и налоговых расходов организации (затрат, связанных с организацией налогового менеджмента, налоговым планированием, оптимизацией и самоконтролем), нацеленный на получение максимально возможного объема налоговой прибыли и эффективное ее использование.

Налоговый контроль — процесс, обеспечивающий достижение поставленных целей, задач и плановых параметров, в том числе путем применения налоговых санкций. Выявление отклонений фактически достигнутых объектом управления результатов за определенный период времени от

346

запланированных, а также принятие мер, направленных на устранение выявленных отклонений.

Налоговый менеджмент — система государственного и корпоративного управления налоговыми потоками путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия решений в области управления налоговыми доходами и налоговыми расходами на макро– и микроуровне.

Налоговый механизм — совокупность закрепленных нормами налогового права форм, методов и инструментов государственного налогового планирования, организации исполнения налоговых бюджетов, государственного налогового регулирования и налогового контроля, реализуемую в рамках принятой концепции, стратегии и тактики государственной налоговой политики.

Налоговая оптимизация — такое приспособление налогоплательщиков к особенностям налогообложения, которое позволяет не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на налогах, получить экономический эффект от ее вложения и избежать возможных штрафных санкций в перспективе.

Налоговое планирование — процесс определения наиболее эффективных направлений движения и объема, состава и структуры входящих и исходящих налоговых потоков оптимизации сумм налогов и сборов на предстоящий год и (или) перспективу государством и хозяйствующим субъектом.

Налоговая политика — комплекс стратегических и тактических мер в области управления налоговым процессом, проводимых государством в составе общей экономической политики и направленных на максимально возможную реализацию ценовой, фискальной, регулирующей и контрольной функций налогов в целях достижения определенного на данном этапе экономически или социально значимого эффекта (результата).

Налоговая политика организации — выбранная совокупность способов ведения налогового учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственнофинансовой деятельности на основе применения принципов налогового учета.

Налоговое право — совокупность законодательных и других нормативных актов, регламентирующих основы и организацию налогового процесса, налоговой системы, взимания установленных налогов и сборов по элементам налогообложения и налогового контроля.

Налоговый процесс — в узком (бюджетно-процессуальном) понимании — деятельность государственной власти и местного самоуправления по составлению, рассмотрению и исполнению налоговых бюджетов; в широком (экономическом) — включает в себя процедуры составления, рассмотрения и исполнения налоговых бюджетов, а также налоговое право, налогообложение (систему налогообложения), систему налогов, налоговую систему и налоговый механизм, то есть комбинированную категорию, синтезирующую в себе комплекс отношений организации и управления федеральными, региональными и местными налогами и сборами.

Налоговое регулирование — субъективная деятельность людей по использованию на практике регулирующих возможностей налогов, которые могут быть использованы в рамках принятых налоговых заданий и налоговой концепции; это процесс детальной разработки способов реализации налоговых планов, формирования и введения при необходимости новых и корректировке действующих налоговых режимов, направленных на реализацию ценового, фискального, регулирующего и контрольного назначения

Глоссарий

347

(функций) налогов, получивших количественное и качественное отражение в бюджетно-налоговых заданиях, целевых установках и налоговой концепции на конкретный период времени.

Налоговый риск — вероятность финансовых и иных потерь по налоговым основаниям для участников налоговых правоотношений в ходе реализации ими своих прав и обязанностей по формированию бюджетов различных уровней бюджетной системы.

Налоговое правонарушение — виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Налоговое преступление — возникающее в определенных условиях в финансовой среде общественно опасное социально-правовое явление, в основе которого лежит конфликт между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиками, включающее в себя совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты.

Налоговая санкция — мера ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговая система — закрепленная в налоговом законодательстве комбинация налоговых форм и видов налоговых платежей, элементов, принципов и методов налогообложения, а также прав, обязанностей и ответственности субъектов налоговых отношений (налогоплательщиков, налоговых агентов, органов, осуществляющих налоговый контроль и управление налоговым процессом).

Недоимка — сумма налога, не внесенного в бюджет по истечении установленных сроков.

Незаконный обход налогов — противоправные деяния налогоплательщика, повлекшие за собой уменьшение налоговых платежей или их неуплату вовсе, совершенные налогоплательщиком по неосторожности.

Система налогов — основанная на налоговых отношениях, установленная налоговым законодательством страны совокупность налоговых платежей в определенной их комбинации по классификационным группам и видам.

Товарообменные (бартерные) операции — операции, совершаемые на основе договоров мены и товарообмена.

Трансфертные цены — любые необычные, подозрительные цены, подлежащие налоговому контролю, в отношении которых есть основания полагать, что их величина определена сторонами сделки не рыночным путем, не для достижения коммерческой цели, а исключительно для снижения налоговой нагрузки; это цены, используемые внутри групп компаний, между взаимозависимыми лицами.

Уклонение от уплаты налогов — форма уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

Библиографический список

1. Аронов А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование:

Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2013.

2. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоговый менеджмент и налоговое

планирование в России. М.: ИНФРА-М, 2013.

3. Мешалкин В.К. Налоговая выгода: обоснованная и необоснованная.

М.: Финансы и статистика, 2009.

4. Налоговое администрирование: Учеб. пособие / Под ред. Л.И. Гон-

чаренко. М.: КноРус, 2009.

5. Ордынская Е.В. Организация и методика проведения налоговых про-

верок: Учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013.

6. Пименов Н.А. Фискальные (налоговые) риски в системе экономической

безопасности хозяйствующих субъектов. Ч. 1: Критерии и индикаторы налоговых рисков. Внешние налоговые риски хозяйствующих субъетов: Учеб. пособие. М: Финансовый университет, 2012.

7. Пименов Н.А. Управление финансовыми рисками в системе экономи-

ческой безопасности: Учебник и практикум. М.: Юрайт, 2014.

8. Полежарова Л.В. Международное двойное налогообложение: меха-

низм устранения в Российской Федерации. М.: Магистр, 2013.

9. Тихомирова Л.В. Налоговые правонарушения: практика применения

уголовной и административной ответственности. М.: Изд-во Тихомирова М.Ю., 2013.

10. Уродовских В.Н. Управление рисками предприятий. М.: Вузовский

учебник: ИНФРА-М, 2011.

11. Шестакова Е.В. Оптимизация налогов. Ростов н/Д: Феникс, 2013.

12. Энциклопедия финансового риск-менеджмента / Под. ред. А.А. Лобанова

и А.В. Чугунова. 4-е изд. М.: Альпина Паблишер, 2009.

Оглавление

Ведение

Раздел I. Теоретические основы налогового риска

Глава 1. Налоги и налогообложение: понятие и сущность

Вопросы для самоконтроля Тесты Практическое задание и ситуационные задачи

Глава 2. Налоговые риски: сущность и содержание

Вопросы для самоконтроля Тесты Практическое задание

Глава 3. Налоговые риски в системе экономической

безопасности